911 0

«ГЕНЕРАЛЬНАЯ ЧИСТКА» В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ

30.08.11

Как всем известно, Налоговый кодекс вступил в силу 1 января этого года (а новые налогово-прибыльные правила еще позже — с 1 апреля).

За это непродолжительное время в него уже неоднократно вносились изменения. Правда, все они большей частью были или косметическими, или локальными, а потому для большинства оставались малозаметными.

И вот, спустя более полугода работы по новым налоговым правилам, наши законодатели вернулись в прежнее амплуа: посреди налогового года внесли масштабные изменения в налоговые правила, часть которых, как водится, вступает в силу задним числом! Неприятно? Противоречит нормам самого Налогового кодекса? Зато, как это ни иронично звучит, — привычно!

В общем, предлагаем, оставив в стороне эмоции, погрузиться в освоение изменений. А изменилось немало: прибыльные правила, механизм применения НСЛ, правила обложения НДС, ставки некоторых налогов и многое другое.

Обо всех этих изменениях читайте в сегодняшней Теме недели. Конечно же, детально проанализировать их все в рамках одного номера газеты не представляется возможным, тем не менее, ознакомившись со статьей, вы будете в курсе самых главных.

Кроме того, в приложении «Документы» этого номера размещены частично кодифицированные изменения, которые, безусловно, облегчат работу
с их текстом.

А более локальные коррективы мы с вами освоим в дальнейших наших публикациях.

Сегодняшняя Тема недели посвящена Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI, которым внесены на сегодняшний день самые масштабные изменения в Налоговый кодекс Украины.

Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Яна ИНДЮХОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

 

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ

 

Налоговые декларации

1. Определен предельный срок подачи декларации в электронной форме не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок предоставления налоговой декларации (п. 49.5 НКУ).

2. Декларация считается не поданной теперь при одновременном соблюдении таких условий (п. 49.15 НКУ):

— она заполнена с нарушением норм пп. 48.3 и 48.4 НКУ;

— налоговый орган направил налогоплательщику письменный отказ в принятии его налоговой декларации (новое условие).

3. Декларация в «произвольной форме». В п. 48.7 НКУ уточнено, что декларация в произвольной форме, составленная в соответствии с требованиями п. 46.4 НКУ, в том числе с нарушением норм ст. 48 НКУ, все равно считается налоговой декларацией.

4. Уточнение показателей декларации. Согласно подкорректированным нормам пп. 50.1 и 50.2 НКУ налогоплательщик не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период, который проверяется контролирующим органом, во время проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок. По сути эти нормы применялись и ранее, хотя сейчас они сформулированы более корректно.

Новацией является то, что исключение из указанного правила сделано для физических лиц — предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения. Получается, что лица, налогообложение которых регулируется нормами ст. 177 НКУ, имеют право самостоятельно уточнить данные предоставленной декларации и во время проведения документальной проверки.

 

Денежное обязательство

1. В определении денежного обязательства уточнено, что к денежным обязательствам относятся, помимо налоговых обязательств, еще и штрафы согласно Закону об РРО, Закону об алкоголе, Указу № 436 и др. законам, контроль за исполнением которых возложен на контролирующие органы.

2. Понятие самостоятельно согласованного денежного обязательства сформулировано более четко: согласно новому определению оно возникает в ситуации, когда плательщик самостоятельно исчисляет сумму денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете (п. 54.1 НКУ).

Исходя из новой формулировки подкорректировано и определение налогового долга в п.п. 14.1.175 НКУ.

3. Исправлена некорректность относительно возможных случаев самостоятельного определения суммы денежных обязательств контролирующими органами (п. 54.3 НКУ). Отныне такие полномочия возникают в ситуации не только увеличения, а и уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или НДС.

 

Письменные запросы

1. Дополнительными обстоятельствами для направления письменного запроса органами ГНС о представлении информации и ее документальном подтверждении согласно обновленному п. 73.3 НКУ являются следующие:

— выявлена недостоверность данных, которые содержатся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов;

— относительно налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении им налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной;

— в случае проведения встречной сверки.

2. Внесены коррективы в процедуру переписки налоговых органов с плательщиками налогов, которыми предусмотрено, что:

— на документах из ГНИ печать ставится в случаях, предусмотренных законодательством (п. 42.1 НКУ). Так что, к примеру, документы, составленные на «фирменных» бланках ГНИ, могут быть не заверены печатью;

— с налогоплательщиками, которые подают отчетность в электронной форме, переписка органами ГНС может осуществляться средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи. При этом по требованию налогоплательщика орган ГНС должен предоставить соответствующий документ в бумажной форме в течение 3 рабочих дней со дня поступления соответствующего требования (п. 42.4 НКУ).

 

Налоговые консультации

1. Сроки предоставления. В обновленном п. 52.1 НКУ теперь четко указан срок, в течение которых контролирующие органы должны предоставить налоговую консультацию по обращению плательщика налогов*. Он составляет 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом. После истечения этого срока и неполучения ответа на заданный вопрос плательщик имеет право обжаловать такое бездействие на основании п.п. 17.1.7 НКУ.

* Подробнее о порядке предоставления налоговых консультаций см. статью «Налоговые консультации: получение, использование и обжалование» // «БН», 2011, № 26, с. 9.

2. Форма предоставления. На данный момент налоговые консультации могут быть предоставлены в устной или письменной форме. С 01.01.12 г. в соответствии с обновленными нормами пп. 52.3 и 53.1 НКУ налоговые консультации можно будет получить еще и в электронной форме. Эти консультации будут полностью равнозначны письменным консультациям, в частности, они освобождают от ответственности (п. 53.1 НКУ) и могут быть обжалованы в суд как правовой акт индивидуального действия (п. 53.3 НКУ).

3. Обобщающие налоговые консультации. Возвращены обобщающие налоговые консультации, которые по сути представляют собой обобщающие налоговые разъяснения, применяемые до 01.01.11 г. Как и ранее, обобщающие налоговые консультации:

1) издаются центральным органом контролирующего органа в письменной форме;

— утверждаются приказом;

— подлежат обнародованию (п. 52.6 НКУ);

2) наряду с письменными** индивидуальными налоговыми консультациями, освобождают от ответственности налогоплательщика, который действовал в соответствии с ними, в частности, на основании того, что в будущем они были изменены или отменены (п. 53.1 НКУ).

** А с 01.01.12 г. и электронными налоговыми консультациями.

 

Проверки

1. Документы, предъявляемые перед проведением документальной выездной или фактической проверки. Согласно измененному перечню таких документов из п. 81.1 НКУ в него, помимо направления на проведение проверки, дополнительно включены еще следующие документы:

— копия приказа о проведении проверки;

— служебное удостоверение лиц, которые указаны в направлении на проведение проверки.

2. Фактические проверки. Применительно к этим проверкам в п. 75.1.3 НКУ внесены два изменения:

1) уточнено, что к фактическим проверкам среди прочего относятся проверки норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, наличия документа, подтверждающего госрегистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом***;

2) до введения в действие положений относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства введен мораторий на проведение фактических проверок единоналожников физических лиц и юрлиц — плательщиков единого налога по ставке 10 % (абз. 2 п. 75.1.3 НКУ).

*** Подробнее об этих документах см. ком. «Отменены свидетельства о госрегистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» // «БН», 2011, № 20, с.4.

3. Проверки других госорганов. Также до введения в действие положений относительно упрощенной системы налогообложения установлены особые правила осуществления госконтроля (новый п. 11 ст. 22 Закона № 877):

— установлен мораторий на осуществление контроля в сфере хозяйственной деятельности по отношению к ФЛП, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, и юрлиц на упрощенной системе налогообложения (10 %), и деятельность которых не отнесена к высокому уровню риска;

— органы госнадзора могут осуществлять относительно таких юрлиц и ФЛП внеплановый контроль по соблюдению санитарного законодательства, а органы защиты прав потребителей — внеплановые проверки по жалобам потребителей;

— ФЛП и юрлиц, деятельность которых отнесена к средней степени риска, могут проверять органы ПФУ.

4. Полномочия должностных лиц органов ГНС расширены. В частности, они получили полномочия:

1) составлять в отношении налогоплательщиков — физических лиц и должностных лиц налогоплательщиков — юридических лиц протоколы об административных правонарушениях в порядке, определенном законом (п. 20.2 НКУ). Напомним, что ранее такие полномочия были предоставлены лишь председателям ГНА, начальникам ГНИ и их заместителям, в результате чего на практике возникали спорные ситуации;

2) требовать при проведении любых проверок от плательщика налогов:

объяснений по вопросам, возникающим во время проверок и касающихся реализации полномочий органов ГНС (п. 20.1.2 НКУ). Между тем у налогоплательщиков по-прежнему осталось право отказаться от дачи показаний на основании ст. 63 Конституции;

— изготовления и безвозмездного получения засвидетельствованных подписью плательщика или его должностного лица и скрепленных печатью копий документов, которые свидетельствуют о нарушении требований налогового или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС (п. 20.1.2 НКУ). Обратите внимание: речь идет о любых документах, а не только о первичных. То есть в принципе к «копируемым» могут быть отнесены и регистры налогового учета, договоры и т.п.

