Форма № 20-ОПП: нужно ли ее подавать и зачем

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 979 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.

Положение № 954 — Положение о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденное приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 954.

Форма № 20-ОПП была введена с 14.01.2011 г. О том, что с этой даты предприниматели обязаны подавать ее в налоговую, речь идет в Порядке № 979 ^{справка 1}.

Так, согласно разделу VIII Порядка № 979 с января 2011 года у всех налогоплательщиков появилась новая обязанность, а именно информировать налоговиков обо всех своих объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением. Данная информация подается, если у предпринимателя происходят следующие события:

К сожалению, Порядок № 979 не дает детального перечня объектов налогообложения, поэтому для формирования более-менее целостной картины информацию приходится собирать из разных источников буквально по крупицам.

Согласно пункту 8.2 Порядка № 979 для целей составления формы № 20-ОПП термин «объекты налогообложения» включает в себя три составляющие:

1) непосредственно объекты налогообложения — имущество, в связи с которым у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. По каждому виду налога и сбора такие объекты определяются согласно Налоговому кодексу.

Вероятно, именно об этой составляющей «объектов налогообложения» идет речь в статье 22 Налогового кодекса: «Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты от реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика налогового обязательства»;

2) объекты, связанные с налогообложением — действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов (на наш взгляд, здесь подразумеваются виды деятельности предпринимателя);

3) объекты, через которые осуществляется деятельность (другими словами, пункты осуществления деятельности: торговые точки, склады, пункты предоставления услуг, офисы, цеха, кафе, рестораны, киоски, лотки, палатки и т. п.). Рекомендованный перечень таких объектов ГНАУ разместила на своем официальном сайте http://www.sta.gov.ua. Правда, несмотря на его внушительный размер, указанный перечень вряд ли является исчерпывающим (судя по сбивчивой нумерации, налоговики не только пополняют его до сих пор, но и оставили «запас» номеров для будущих корректировок), но суть в принципе ясна. Ознакомиться с перечнем можно на сайте ГНАУ в разделе «Ексклюзив від департаментів ® Департамент інформаційно-аналітичного забезпечення процесів оподаткування ® Типи об’єктів оподаткування» или на с. 12 этого номера.

После того как мы выяснили, что такое «объект налогообложения», уже гораздо проще понять, в каких случаях следует подавать форму № 20-ОПП (пункты 8.3 и 8.5 Порядка № 979, пункт 63.3 Налогового кодекса):

— сразу после регистрации в качестве предпринимателя;

— в случае регистрации движимого или недвижимого имущества (разумеется, если наличие такого имущества ведет к обязанности уплачивать какой-либо вид налога (сбора));

— в случае открытия новой торговой точки;

— в случае если изменяется наименование объекта налогообложения (к примеру, меняется название торговой точки);

— при изменении местонахождения объекта налогообложения (деятельность осуществляется по другому адресу);

— в случае когда изменяется состояние объекта налогообложения (допустим, предприниматель в собственном помещении продавал одежду, а потом решил прекратить эту деятельность и сдает магазин в аренду);

— в случае прекращения деятельности;

— при изменении системы налогообложения;

— при изменении вида деятельности (занятие новым видом деятельности, упразднение существующего вида деятельности);

— при аренде нового помещения;

— когда предприниматель прекращает быть плательщиком какого-либо налога (сбора) или, наоборот, становится плательщиком нового налога (сбора);

Перечень обстоятельств, при наступлении которых нужно подать форму № 20-ОПП, пополнили и сами налоговики. Так, в Единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ) они разъяснили, что с 01.01.2011 г. все предприниматели обязаны подать форму № 20-ОПП об объектах налогообложения, имеющихся у них на начало года. Впрочем, из самого Порядка № 979 такое требование не следует, в Налоговом кодексе его тоже нет. Поэтому подавать или не подавать форму № 20-ОПП в таком случае — дело самого предпринимателя, но нужно учитывать, что налоговики будут настаивать на ее подаче.

Отчет по форме № 20-ОПП подается в количестве, достаточном для предоставления информации обо всех объектах налогообложения. Причем при первом его предоставлении указываются все объекты налогообложения, имеющиеся у предпринимателя. А в дальнейшем (при повторной его подаче) достаточно будет указать только новый объект налогообложения или тот объект, относительно которого происходят изменения (приложение 11 к Порядку № 979).

В пункте 8.4 Порядка № 979 установлен следующий срок подачи формы № 20-ОПП: «Уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (объекты налогообложения), по ф. № 20-ОПП (приложение 11) подается в течение 10 рабочих дней после его регистрации, создания или открытия в орган государственной налоговой службы по месту нахождения такого объекта».