3) теперь в компетенцию налоговых органов входит проверка наличия документа, подтверждающего государственную регистрацию юрлиц и ФЛП (такие полномочия включены в абз. 2 п. 1 ст. 8 и п. 4 ст. 10 Закона № 509).

5. Устранена некорректность касательно документов, не учтенных должностным лицом контролирующего органа при проведении проверки либо определенных в акте проверки как отсутствующие. Если налогоплательщик предоставит их в ГНИ в указанные в п. 44.7 НКУ сроки, они будут учтены при принятии решения по результатам проведения проверки (п. 44.6 НКУ).

 

Штрафы за налоговые нарушения

1. Продлен срок действия «амнистии» на штрафование плательщиков налога на прибыль и налогоплательщиков, перешедших на общую систему налогообложения. Согласно измененным положениям п. 6 подразд. 10 разд. XX НКУ не применяются финансовые санкции к указанным плательщикам за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во II — IV календарных кварталах 2011 г. (ранее было — во II и III кварталах).

2. Урегулирована проблема с размером «переходных» штрафов. Согласно п. 11 подразд. 10 разд. XX НКУ штрафные (финансовые) санкции по итогам проверок, проводимых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений об их применении (с учетом норм п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ*). Аналогичные правила были предусмотрены и до 01.01.11 г. в ч. 2 ст. 11 Закона Украины «О системе налогообложения» в редакции от 18.02.97 г. № 77/97-ВР. При этом налоговики применяли их и в период действия НКУ (см. ком. «Налоговые штрафы: новое разъяснение переходных нюансов» // «БН», 2011, № 21, с. 7).

* Напомним, что согласно этим нормам штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 г. применяются в размере не больше 1 гривни за каждое нарушение.

3. Изменены правила наложения штрафов по п. 123.1 НКУ.

Во-первых, теперь не будут налагаться штрафы за неправомерно заявленные суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или НДС. Теперь штрафуется только занижение налогового обязательства, завышение суммы бюджетного возмещения по НДС.

Во-вторых, при повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшении суммы бюджетного возмещения НДС штрафы будут налагаться только в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения НДС независимо от количества раз совершенного повторного нарушения (ранее при выявлении подобных нарушений в третий раз налагались штрафы в размере 75 %).

4. Исключены из НКУ штрафы за:

1) неподачу плательщиком налогов — физическим лицом декларации о доходах (п.п. 120.1.1 НКУ).

Кроме того, предусмотрено, что за нарушения, связанные с налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, которая подавалась во исполнение п.п. «д» п. 176.2 НКУ, не применяются ни штрафные, ни административные санкции. А начисленные органами ГНС суммы санкций и не уплаченные в бюджет подлежат списанию (п. 3 р. II Закона № 3609);

2) нарушение производителями алкоголя и табачных изделий требований относительно обязательной регистрации плательщиками акцизного налога (п. 117.2 НКУ).

 

Обжалование решений контролирующих органов

Внесены изменения в процедуру обжалования налогового уведомления, уведомления-решения или другого решения контролирующего органа о начислении денежного обязательства (п. 56.18 НКУ), в частности такие:

— для судебного обжалования теперь четко установлен срок — он определяется согласно ст. 102 НКУ. Напомним, что из-за нечеткой формулировки до недавнего времени вопрос с применением сроков давности по обжалованию был дискуссионным, выбор стоял между сроками из ст. 102 НКУ и КАСУ. ВАдСУ отдавал приоритет положениям ст. 102 НКУ (см. ком. «Три года на подготовку иска к налоговому органу, или В чем секрет либеральности ВАдСУ» // «БН», 2011, № 12, с. 4). Теперь в дискуссии поставлена точка и однозначно для обжалования решений контролирующих органов будут использоваться сроки из ст. 102 НКУ;

— сроки для судебного обжалования теперь не зависят от того, проводилась перед этим процедура административного обжалования или нет.

 

Прочие изменения в администрировании

1. Предусмотрены специальные положения для плательщиков налога, которые в соответствии с Законом о бухучете применяют международные стандарты финансовой отчетности*. Они ведут учет доходов и расходов по МСФО с учетом положений НКУ (п. 44.2 НКУ).

* Подробнее об этом см. ком. «МСФО: кто и как обязан их применять c 2012 года» // «БН», 2011, № 29, с. 4.

2. Упразднен институт налогового поручительства (исключены пп. 14.1.174, 93.1.5 НКУ и изменен п. 38.2 НКУ). То есть отныне банки не могут предоставлять гарантию погашения налогового долга налогоплательщика.

3. Уточнено, что к налоговым периодам относится в том числе и календарное полугодие (п. 34.1 НКУ).

4. Установлены сроки, в течение которых орган ГНС принимает решение относительно освобождения из-под ареста имущества (п. 94.20 НКУ) — в течение двух рабочих дней, следующих за днем, когда органу ГНС стало известно о возникновении оснований прекращения административного ареста.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

Общепроизводственные расходы

О самом главном отличии между налоговой и бухгалтерской себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) — порядке учета общепроизводственных расходов, сказано немало. Ради воплощения этой идеи (вычленить из налоговой себестоимости общепроизводственные расходы) изменения были внесены в бухгалтерские стандарты, дающие предприятиям право вести бухгалтерский учет себестоимости по налоговым правилам.

Нелегкую головоломку пришлось решать производственным предприятиям, чтобы выполнить это требование. И вот, осознав провальность продвигаемой идеи, законодатели все возвращают на круги своя: общепроизводственные расходы входят в состав налоговой себестоимости реализованной продукции, работ, услуг (обновленный п. 138.8 НКУ).

Данная норма вступила в силу с 1 августа 2011 года. По идее, начиная уже с 1 августа, при продаже товаров в себестоимости реализации нужно учитывать и общепроизводственные расходы. До этой даты общепроизводственные расходы входили в состав прочих расходов, и их можно было включать в расходы в том отчетном периоде, в котором они понесены. Таким образом, возникает вопрос, как в налоговом учете надо учитывать общепроизводственные расходы, которые понесены в июле и приходятся на остаток товаров на 01.08.11 г. На наш взгляд, если предприятие уже начиная с начала третьего квартала (т.е. с 01.07.11 г.) будет учитывать общепроизводственные расходы в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), особых претензий со стороны проверяющих не будет. Во-первых, такие затраты в любом случае попадают в расходы, просто раньше. И если предприятие признает июльские общепроизводственные расходы позже (т.е. по факту реализации в составе себестоимости реализованной продукции), то вряд ли налоговые органы будут против этого. Во-вторых, штрафов за нарушение норм раздела ІІІ НКУ по результатам ІІІV кварталов 2011 года нет.

 

Бесплатное получение основных средств

В прошлом номере нашей газеты в статье «Основные средства: поступление на предприятие» // «БН», 2011, № 32, с. 34 мы рассматривали вопрос отражения в налоговом учете бесплатно полученных объектов основных средств. Мы пришли к выводу, что в общем случае при получении таких объектов на безвозмездной основе у предприятия возникает доход в размере стоимости полученного имущества с учетом обычных цен. Есть перечень случаев, когда предприятие не отражает доходы при бесплатном получении, они определены в п.п. 136.1.16 НКУ, который остался без изменений (речь в основном идет о государственной и коммунальной собственности по решению соответствующих органов). Считаем, что исключение п.п. 136.1.21 из НКУ, который давал определенные основания для того, чтобы отражать доходы по бесплатно полученным основным средствам не сразу во всей сумме при получении объекта, а постепенно по мере начисления на его стоимость амортизации (причем по правилам бухгалтерского учета), подтверждает правильность нашей позиции.

В тех случаях, когда НКУ позволяет начислять амортизацию на стоимость бесплатно полученных активов, в этой же сумме предприятие одновременно признает доходы (новые пункты 137.17 и 137.19, п.п. 137.2.1, ст. 145 НКУ).

 

Восстановление утраченных документов

Порядку учета в расходах затрат в случае утери, порчи или уничтожения подтверждающих документов посвящен п.п. 139.1.9 НКУ. В таком случае плательщик имеет право подать заявление в налоговый орган до или одновременно с налоговым расчетом за отчетный период. Такое право есть у плательщика, было и ранее, но тогда в случае невосстановления документов до конца отчетного периода, следующего за отчетным, плательщик должен был уплатить пеню из расчета 120 % годовых с суммы недоплаченного налога на прибыль. Сейчас требование о пене непосредственно в п.п. 139.1.9 НКУ отсутствует, однако это не значит, что теперь пени не будет при невосстановлении в срок документов. Просто ее начисление теперь будет производиться на основании общей нормы о пене — п.п. 129.1.2 НКУ.

Теперь плательщик обязан восстановить документы в течение 90 календарных дней, следующих за днем поступления заявления. При восстановлении документов в следующих отчетных периодах подтвержденные затраты включаются в расходы в периоде, в котором восстановлены документы.

 

Расчеты с работниками

В этих вопросах хотим отметить два положительных изменения.

Во-первых, из п. 142.1 НКУ убрали требование о том, что в расходы можно включать только выплату, установленную по договоренности сторон коллективным договором. Сейчас здесь просто говорится о выплатах, установленных по договоренности сторон. Действительно, мы не раз обращали ваше внимание, что договоренность между работником и работодателем может быть установлена не только в коллективном договоре, но и в индивидуальном (трудовом) договоре, в положении (приказе, распоряжении руководителя по предприятию, согласованном с трудовым коллективом, и т.п.).

Во-вторых, в п.п. 140.1.7 НКУ по суточным расходам уточнили, что установленный предельный размер (он не изменился) применяется в отношении каждого календарного дня командировки, а не суток, как было ранее.

 

Основные средства

В отношении основных средств подкорректировано несколько моментов.

Во-первых, теперь в п. 146.1 НКУ четко прописали, что расходы на ремонт и улучшения объектов основных средств, полученных бесплатно или предоставленных в оперативную аренду, амортизируются в налоговом учете как отдельный объект амортизации. В принципе, это и ранее следовало из прежней редакции данной нормы, но сейчас все вопросы окончательно сняты. Эти же правила распространены и на полученные в концессию или созданные (построенные) концессионером объекты согласно Закону № 2624.

Во-вторых, более конкретно законодатели прописали и судьбу расходов на ремонт арендованных основных средств:

— затраты в пределах 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года включаются в расходы того отчетного периода, в котором понесены такие расходы;

— затраты сверх 10 %-го предела амортизируются арендатором как отдельный объект основных средств в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект оперативной аренды или концессии, который ремонтируется или улучшается (обновленный абз. первый п. 146.19 НКУ). Итак, если предприятие понесло расходы на ремонт арендованного офиса, то сумма затрат сверх 10 %-го лимита создаст первоначальную стоимость объекта группы 3, на которую амортизация будет начисляться с учетом минимального срока полезного использования 20 лет. При окончании срока действия договора и возврате помещения до истечения 20 лет балансовая стоимость данного объекта подлежит списанию с баланса либо в порядке, установленном для продажи основных средств (если арендодатель выплачивает компенсацию), либо в порядке ликвидации объекта (если стоимость ремонта не компенсируется). Подчеркнем, что начислять амортизацию исходя из срока действия договора аренды неправильно: нужно ориентироваться на минимальный срок полезного использования, установленный НКУ.

В-третьих, урегулирован вопрос с моментом прекращения (приостановления) амортизации в случае вывода объекта из эксплуатации. Так, согласно обновленному п. 146.15 НКУ начисление амортизации отдельного объекта прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных материальных активов по решению налогоплательщика или суда. В случае обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи его в состав производственных для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент вывода объекта из эксплуатации и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.п. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных объектов. Таким образом, решен вопрос, начисляется ли амортизация на объект основных средств в том месяце, в котором он был выведен из эксплуатации на несколько дней в связи с ремонтом (улучшением): да, амортизация в таком месяце начисляется.

 

Целевое использование средств «нулевщиками»

До изменений, внесенных Законом № 3609, п. 152.11 НКУ предусматривал, что в случае если суммы средств, которые не перечислены в бюджет в связи с применением ставки налога 0 %, использованы не по целевому назначению* или не использованы налогоплательщиком в течение годового отчетного периода, остаток неиспользованных средств или средств, использованных не по целевому назначению, зачисляется в бюджет в первом отчетном квартале следующего отчетного года. Сейчас «наказуемым» названо только использование средств по нецелевому назначению (и уже не идет речь о неиспользовании по целевому назначению). И только если это требование не выполняется, плательщик должен такую использованную не по назначению сумму перечислить в бюджет.

* Использованием по целевому назначению считается направление средств на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств. Подробнее об этом читайте в статье «Налог на прибыль по ставке 0 %: кто имеет право, каковы порядок и требования» // «БН», 2011, № 14, с. 31.

Кроме того, п. 152.11 НКУ был дополнен новым абзацем, согласно которому его положения не распространяются на плательщиков налога, определенных в пп. 154.8 и 154.9 НКУ. Речь идет об освобожденных от уплаты налога на прибыль предприятий топливно-энергетического комплекса и субъектов хозяйствования водо-, теплопоставки и водоотведения. Получается, что таким предприятиям в части проведения деятельности, освобожденной от налогообложения, не нужно определять сумму прибыли, высвобожденную в результате неуплаты налога, а также не нужно платить в бюджет средства в случае использования средств не по назначению, как того требует п. 152.11 НКУ от других льготников.

 

Льгота гостиничному бизнесу

Несколько ограничили круг льготников по п.п. «а» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ путем добавления еще одного условия: доход таких субъектов от реализации услуг по размещению путем предоставления номера для временного проживания должен составлять не менее 75 % совокупного дохода такого субъекта хозяйственной деятельности за соответствующий налоговый (отчетный) период, в котором применяется льгота.

 

Ценные бумаги

Первым делом отметим, что «ценнобумажные» изменения должны применяться уже с 1 апреля 2011 года.

Изменился порядок налогового учета операций по первичному размещению ценных бумаг, их обратному выкупу (погашению), а также по последующей продаже эмитентом. Эмитент при осуществлении перечисленных операций не отражает ни доходы, ни расходы в отдельном «ценнобумажном» учете.

Если плательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продаже собственных акций эмитентом, или в случае внесения средств в уставный капитал эмитента, то расходы, уплаченные (начисленные) таким налогоплательщиком эмитенту таких ценных бумаг, определяются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг (обновленные пп. 153.8 и 153.9 НКУ).

Данные изменения требуют более детального анализа, чему мы обязательно посвятим отдельный материал.

Пока же отметим, что в НКУ прописали особенности отражения операций РЕПО, под которыми понимаются операция купли (продажи) ценных бумаг с обязательством обратной их продажи (покупки) через определенный срок и по заранее оговоренной цене, что осуществляется на основании единого договора РЕПО. В целях НКУ срок между датами выполнения первой и второй частей операции
РЕПО (срок РЕПО) не может превышать один год (
п.п. 14.1.167 НКУ).

 

Импорт товаров

Закон № 3609 внес в НКУ очень важное изменение в части определения расходов по импортируемым товарам. Эти изменения, как и «ценнобумажные», должны применяться уже с 1 апреля 2011 года.

Так, согласно п.п. 153.1.2 НКУ, если была предоплата, то стоимость товаров определяется по курсу НБУ на дату осуществления такой оплаты. В части стоимости приобретенных товаров, по которым не было предоплаты, расходы определяются по курсу НБУ на дату осуществления операции по такому приобретению. Ранее требовалось стоимость таких товаров отражать по курсу на дату признания таких расходов, что ставило в тупик, ведь расходы будут признаны только в момент реализации таких товаров. Сейчас эта неразбериха устранена.

 

Переходные операции

Кардинальное изменение правил налогообложения не могло пройти безболезненно при отражении переходящих операций. Надо отдать должное законодателям — многие вопросы по учету переходящих операций прописаны в разд. ХХ НКУ, и все же спорные моменты возникали. Приятно отметить, что наши выводы, изложенные в статье «Налог на прибыль: учет переходящих операций» // «БН», 2011, № 12, с. 34, теперь подтверждены на законодательном уровне. Кратко изложим поправки, вносимые Законом № 3609 в подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ:

1) аванс получен продавцом до 1 апреля 2011 года, а возврат данного аванса происходит уже в пору действия разд. ІІІ НКУ: продавец в таком случае имеет право на корректировку в сторону уменьшения своих доходов. Покупатель соответственно уменьшает свои расходы (если ранее были отражены валовые расходы) на сумму возвращенного ему аванса;

2) аванс получен продавцом до 01.04.11 г., а отгрузка товара покупателю происходит после этой даты: продавец имеет право при отгрузке товара включить в состав расходов себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Мы также всегда высказывались за правильность данного подхода: несмотря на то что доходы по правилам НКУ у предприятия не возникают (в силу отражения валовых доходов), право на расходы по НКУ продавец иметь должен, так как затраты на приобретение (изготовление) товаров не уменьшили налогооблагаемую прибыль в пору действия Закона о налоге на прибыль;

3) новый п. 26 подразд. 4 разд. ХХ НКУ теперь красноречиво гласит: балансовая стоимость товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по состоянию на конец отчетного налогового периода, который предшествовал дате вступления в силу разд. ІІІ НКУ, признается расходами в порядке, предусмотренном разд. ІІІ НКУ. Это говорит о том, что стоимость тех запасов и незавершенного производства, которая не попала в валовые расходы в 1 квартале 2011 года в результате перерасчета прироста (убыли) запасов, может быть учтена в расходах по НКУ в момент реализации таких запасов. Не следует забывать, что перерасчет проводился только в части материальной составляющей. Соответственно и в расходы по НКУ эти запасы попадают только в части материальной составляющей. Эта норма должна снять вопросы по поводу права на расходы по товарам, приобретенным до 1 апреля 2011 года у предпринимателей-единоналожников;

4) кроме того, в части переходящих операций теперь прямо прописано право плательщика на перенос во второй квартал остатка неперекрытой суммы авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Законодатель также разрешил переносить расходы на уплату процентов, которые в силу ограничительного действия п.п. 5.5.2 Закона о налоге на прибыль не попали в валовые расходы. Теперь такие затраты учитываются с учетом требований ст. 141 НКУ;

5) для предприятий ЖКХ более детально прописали правила формирования доходов и расходов по переходящим операциям в силу применения ими до 2014 года кассового метода начисления доходов и расходов (п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Подпункт «г» п. 123 Закона № 3609, вносящий изменения в подразд. 4 разд. ХХ НКУ (т. е. порядок налогообложения переходящих операций), применяется при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль начиная со дня вступления в силу разд. ІІІ НКУ, т. е. с 01.04.2011 г.;

6) ну и еще одно приятное изменение: ведение бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц и соответственно их отражение в финансовой отчетности отложено на 2013 год, а не 2012, как это предполагалось изначально (изменения внесены в п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Уверены, что эта новость сопровождается вздохом облегчения.