Таким образом, при возникновении у предпринимателя нового объекта налогообложения (сразу после его регистрации, создания или открытия) необходимо уведомить об этом налоговиков в течение 10 рабочих дней ^{справка 2}. На наш взгляд, это требование действует в таких случаях:

Что же касается других случаев подачи формы № 20-ОПП, в частности при изменении типа объекта налогообложения, его предназначения, адреса или наименования, а также при закрытии (упразднении) объектов налогообложения, то срок предоставления обновленной информации по форме № 20-ОПП не установлен (пункт 8.5 Порядка № 979). Правда, если предприниматель прекращает уплачивать какой-либо вид налога (сбора), то налоговики обязательно потребуют от него форму № 20-ОПП. Только после ее получения они разрешат не подавать отчеты по такому налогу.

Как указано в пункте 8.4 Порядка № 979 , форма № 20-ОПП подается в ту налоговую, которая расположена по месту нахождения объекта налогообложения. В связи с этим возникает вопрос: если объект налогообложения расположен в одном месте, а предприниматель состоит на учете в другом, нужно ли в таком случае подавать копию формы № 20-ОПП в «свою» налоговую (т. е. по месту жительства предпринимателя)? Ответ — нет, поскольку ни Налоговый кодекс, ни Порядок № 979 этого не требуют. Кроме того, в самом бланке формы № 20-ОПП содержится указание на то, что данный отчет подается в ГНИ по местонахождению объекта налогообложения.

Что касается ГНАУ, то в одном из своих разъяснений в ЕБНЗ она отметила следующее: «…налогоплательщик обязан уведомлять обо всех объектах, связанных с налогообложением, органы ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета)». Эту фразу следует понимать так: информация о возникновении объектов налогообложения подается в «свою» ГНИ (если объект налогообложения находится в ее ведении) или в «чужую» ГНИ (если объект налогообложения находится на территории «чужой» ГНИ).

1) если происходит изменение назначения объекта налогообложения или его перепрофилирование, информация об этом указывается в форме № 20-ОПП двумя строками:

— во второй строке — обновленная информация об объекте налогообложения, который создан или открыт на основании закрытого (пункты 8.4 и 8.5 Порядка № 979);

3) если предприниматель подает информацию не о пункте деятельности (торговая точка, пункт услуг, офис и т. п.), а о другом объекте налогообложения (к примеру, о том, что он переходит с единого налога на общую систему налогообложения), не совсем ясно, что писать в графе 3 раздела 4 формы № 20-ОПП «Тип объекта налогообложения**». Ведь в перечне объектов налогообложения, разработанном ГНАУ, обозначены лишь различные пункты деятельности (пункты торговли, производства, услуг), но ничего не говорится об других объектах налогообложения (таких как доход, имущество, виды деятельности предпринимателя). На наш взгляд, в таком случае объект налогообложения следует вписать в графу 3 «своими словами» (например, «система налогообложения доходов физического лица — предпринимателя»).

Налоговики в своих разъяснениях о необходимости предоставления формы № 20-ОПП (в ЕБНЗ) упомянули об ответственности предпринимателей и сослались на статью 117 Налогового кодекса:

В случае неустранения таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа на самозанятых лиц в размере 340 гривень, на юридических лиц, обосоленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при исполнении договора о совместной деятельности, — 1020 гривень.

Давайте посмотрим, о чем же на самом деле идет речь в статье 117 Налогового кодекса:

Что мы видим в приведенной цитате? Штраф в размере 170 грн. налагается за такие нарушения:

1) непредоставление документов для постановки на учет — это нарушение никак не связано с формой № 20-ОПП. Ведь даже если у предпринимателя появится объект налогообложения в другом районе, то он должен будет стать на учет в «чужой» ГНИ (по местонахождению объекта налогообложения), а для этого достаточно подать налоговикам лишь форму № 1-ОПП или № 5-ОПП (раздел VII Порядка № 979 — пункт 7.2) ^{справка 2}. Форма № 20-ОПП тоже подается, но справочно, т. е. без нее на учет предпринимателя все равно поставят, а обязанность ее подавать установлена совершенно другим разделом Порядка № 979 — разделом VIII;

2) непредоставление документов для регистрации изменений местонахождения или для внесения других изменений в учетные данные. Форма № 20-ОПП здесь тоже ни при чем, поскольку изменения в учетные данные вносятся либо автоматически на основании сведений, полученных от госрегистратора, либо на основании обращения, полученного от предпринимателя (раздел IX Порядка № 979 — пункты 9.2 и 9.5). В свою очередь, информация из формы № 20-ОПП не касается учетных данных, а сама обязанность подавать данный отчет установлена совершенно другим разделом Порядка № 979 — разделом VIII;

3) неподача исправленных документов для поставки на учет или внесения изменений, предоставление их с ошибками или в неполном объеме. Понятно, что суть этих нарушений та же, что и двух описанных выше, поэтому неподача формы № 20-ОПП сюда никак не вписывается;

4) неподача сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или составление налоговой отчетности. Понятно, что данное нарушение не касается формы № 20-ОПП и вообще мало связано с предпринимателями, которые бухучет не ведут, а налоговую отчетность составляют преимущественно сами.