 

Прочие изменения

Надо сказать, что сегодня мы рассмотрели лишь основные изменения по налогу на прибыль. В то же время в Законе № 3609 есть немало значимых изменений, касающихся узкого круга плательщиков. Например:

1) как и раньше, предприятие может самостоятельно устанавливать допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера (расходы от такого брака включаются в состав налоговых расходов на основании п. 138.7 НКУ). До изменений, внесенных Законом № 3609, установленные предприятием нормы должны были действовать до принятия соответствующих норм Кабмином. Теперь обязанность по разработке данных норм возложена на центральные органы исполнительной власти в соответствующей сфере;

2) уточнено, что ст. 155 «Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции» распространили теперь только на производителей сельхозпродукции, определенной ст. 209 НКУ;

3) те плательщики, которые начисляют налоговые обязательства по НДС исходя из вознаграждения (маржинальной прибыли, маржи), включают сумму входящего НДС при приобретении товаров (услуг) в расходы или балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов (п.п. 139.1.6 НКУ);

4) по амортизации нематериальных активов появилось одно очень важное уточнение: если согласно правоустанавливающим документам срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации (последний абз. п.п. 145.1.1 НКУ);

5) резиденты, которые предоставляют агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в интересах только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в интересах данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом с источником в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, которые осуществляют деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы как плательщики налога (новая редакция п. 160.9 НКУ).

Положения этого пункта не распространяются на случаи предоставления резидентами агентских, доверительных, комиссионных и других подобных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в интересах нерезидентов в случае, если они предоставляют указанные услуги в рамках своей основной (обычной) деятельности (п. 160.9 НКУ).

Обратите внимание: практически все изменения, внесенные в разд. III НКУ, вступили в силу с 1 августа 2011 г. Исключение — изменения, внесенные п.п. 54 п. 1 Закона № 3069 в ст. 153 НКУ. Они вступили в силу с 01.04.11 г.

 

Налог на доходы физических лиц

База налогообложения

Подкорректировано определение базы обложения (п. 164.1 НКУ).

В частности, отдельно определена база налогообложения в случае использования права на налоговую скидку — это чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего облагаемого налогом дохода с учетом п. 164.6 НКУ на суммы налоговой скидки такого отчетного года. Такое уточнение должно снять все вопросы, которые возникали раньше при декларировании налогового кредита по НДФЛ: теперь, при заявлении права на налоговую скидку, чистый налогооблагаемый доход должен уменьшаться на сумму представленных в течение года НСЛ и удержанного ЕВС.

Обратите внимание: согласно изменениям правом на налоговую скидку физлицо может воспользоваться до конца налогового года, следующего за отчетным (обновленный п.п. 166.4.3 НКУ). В этом году таким правом можно было воспользоваться только до 1 мая 2011 года. Не исключено, что налоговики, руководствуясь данной нормой, не будут возражать, если кто-то забыл задекларировать право на налоговую скидку до 1 мая и подаст декларацию и документы до конца 2011 года.

Приятным новшеством стало уменьшение базы налогообложения при начислении доходов в виде вознаграждения по ГП-договорам за выполнение работ (предоставление услуг) на сумму удерживаемого ЕВС (2,6 %) — новый абз. второй п. 164.6 НКУ. На наш взгляд, это правило должно применяться в отношении доходов по ГП-договорам, начисленным начиная с 06.08.11 г.

В п.п. 165.1.1 НКУ теперь прямо прописано, что НДФЛ не удерживается из суммы пособия по беременности и родам. О том, что эта сумма не является объектом для начисления НДФЛ и после 1 января 2011 года согласно нормам НКУ, мы писали в Почте недели «Налогообложение больничных (обычных и декретных) с 1 января 2011 года» // «БН», 2011, № 7, с. 63. Позже нашу позицию подтвердили КВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики (письмо от 23.02.11 г. № 04-27/108 // «БН», 2011, № 9, с. 14) и ГНАУ (письмо от 04.03.11 г. № 6326/7/17-0717).

 

Ставка налога

Согласно новому абз. третьему п. 167.1 НКУ изменен подход к механизму применения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ 15 % и 17 % для физлиц, подающих декларацию по итогам налогового (отчетного) года:

— обычных граждан в случае подачи декларации согласно требованиям п.п. «є» п. 176.1 НКУ (когда в течение календарного года были получены доходы от нескольких налоговых агентов в сумме, превышающей за любой месяц десятикратный размер МЗП);

— ФЛП-общесистемщиков (ст. 177 НКУ);

— самозанятых лиц (ст. 178 НКУ).

Они ставку НДФЛ 17 % применяют к части среднемесячного годового налогооблагаемого, превышающего десятикратний размер МЗП, установленный законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2011 году — 9410 грн.).

Размер среднемесячного годового облагаемого налогом дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абз. первом п. 167.1 НКУ, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

 

Уплата НДФЛ

В п.п. 168.1.5 НКУ появилась норма, согласно которой при невыплате налоговым агентом начисленного дохода НДФЛ, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, налоговый агент должен уплатить в бюджет в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода, то есть не позднее 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем месяца начисления (п. 57.1 с учетом п.п. 49.18.1 НКУ). С этим изменением корреспондирует еще одно: из п.п. «ґ» п. 176.2 исключена прямая норма, согласно которой указанные в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ суммы налога, уплачиваемые в бюджет, являлись согласованными суммами налогового обязательства налогового агента и в случае неполной или несвоевременной уплаты взимались в бюджет вместе с уплатой штрафов и пени.

Поставлена точка в вопросе места уплаты НДФЛ по сделкам, удостоверяемым нотариально, а именно по договорам купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам. Согласно обновленному п.п. «б» п.п. 168.4.5 НКУ налогоплательщик (сторона сделки) уплачивает НДФЛ по месту нотариального удостоверения договоров (получения свидетельств). Напомним: с начала года ГНАУ уже разъясняла, что уплачивать НДФЛ по таким сделкам можно по месту нотариального удостоверения договоров (письма ГНАУ от 18.02.11 г. № 4705/7/17-0717 и от 22.03.11 г. № 2800/Л/17-0714). В то же время из норм действующей на тот момент редакции НКУ следовало, что более правильным является уплата НДФЛ в бюджет по налоговому адресу такого физлица (см. редакционный ком. в «БН», 2011, № 12, с. 8). Теперь позиция налоговиков прописана в НКУ.

 

НСЛ «на детей»

Согласно обновленному абз. второму п.п. 169.4.1 НКУ предельный доход для получения права на НСЛ кратен количеству детей (в 2011 году: предельный доход = 1320 грн. х количество детей) теперь определяется не только для родителя, который содержит двоих и более детей до 18 лет (п.п. 169.1.2), но и для:

— одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— лица, содержащего ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Применять эту норму, на наш взгляд, следует уже с месяца, в котором вступили в силу эти изменения, то есть уже по итогам августа 2011 года.

 

Продажа недвижимости

Согласно абз. первому п. 172.1 НКУ доход от продажи недвижимости один раз в год не облагается НДФЛ при условии, если имущество находится в собственности плательщика более 3 лет. C 1 января 2012 года согласно обновленному абз. второму п. 172.1 НКУ условие о праве собственности на недвижимость в течение 3 лет не будет распространяться на имущество, полученное в наследство. Поэтому, получив в наследство недвижимость, физлицо после 2012 года сможет его продать на льготных условиях, предусмотренных абз. первым п. 172.1 НКУ (без уплаты НДФЛ), в любой момент.

Из обновленного п. 172.5 НКУ можно сделать вывод, что годовую декларацию с данными о продаже недвижимости будут подавать только лица, в собственности которых находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ). Что касается обычных случаев совершения купли-продажи, удостоверяемых нотариально, то годовую декларацию подавать не надо (п.п. «а» п. 172.5 НКУ).

 

Продажа движимого имущества

В связи с исключением из п. 173.2 НКУ абзаца третьего теперь при определении базы для начисления НДФЛ при продаже объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не работает норма, согласно которой доход определяют исходя из договорной цены, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не ниже 25 % стоимости такого же нового объекта движимого имущества. В то же время, как и ранее, доход от продажи не может быть ниже оценочной стоимости продаваемого объекта (абз. второй п. 173.1 НКУ).

Для объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера установлена пониженная ставка для одной продажи в отчетном налоговом году — 1 %, а обычная ставка для движимого имущества составляет 5 %. Если стороной сделки движимого имущества является юрлицо или ФЛП, которые в данном случае являются налоговыми агентами, то определять очередность продажи этого движимого имущества для применения ставки НДФЛ налоговый агент будет на основании информации, которую физлицо укажет в договоре купли-продажи или отдельном заявлении (абз. первый п. 173.3 НКУ).

 

ФЛП-общесистемщики

Значительные изменения внесены в ст. 177 НКУ, регламентирующую налогообложение ФЛП на общей системе налогообложения.

Во-первых, обновленным п. 177.4 НКУ предусмотрено, что в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы операционной деятельности согласно разделу III НКУ. Предыдущая редакция п. 177.4 НКУ предусматривала уменьшение на расходы, включаемые «в расходы производства (оборота) в соответствии с разделом III настоящего Кодекса». А согласно изменениям, внесенным в п. 138.1 НКУ, операционные расходы теперь включают себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), админраcходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы.

Как видим, для ФЛП-общесистемщика сужены расходы, которые он может относить в уменьшение своего объекта налогообложения.

Во-вторых, новым абз. вторым п.п. 177.5.1 НКУ предусмотрена возможность пересматривать размеры авансовых платежей по НДФЛ при уменьшении фактически полученного дохода более чем на 20 % в сравнении с ожидаемым. Следующий платеж уменьшается пропорционально уменьшению дохода, для чего ФЛП подает в налоговую заявление в произвольной форме, в которой приведен расчет уменьшения и пояснение такого снижения.

В-третьих, переписан п. 177.8 НКУ, в котором предусмотрены основания для неудержания НДФЛ налоговыми агентами при выплате доходов ФЛП-общесистемщикам. Теперь предприниматель должен предоставить своему контрагенту копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Напомним: предыдущие изменения в п. 177.8 НКУ предусматривали предоставление выписки или извлечения из Единого госреестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, что могло трактоваться как предоставление оригиналов таких документов.

На сегодня документом, подтверждающим государственную регистрацию, является выписка из госреестра или свидетельство о госрегистрации для зарегистрированных ФЛП до 07.05.11 г. И предоставление ее копии, на наш взгляд, в контексте п. 177.8 НКУ как до изменений, так и после необходимо для того, чтобы подтвердить предпринимательский статус физлица.

К сожалению, из п. 177.8 НКУ не исключено уточнение «об избрании ФЛП видов деятельности». Считаем, что эту норму, как и в предыдущей редакции данного пункта, следует понимать, как решение физлица выполнять данный вид деятельности в рамках предпринимательства (как субъект предпринимательства), а не как обычное физлицо, что и подтверждают документы на сделку (подробнее см. конс. «Как определить чистый доход, если в регистрационных данных не указан вид деятельности, которым фактически занимается предприниматель?» // «БН», 2011, № 31, с. 37).

 

Прочие изменения

Наследство. Согласно абз. второму п. 174.3 НКУ при получении в течение налогового года наследства не надо подавать годовую налоговую декларацию не только физлицам-нерезидентам, которые обязаны уплатить НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства, но и наследникам, которые получили в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке*.

* Подробнее о правилах налогообложения наследства читайте в статье «Налог на доходы физических лиц по-новому»// «БН», 2011, № 3, с. 32.

Переходящие начисления. Согласно новому п. 6 подразд. 1 разд. XX НКУ налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по результатам налоговых периодов до 01.01.11 г., осуществляется по ставкам и согласно нормам, которые действовали до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). Эта норма касается начисленных дивидендов* в 2011 году по результатам 2010 года.

* О новых правилах налогообложения дивидендов читайте в статье «Дивиденды: правила начисления и выплата по Налоговому кодексу» ( «БН», 2011, № 21, с. 37), а действующих до 2011 года правилах — в статье «Дивиденды: начисляем и выплачиваем без ошибок» («БН», 2010, № 7, с. 37).

Самозанятые лица. Согласно обновленному п. 178.1 НКУ при постановке на учет в ГНС самозанятые лица получают теперь не свидетельство о регистрации, а справку о взятии на учет. В то же время при практическом применении данной нормы уже с 1 января 2011 года самозанятые лица получали в ГНС не свидетельство о регистрации, а справку о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП (письмо ГНАУ от 26.01.11 г. № 1984/7/17-0717 // «БН», 2011, № 11, с. 5).

Именно форма № 4-ОПП до и после изменений дает право самозанятому лицу учитывать понесенные расходы (абз. второй п. 178.3 НКУ), а налоговым агентам не удерживать НДФЛ при осуществлении в их пользу выплат (п. 178.5 НКУ).

Переходные санкции. Кроме того, разделом II «Заключительные и переходные положения» Закона № 3609 предусмотрено, что штрафы, пеня и другие взыскания за неправильное определение в налоговой декларации по НДФЛ, которая подавалась во исполнение п.п «д» п. 176.2 НКУ**, общей суммы доходов, которые были начислены (выплачены, предоставлены) в пользу налогоплательщиков, общей суммы НДФЛ, удержанного из этих доходов, объемов перечисленного налога в бюджет, а также за несвоевременное предоставление такой налоговой декларации не применяются. Органы исполнительной службы не имеют права принудительно взыскивать вышеперечисленные санкции. Начисленные ранее суммы санкций и не уплаченные в бюджет подлежат списанию.

** Напомним: п.п «д» п. 176.2 НКУ исключен Законом Украины от 07.04.11 г. № 3221-VI (см. ком. в «БН», 2011, № 17, с. 4).

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Регистрация плательщиком НДС

Лицам, не имеющим оснований для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС в соответствии с п. 181.1 НКУ (объем операций по поставке товаров/услуг, облагаемых НДС, за последние 12 календарных месяцев менее 300 тыс. грн.), предоставлена возможность добровольно регистрироваться плательщиком НДС, если уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн. Такое право имеют и вновь созданные лица, зарегистрированные менее чем 12 месяцев.

Несколько изменен порядок регистрации в качестве плательщика НДС при переходе с упрощенной системы налогообложения или на упрощенную систему, которая предусматривает уплату НДС. Так, в новой редакции п. 183.4 НКУ предусмотрено:

— в случае перехода на общую систему налогообложения с начала календарного года регистрационное заявление должно быть подано не позднее 10 января;

— если такой переход осуществляется в течение календарного года одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения;

— при переходе на упрощенную систему с уплатой НДС — одновременно с подачей заявления на право применения упрощенной системы налогообложения (при условии, что лицо соответствует требованиям п. 181.1 или п.п. 182.1 НКУ). При этом регистрация осуществляется не раньше даты изменения системы налогообложения.

Для лиц, перешедших на общую систему налогообложения с упрощенной системы налогообложения и зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, операции по поставке товаров/услуг, которые были оплачены в виде авансов и обложены единым налогом, не облагаются НДС (п. 21 п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Разрешено подавать регистрационное заявление не только лично руководителем юридического лица или физическим лицом, но и их представителем.

Исключена «драконовская» норма, предусматривающая, что лицо, подлежащее обязательной регистрации, считается плательщиком НДС с 1 числа следующего месяца после достижения объема 300 тыс. грн. независимо от того, подано регистрационное заявление или нет. Данная норма приводила к тому, что к моменту регистрации плательщиком НДС такое лицо фактически обязано было уплачивать налог с оборота (без права на налоговый кредит и права выписывать налоговые накладные), а налоговики достаточно часто с такой регистрацией «не спешили».

В новой редакции п. 183.10 НКУ предусмотрена ответственность (на уровне зарегистрированного плательщика) лишь лица, не подавшего регистрационное заявление, поэтому лицо, своевременно подавшее регистрационное заявление, до момента такой регистрации не будет считаться плательщиком НДС и не будет обязано начислять НДС, что, на наш взгляд, вполне справедливо.

 

База налогообложения

В п. 188.1 НКУ теперь четко отмечено, что база налогообложения определяется с учетом сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи. Следовательно, налоговики, которые и раньше настаивали на включении такого сбора в базу налогообложения (см. письмо ГНАУ от 12.04.11 г. № 10374/7/16-1517 и ком. к нему в «БН», 2011 № 18, с. 9), теперь могут выдвигать такие требования на вполне законных основаниях.

Более четко сформулирован порядок определения базы налогообложения.

Так, в абз. 5 п. 188.1 НКУ теперь идет речь об определении базы налогообложения (не ниже обычных цен) при поставке (которая связана с переходом права собственности) производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты или с частичной оплатой, в частности связанному лицу и неплательщику НДС.

В п. 189.1. НКУ речь идет об определении базы налогообложения при поставке товаров/услуг и основных средств в пределах баланса для использования: не в хозяйственной деятельности, в необъектных или освобожденных операциях. В таких случаях база налогообложения определяется по основным средствам — исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.

В случае поставки бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем — неплательщиком НДС, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров (новый абз. 2 п. 189.5 НКУ).

При ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика налога такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (ранее шла речь лишь об обычных ценах) (п. 189.9 НКУ).

 

Необъектные и освобожденные операции

Несколько расширен перечень операций, которые не являются объектом налогообложения. Так, к необъектным операциям отнесены:

— другие виды профессиональной деятельности на фондовом рынке, подлежащие лицензированию;

— передача/возврат имущества в концессию.

Уточнено, что перечень услуг по расчетно-кассовому обслуживанию определяется НБУ по согласованию с ГНСУ. Надеемся, что в связи с отсутствием такого перечня до его утверждения налоговики не будут требовать облагать НДС все операции по расчетно-кассовому обслуживанию.

Кроме того, предусмотрено, что Кабмин устанавливает порядок предоставления услуг, которые в соответствии с п.п. «г» п. 197.1.7 НКУ освобождены от налогообложения (питание детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения). Напомним, что такой порядок уже утвержден постановлением КМУ от 02.02.11 г. № 116*.

* См. консультацию «Услуги по питанию детей в школе: НДСные нюансы» // «БН», 2011, № 15, с. 62.

После временного отсутствия (с 01.07.11 до 01.08.11 г.) в НКУ опять вернулся п. 197.9, которым освобождены от налогообложения операции по поставке услуг, предоставляемых иностранными и отечественными судами, осуществляющими международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов и оплачиваемых ими в соответствии с законодательством Украины портовыми сборами.

 

Налоговые накладные

В п. 198.6 НКУ теперь четко определено, что в налоговый кредит не относятся суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НКУ (ранее не было указано, о каких требованиях идет речь).

Дополнен перечень обязательных реквизитов налоговой накладной. Теперь в налоговой накладной, составленной на поставку подакцизных товаров и импортированных товаров, нужно указывать код товара согласно УКТ ВЭД.

Заметим, что в форме налоговой накладной, которая утверждена приказом № 969, не предусмотрено специального поля, в котором нужно указывать такой обязательный реквизит. На наш взгляд, до внесения изменений в форму налоговой накладной код УКТ ВЭД можно указывать в гр. 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця», например, «Пиво «Жигулівське» у пляшках 0,5 л (код УКТ ЗЕД 2203 00 01 00)».

Регистрировать налоговые накладные или/или расчеты корректировки к налоговым накладным с суммой НДС свыше 100 тыс. грн. (с 01.01.12 г. — 10 тыс. грн.) в Едином реестре налоговых накладных разрешено не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

С 01.01.12 г. в Едином реестре налоговых накладных нужно будет регистрировать не только налоговые накладные на сумму НДС свыше 10 тыс. грн., но и налоговые накладные, выписанные на поставку подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, независимо от суммы НДС (п. 11 подразд. 2 разд. XX НКУ).

 

Налогообложение туристического бизнеса

В новой редакции изложена ст. 207 НКУ, в которой установлены более четкие и понятные правила налогообложения туристического продукта (туристических услуг).

При поставке туроператором турпродукта для потребления на территории Украины базой налогообложения является вознаграждение, определяемое как разность между стоимостью поставленного турпродукта (без НДС) и стоимостью расходов на его создание (без НДС, даже если в соответствии со ст. 139 НКУ такие суммы включаются в расходы). Так же определяется база налогообложения при поставке туроператором на территории Украины турпродукта, предназначенного для потребления за пределами территории Украины.

Если туроператор осуществляет посредническую деятельность на территории Украины по заключению договоров на туристическое обслуживание с иностранными субъектами туристической деятельности, то базой налогообложения является вознаграждение, начисленное (выплаченное) такому туроператору (оно может удерживаться из средств, полученных от туриста).

Базой налогообложения у турагента является комиссионное вознаграждение.

 

Спецрежим сельхозпроизводителей

Наконец на законодательном уровне предоставлено право субъектам, применяющим спецрежим согласно ст. 209 НКУ, зачислять в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода остаток отрицательного значения НДС.

Напомним, что действующая форма декларации по НДС (сокращенной), утвержденная приказом № 41, не предусматривает такое зачисление. Поэтому при определении суммы НДС, подлежащей перечислению на спецсчет (стр. 14 декларации по НДС (сокращенной)), отрицательные значения предыдущих периодов (суммы, указанные в стр. 15 деклараций по НДС (сокращенных)), не учитываются. Надеемся, налоговики оперативно внесут изменения в устаревшую форму декларации по НДС (сокращенной), или хотя бы разъяснят, как учитывать такие суммы.

В новой редакции п. 209.7 НКУ, хотя и не очень четко, но сформулировано определение сельхозуслуг. Похоже, что к таким услугам отнесены все услуги, которые упоминаются в п. 209.17 НКУ и предоставляются непосредственно субъектом специального режима налогообложения — производителем.

Кроме того, в новой редакции п.п. «в» п. 209.15.2 НКУ к деятельности в сфере сельского хозяйства отнесено предоставление услуг другим сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам) и/или физическим лицам с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг). Ранее в данном пункте шла речь об услугах, предоставленных «сельскохозяйственным предприятиям», а это давало возможность налоговикам настаивать, что под получателем понимается субъект спецрежима.

Надеемся, что теперь налоговики не будут настаивать на налогообложении по общим правилам сельхозуслуг, которые предоставлены не спецрежимным субъектам, как это было в письме ГНАУ от 04.02.11 г. № 3052/7/16-1417 (см. ком. «Не все сельхозуслуги подпадают под действие спецрежима по НДС — позиция ГНАУ» // «БН», 2011, № 10, с. 7).

 

Другие изменения

Условная продажа. Подкорректирована норма по определению момента признания условной продажи товарных остатков при аннулировании НДС-регистрации. В соответствии с п.184.7 НКУ такая условная продажа признается не позднее даты аннулирования, что полностью логично. Ведь до данных изменений плательщик должен был признавать условную продажу не позднее даты подачи заявления об аннулировании, хотя факт подачи заявления еще не значит, что аннулирование
НДС-регистрации состоится (налоговики могут отказать).

Место поставки услуг. Из п.п. «в» п. 186.3 НКУ исключен достаточно размытый термин «другие подобные услуги консультационного характера». Следовательно, место предоставления услуг, которые не могут быть отнесены к консультационным, инжиниринговым, инженерным, юридическим (адвокатским), бухгалтерским, аудиторским или актуарным, определяется в соответствии с общей нормой п.186.4 НКУ, т. е. место регистрации поставщика.

Бюджетное возмещение. Несколько смягчены требования к лицам, претендующим на получение автоматического бюджетного возмещения.

Так, показатель удельного веса операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, осуществленных в течение предыдущих 12 месяцев (4 кварталов), совокупно должен составлять не менее 40 % общего объема поставок (ранее было 50 %).

Показатель расхождений между налоговым кредитом плательщика и налоговыми обязательствами его контрагентов не должен превышать 10 % в течение 3 месяцев (квартала). Раньше период, за который определяются такие расхождения, не был установлен.

Распределение налогового кредита. В п. 199.5 НКУ уточнено, что пересчет налогового кредита в конце года проводится не всех сумм, включенных в налоговый кредит, а лишь сумм НДС по операциям, указанным в п. 199.1 НКУ (которые были распределены при формировании налогового кредита, т. е. отражены в стр. 15 декларации по НДС).

Временные льготы по НДС. Изменен порядок применения льгот по освобождению от налогообложения зерновых и технических культур (коды УКТ ВЭД 1001 — 1008, 1205 и 1206, кроме позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), предусмотренных в п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ*. Данная льгота не распространяется не только на производителей, но и на предприятия, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

*См. ком. «Льготы по НДС по металлолому, зерну, древесине: ГНАУ разъяснила порядок применения» // «БН», 2011, № 6, с. 9.

Интересно, сознательно ли законодатель здесь употребил термин «предприятий», или это очередная неточность в формулировках?

Ведь похоже, что физические лица — предприниматели, которые приобрели такие зерновые и технические культуры у сельхозпроизводителей, как и ранее, имеют право воспользоваться данной льготой при продаже таких товаров, а вот предприятия (юридические лица) в такой ситуации обязаны начислять НДС.

В отдельный п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ вынесены льготы по освобождению от обложения НДС операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины.

Операции по экспорту зерновых и технических культур, а также металлолома и древесины теперь освобождаются от обложения НДС. Ранее было предусмотрено, что при экспорте к таким операциям нулевая ставка НДС не применяется. Напомним, что по общему правилу, предусмотренному в п. 195.2 НКУ, в случае если операции по поставке товаров освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины в соответствии с положением данного раздела, к операциям по экспорту таких товаров (сопутствующих услуг) применяется нулевая ставка. Поскольку операции по поставке зерновых и технических культур предусмотрены в разд. XX (не в разд. V) НКУ, то, на наш взгляд, формально к операциям по экспорту таких товаров применять нулевую ставку нельзя.

 

АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ

1. В соответствии с новой редакцией п.п. 212.3.2 НКУ изменен срок, в течение которого плательщики акцизного налога (кроме производителей и импортеров) обязаны регистрироваться в органах ГНС. Теперь такая регистрация осуществляется не позднее предельного срока подачи декларации по акцизному налогу за месяц, в котором начата хозяйственная деятельность. То есть, если начата налогооблагаемая деятельность в августе 2011 года (неважно, какого числа), то зарегистрироваться в качестве плательщика акцизного налога он должен не позднее 20.09.11 г. Ранее регистрация осуществлялась в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности.

2. Уточнено понятие «вывезенные товары». Так, в п. 213.2.1 НКУ теперь предусмотрено, что считается вывезенными товарами, если отгрузка состоялась в отчетном периоде, а вывоз (экспортирование) — в следующем отчетном периоде и на дату подачи декларации по акцизному налогу за отчетный месяц имеется такая таможенная декларация.

3. С 01.01.12 г. будут установлены особые правила налогообложения нефтепродуктов, произведенных или ввезенных в Украину, используемых в качестве сырья для химической промышленности (новые пп. 229.4 и 229.5 НКУ).

4. С 01.01.12 г. будет увеличен размер ставок акцизного налога на некоторые нефтепродукты (коды согласно УКТ ВЭД 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 15 00) в 10,7 раз (с 17 до 182 евро за 1000 кг), а на товары с кодами согласно УКТ ВЭД 2710 19 11 00, 2710 19 25 00 и 2710 19 29 00 в 6,5 раз (с 28 до 182 евро за 1000 кг) (п.п. 215.3.4 НКУ).

Кроме того, для сжиженного газа (этилен, пропилен, бутилен и бутадиен и другие сжиженные газы) коды 2711 14 00 00 и 2711 19 00 00 согласно УКТ ВЭД, установлена ставка акцизного налога в размере 40 евро за 1000 кг (ранее для таких товаров ставки не было вообще).

Действие временных ставок акцизного налога на некоторые бензины и дистилляты, которые были установлены п. 3 подразд. 5 разд. ХХ НКУ и действовали до 31.07.11 г., продлено на месяц, т. е. до 31.08.11 г.

При этом, поскольку Закон № 3609 вступил в силу 06.08.11 г., возникает вопрос, какие ставки акцизного налога нужно применять при расчете данного налога за такие товары за период с 01.08.11 г. по 05.08.11 г.: обычные или льготные? Однозначный ответ на этот вопрос дать сложно, потому подождем разъяснения контролирующих органов.

 

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ

Плательщики. Напомним, что с 01.01.11 г. плательщиками экологического налога (далее — эконалог) за выбросы загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения в случае использования топлива выступают так называемые налоговые агенты (п. 241.2 НКУ), т. е. субъекты хозяйствования, которые осуществляют:

оптовую торговлю топливом;

розничную торговлю топливом (кроме тех, которые реализуют топливо, приобретенное у оптовиков)*.

*См. статью «Эконалог: отдельные нюансы налогообложения и составления отчетности» // «БН», 2011, № 30, с. 31.

С 01.10.11 г. будут действовать новые правила налогообложения. В новой редакции ст. 241 НКУ предусмотрено, что налоговыми агентами являются субъекты хозяйствования, которые осуществляют:

торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передают заказчику или по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика (новый п.п. 241.2.1 НКУ), т. е. производители топлива;

ввоз топлива на таможенную территорию Украины (новый п.п. 241.2.2 НКУ) — импортеры топлива.

Объектом и базой налогообложения для налоговых агентов будут выступать объемы и виды топлива, в том числе произведенного из давальческого сырья, реализованного или ввезенного на таможенную территорию Украины налоговыми агентами, кроме:

— объемов топлива, вывезенных с таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта или реэкспорта и/или переработки на таможенной территории Украины, заверенных должным образом оформленной таможенной декларацией:

— мазута и печного топлива, используемых в процессе производства тепло- и электроэнергии;

Ставки налога, указанные в п. 244.1 НКУ, будут использовать лишь те налоговые агенты, которые осуществляют торговлю топливом собственного производства, т. е. производители топлива. Ставки же эконалога для импортного топлива, которое будут ввозить субъекты хозяйствования на территорию Украины, приведены в п. 244.2 НКУ.

Импортеры топлива будут рассчитывать размер эконалога на дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления (уплатить налог необходимо до или в момент представления ГТД — п. 250.2 НКУ). Производители будут осуществлять начисление эконалога ежеквартально, исходя из объема реализованного топлива (пп. 249.1 и 249.4 НКУ).

Уплата эконалога за топливо, реализованное налоговыми агентами, будет осуществляться по месту пребывания такого налогового агента на налоговом учете в органах ГНС (п.п. 250.2.2 НКУ).

 

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

 

Одним из самых главных нововведений в вопросе взыскания земельного налога является то, что в новой редакции п.п. 282.1.10 НКУ не содержатся нормы об освобождении от уплаты земельного налога юридических лиц, передают земельные участки и земельные доли (паи) в аренду плательщику ФСН. Освобождение предусмотрено только для плательщиков ФСН за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства. Поэтому с 06.08.11 г. юридические лица, сдающие в аренду сельхозугодья плательщику ФСН, должны уплачивать земельный налог за такие участки.

А вот для физических лиц внедрено освобождение от уплаты земельного налога при сдаче в аренду земельных участков плательщику ФСН (новый п. 281.3 НКУ).

Среди нововведений также следует выделить то, что подавать в соответствующий орган ГНС налоговую декларацию на текущий год плательщики земельного налога в соответствии с п.п. 286.2 НКУ должны не позднее 20 февраля текущего года. Ранее они подавали такую декларацию до 1 февраля текущего года.

 

ДРУГИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Единый налог. Без внимания законодателя не остались и плательщики единого налога. Так, отныне в п. 6 подразд. 8 разд. ХХ НКУ содержится норма, в соответствии с которой «в случае возврата авансов (других платежей), полученных в период пребывания налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения, из которых был уплачен единый налог, на сумму такого возврата происходит корректировка суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с корректировкой суммы единого налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом».

Однозначно можно утверждать, что данную норму могут использовать те субъекты хозяйствования, которые и на момент получения предоплаты, и на момент ее возврата уплачивали единый налог*.

* Отметим, что и раньше данная проблема решалась — подробнее см. консультацию «Отражение возврата единоналожником предоплаты за товар в Книге и в Расчете» // «БН», 2010, № 33, с. 24.

А вот вопрос, могут ли воспользоваться данной нормой субъекты хозяйствования, которые, находясь на едином налоге, получили авансы и уплатили из них единый налог, а затем, перейдя на общую систему налогообложения, вернули такие авансы, остается открытым. Хотя очевидно, что данная проблема актуальна именно для таких предприятий.

Сбор за места для парковки ТС, начисленный в налоговой декларации за отчетный квартал, будет платиться в срок, определенный для квартального отчетного периода, т. е. в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации (новая редакция п.п. 266.5.1 НКУ). Ранее данный сбор уплачивался авансовыми взносами до 30 числа (включительно) каждого месяца, а окончательная сумма сбора, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией за налоговый (отчетный) квартал (с учетом фактически внесенных авансовых платежей), уплачивалась в сроки, определенные для квартального налогового периода.

Туристический сбор. Изменен перечень лиц, освобожденных от уплаты туристического сбора. В частности, не будут являться плательщиками данного сбора:

— лица, прибывшие по путевкам (курсовкам) на лечение, оздоровление, реабилитацию в лечебно-профилактические, физкультурно-оздоровительные и санаторно-курортные заведения, которые имеют лицензию на медицинскую практику и аккредитацию МОЗ (новая редакция п.п. «д» п.п. 268.2.2 НКУ);

дети в возрасте до 18 лет (новый п.п. «е» п.п. 268.2.2 НКУ);

детские лечебно-профилактические, физкультурно-оздоровительные и санаторно-курортные заведения (новый п.п. «є» п.п. 268.2.2 НКУ).

Последний пункт выглядит довольно странно, ведь в соответствии с п. 268.2.1 НКУ плательщиками сбора являются лишь физические лица, получающие услуги по временному проживанию. Юридические лица могут быть лишь налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по удержанию туристического сбора (пп. 268.5.1 и 268.6.1 НКУ). Похоже, законодатель имел в виду, что юридические лица, перечисленные в п.п. «є» п.п. 268.2.2 НКУ, не должны взимать туристический сбор со всех физических лиц, которым предоставляют свои услуги.

Кроме того, изменены сроки уплаты данного сбора в бюджет. Его будут уплачивать не в виде ежемесячных авансовых взносов и окончательной уплаты в сроки, определенные для квартального налогового периода, а только один раз в квартал в сроки, определенные для квартального налогового периода (новая редакция п. 268.7.1 НКУ).

ФСН. В соответствии с п. 306.1 НКУ подавать декларацию по ФСН на текущий год субъекты хозяйствования должны не позже 20 февраля текущего года, до того такую декларацию должны были подавать до 1 февраля текущего года.

Расширен перечень субъектов, которые могут стать плательщиками ФСН. Так, в новой редакции п.п. 301.6.1 НКУ нет запрета на регистрацию плательщиком ФСН субъектов хозяйствования, которые имеют свыше 50 % дохода, полученного от реализации:

срезанных цветов (декоративных растений), выращенных на угодьях, принадлежащих сельхозтоваропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование;

пушного сырья.

Сбор за первую регистрацию ТС. За колесные ТС, которые не указаны в п.п. 234.1.1 — 234.1.8 НКУ, также нужно будет уплатить сбор за первую регистрацию ТС. Ставка сбора для таких ТС установлена в п. 234.1.9 НКУ и составляет 5 грн. за 100 куб. см. объема цилиндров двигателя.

Патенты. В п.п. «в» п.п. 267.3.2 НКУ установлен не только максимальный (до 0,1 МЗП), как было раньше, а также и минимальный (от 0,02 МЗП) размер ставки сбора при осуществлении торговой деятельности** и деятельности по предоставлению платных услуг на территории других населенных пунктов (кроме г. Киева, г. Севастополя, областных центров, городов областного значения и районных центров).

** Кроме осуществления торговой деятельности нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздаточных колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах.

Хмелесбор. Согласно п. 8 раздела I Закона № 3609 внесено изменение в ст. 3 Закона № 587, в соответствии с которым ставка сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства увеличена с 1,0 до 1,5 %. Примечательно, что в разделе II Закона № 3609 указано, что данное изменение вступает в силу с 01.08.11 г. Однако в силу того, что Закон № 3609 опубликован только 05.08.11 г., считаем, что повышенную ставку хмелесбора следует применять только с этой даты.

Хотя не исключено, что налоговики будут настаивать на применении новой ставки хмелесбора уже с 01.08.11 г. — с даты, указанной в Законе № 3609.

 

НЕНАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Закон об РРО

В соответствии с п. 3 раздела I Закона № 3609 изложены в новой редакции ч. 2 ст. 12 и ч. 5 ст. 13 Закона об РРО. В этих нормах речь идет о контрольной ленте, которую создает РРО в электронном виде. Теперь прописано, что такой РРО должен обеспечивать контроль отсутствия искажения или уничтожения данных о проведенных расчетных операциях, копий расчетных документов, которые находятся на контрольной ленте, возможность идентификации указанного регистратора на этой ленте согласно технологии, разработанной НБУ и согласованной с ГНСУ. И требования по созданию контрольной ленты теперь устанавливаются ГНАУ согласно разработанной НБУ и согласованной с ГНСУ технологии. До изменений полномочия по созданию требований были предоставлены ГНСУ без каких-либо разрабатываемых Нацбанком технологий, что и было реализовано в разделе V Порядка регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги), в редакции приказа ГНАУ от 31.03.11 г. № 185 (текст в «БН», 2011, № 26, с. 23). Однако данные нормы просуществовали недолго и приказом МФУ от 29.06.11 г. № 782 отменены (см. ком. в «БН», 2011, № 28, с. 6).

Кроме того, корректируются нормы Закона об РРО, вступающие в силу с 2012 года. Так, п. 4 раздела I Закона № 3609 внесены изменения в Закон № 2756, который ранее вносил изменения в некоторые законодательные акты в связи с принятием НКУ и, в частности, в Закон об РРО. Так, в п. 25 раздела I Закона № 2756 абз. 3 и 4 п.п. 4, изменяющие с 01.01.12 г. п. 7 ст. 3 Закона об РРО, заменены четырьмя абзацами. Обновление п. 7 ст. 3 Закона об РРО, как и его предыдущая редакция, связано с подачей отчетности по РРО при формировании контрольной ленты в электронном виде и необходимостью подачи информации в ГНС об объемах расчетных операций по проводным и беспроводным каналам связи.

Изменен также срок вступления в силу изменений, предусмотренных абзацами 13 — 15 п.п. 9 п. 25 р. I Закона № 2756, которые дополняют ст. 17 Закона об РРО в части ответственности, связанной с предоставлением отчетности по РРО, в том числе по проводным и беспроводным каналам связи. Изначально предполагалось, что новый п. 9 ст. 17 Закона об РРО будет действовать с 01.01.12 г. Но законодатели решили отсрочить вступление в силу этих норм до 01.07.12 г. Иначе говоря, только с июля 2012 года начнут применяться штрафы за неподачу в органы ГНС отчетности, связанной с применением РРО, расчетных книжек и копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО в электронном виде (если законодательно установлена такая обязанность). За неподачу указанной отчетности грозит штраф в размере 170 грн.

Кроме того, если субъект хозяйствования нарушит требования абз. 2 п. 7 ст. 3 Закона об РРО (не предоставит электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, которые содержатся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти модемов, которые к ним присоединены) первый раз в течение 2012 года — финансовые санкции не применяются. Это предусмотрено обновленным абз. 2 п. 9 ст. 17 Закона об РРО, действующим с 01.07.12 г.

 

ЕВС и доплаты пенсионных взносов для «упрощенцев»

Закон о ЕВС. Пунктом 7 раздела I Закона № 3609 дополнена ст. 4 Закона о ЕВС, которая определяет круг плательщиков ЕВС. Теперь ФЛП — пенсионеры по возрасту и инвалиды, которые получают пенсию или социальную помощь, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты за ЕВС себя. Они могут уплачивать ЕВС на добровольных началах.

Что касается периода, с которого отменяется обязательная доплата, то, на наш взгляд, уже за август можно не доплачивать, но за июль (до 20.08.11 г.) доплату надо сделать. При этом не исключено, что за 5 дней августа до вступления в силу Закона № 3609 (1 — 5 августа) придется осуществить обязательную доплату. Подождем на этот счет разъяснения ПФУ.

Доплата пенсионных взносов «упрощенцами». Пунктом 5 раздела I Закона № 3609 внесены изменения в ч. 15 ст. 106 Закона № 1058. Так, теперь к ФЛП, избравшим особый способ налогообложения, не будут применяться штрафные санкции и прочие взыскания за неуплату взносов в ПФУ. А начисленные ПФУ суммы финсанкций будут списаны. Напомним, что обязательная доплата до минимального размера взноса в ПФУ для «упрощенцев» была введена с 01.07.10 г. и она не предусматривала освобождение для пенсионеров и инвалидов (см. ком. «Доплата в Пенсионный фонд единоналожниками и предпринимателями на фикспатенте — теперь обязанность, установленная законом» // «БН», 2010, № 30, с. 4; и Почту недели «Обязательно ли доплачивать пенсионные взносы предпринимателю-пенсионеру?» // «БН», 2010, № 48, с. 35).


ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ

В общей части Закон № 3609 вступил в силу 06.08.11 г. — со дня, следующего за днем его опубликования (опубликован 05.08.11 г. в газете «Голос України», 2011, № 144), кроме отдельных изменений, внесенных в НКУ п. 1 раздела I этого Закона:

 

Нормы раздела I Закона № 3609

Дата вступления в силу

Абз. 24 п.п. 1, пп. 101 — 105

01.10.11 г.

Абз. 28, абз. 4 — 5 п.п. 11, п.п. 12, п.п. 26, абз. 5 и 6 п.п. 61, абз. 7 п.п. 63, абз. 11 — 13 п.п. 66, абз. 2 и 3 п.п. 67, п.п. 96, п.п. 98, абз. 3 и 4 п.п. 111, п.п. 112, п.п 115, абз. 2 п.п. 116, п.п. 117

01.01.12 г.

П. 8

01.08.11 г.(1)

Пп. 40 — 53, 55 — 59, абз. 8, 9 п.п. 84 п. 1

01.08.11 г. (2)

П.п. 54, п.п. «г» п.п. 123 п. 1

01.04.11 г. (2)

(1) Подробнее см. раздел «Другие налоги и сборы» этой статьи.
(2)Подробнее см. раздел «Налог на прибыль» этой статьи.

 

Внесенные Законом № 3609 изменения в НКУ повлекут необходимость приведения в соответствие ряда подзаконных актов.

Так что точку в данном вопросе ставить еще рано…

 

Перечень документов и сокращений

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КАСУ — Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.05 г. № 2747-IV.

Закон № 3609 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. приложение «Документы» этого номера).

Закон № 509 — Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII.

Закон № 587 — Закон Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV.

Закон № 877Закон Украины «Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» от 05.04.07 г. № 877-V.

Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.

Закон № 2624 Закон Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплопоставки и водоотведения, находящихся в коммунальной собственности» от 21.10.10 г. № 2624-VI.

Закон № 2756 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.10 г. № 2756-VI.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон о ЕВС — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.10 г. № 2464-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) (утратил силу с 01.04.11 г., кроме п. 1.20 этого Закона, который действует до 01.01.13 г.).

Закон об алкоголе — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Указ № 436 Указ Президента «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Приказ № 41 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм и порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.01.11 г. № 41.

Приказ № 969 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения» от 21.12.10 г. № 969.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

МЗП — минимальная заработная плата.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ПФУ — пенсионный фонд Украины.

РРО — регистратор расчетных операций.

ТС — транспортные средства.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

ФСН — фиксированный сельскохозяйственный налог. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)