Таким образом, мы выяснили, что неподача формы № 20-ОПП не вписывается в нарушения, перечисленные в статье 117 Налогового кодекса, поэтому в данном случае нет оснований применять штрафы, установленные статьей 117 Налогового кодекса.

Итак, все «запугивания» со стороны налоговиков штрафами за неподачу формы № 20-ОПП не имеют под собой законных оснований. Действительно, если у предпринимателя появляется новый объект налогообложения, расположенный за пределами его «родной» ГНИ, он должен стать на учет в «чужой» налоговой (по местонахождению такого объекта) в течение 10 рабочих дней. Только в случае, когда он не станет на учет, налоговики могут применить к нему 170-гривневый штраф по статье 117 Налогового кодекса. Однако, если он вовремя стал на учет, но при этом не подал (или подал с опозданием) форму № 20-ОПП, налоговики за это нарушение не смогут наказать его штрафом по статье 117 Налогового кодекса.

Теперь рассмотрим еще один штраф, который могут «притягивать за уши» к форме № 20-ОПП (статья 119 Налогового кодекса):

Ну что ж, этот штраф касается не только предпринимателей, но и любых физлиц, которые в течение месяца после изменения данных, указанных в Едином госреестре, не уведомили об этом налоговиков. Такое уведомление подается по форме № 5ДР или № 5ДРП (пункт 1 раздела IX Положения № 954). Таким образом, к отчету по форме № 20-ОПП штраф из статьи 119 Налогового кодекса тоже не имеет никакого отношения.

Ну и, в конце концов, стоит обратить внимание на такой примечательный факт: срок подачи формы № 20-ОПП установлен только для случаев «регистрации, создания или открытия» объекта налогообложения и составляет 10 рабочих дней (пункт 8.4 Порядка № 979). А вот в случае изменения сведений об объекте налогообложения срок подачи формы № 20-ОПП вообще не установлен (пункт 8.5 Порядка № 979). Получается, что подать этот отчет можно в любое время. Следовательно, если на момент проверки предприниматель его еще не подал, никакого нарушения нет. Ну а поскольку нет нарушения — нет и ответственности.

С 14.01.2011 г. все налогоплательщики обязаны информировать налоговиков о своих объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением (имущество и действия, в связи с которым у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов, а также объекты, через которые осуществляется деятельность). Данная информация подается в виде формы № 20-ОПП. Форма № 20-ОПП подается:

— при возникновении у предпринимателя нового объекта налогообложения — в течение 10 рабочих дней;

— при изменении сведений о существующем объекте налогообложения — в любой срок (т. е. конкретный срок подачи не установлен);

Что касается штрафов за неподачу формы № 20-ОПП, то в настоящий момент их нет, а все «запугивания» на этот счет со стороны налоговиков не имеют под собой законных оснований. Так, наказать предпринимателя могут только в том случае, если у него появился новый объект налогообложения, расположенный за пределами его «родной» ГНИ, а он не стал на учет в налоговой по местонахождению такого объекта в течение 10 рабочих дней. Если же предприниматель вовремя стал на учет, но при этом не подал (или подал с опозданием) форму № 20-ОПП, налоговики за это нарушение не вправе применять к нему штраф по статье 117 Налогового кодекса. За неподачу формы № 20-ОПП нет оснований налагать и другие штрафы, в частности штраф по статье 119 Налогового кодекса.

¹ Пусть предпринимателя не смущают разъяснения налоговиков на счет того, что такую информацию следует предоставлять с 01.01.2011 г. В своих суждениях они опираются на пункт 63.3 Налогового кодекса (который вступил в силу с 01.01.2011 г.), однако до того момента, как появилась сама форма № 20-ОПП, т. е. до 14.01.2011 г., не было возможности предоставлять необходимую информацию (так как не было соответствующего отчета).

² Обратите внимание: если новый объект налогообложения расположен не по месту проживания предпринимателя, то основная обязанность в такой ситуации — стать на учет в «чужой» ГНИ, т. е. в налоговой, расположенной по месту нахождения нового объекта налогообложения. Для этого нужно в течение 10 рабочих дней после создания объекта налогообложения подать в «чужую» ГНИ один из документов: