ИНДУЛЬГЕНЦИИ НА ФИНСАНКЦИИ В СВЕТЕ НК

Для начала напомним первую индульгенцию по финсанкциям — столь популярную среди плательщиков норму п. 7 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК:

На наш взгляд, данная норма распространяется не только на нарушения требований НК, но и на допущенные в I квартале нарушения норм Закона о прибыли (действовавших до 1 апреля 2011 года). Ведь речь здесь идет о нарушении «налогового законодательства», а это понятие охватывает как НК, так и Закон о прибыли (а заодно — и другие нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения).

Правда, такой подход не очень-то соответствует цели данного «почти-освобождения» от штрафов — дать плательщикам время для освоения навороченных новшеств НК. Тем не менее буквальный смысл этой нормы — в пользу плательщиков. Кстати, как раз тут уместно будет вспомнить о правиле конфликта интересов, вернее «презумпции правомерности решений плательщика налогов» (п.п. 4.1.4 НК), что поможет отстоять одногривневые штрафы за нарушения норм Закона о прибыли по итогам I квартала.

За нарушения в пользовании льготами по налогу на прибыль в I квартале 2011 года (а некоторые из этих льгот в соответствии с пп. 17 — 19 подразд. 4 разд. ХХ НК начали применяться уже с 1 января 2011года*) также должна применяться санкция в размере 1 грн. (а не специальный штраф согласно п. 123.2 НК в комплекте со штрафами согласно п. 123.1 НК).

Что касается финансовых санкций за нарушения в налогообложении прибыли, допущенные во II— IV кварталах, т. е. уже при действии разд. ІІІ «Налог на прибыль предприятий» НК, то на такие нарушения не распространяется «одногривневая индульгенция» из вышеприведенного п. 7, поскольку для налога на прибыль существует специальная норма — в п. 6 того же подразд. 10 разд. ХХ НК**:

— во-первых, речь идет о неприменении финансовых санкций вообще, поэтому налоговики не смогут при повторном нарушении применять удвоенные штрафы (например, 50 % согласно п. 123.1), как это возможно после применения санкции в размере 1 грн. при нарушениях по другим налогам;

— во-вторых, если читать данную норму буквально, то к плательщикам налога на прибыль не должны применяться абсолютно все налоговые финсанкции, а не только за нарушения в сфере налогообложения прибыли. И хотя с такой смелой интерпретацией данной нормы налоговики согласятся вряд ли, она, возможно, позволит кому-то отстоять свои интересы в судебных инстанциях.

Для всех остальных налогов/сборов (как и для налога на прибыль в I квартале) предусматривается упомянутая «одногривневая» норма из п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НК. После 30.06.2011 г. данное послабление постепенно заканчивается.

Почему мы говорим «постепенно», а не «сразу» — после 30 июня? Дело в том, что в данной норме дословно говорится о нарушении налогового законодательства «за период» с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., а не «в периоде».

То есть, например, в ситуациях, когда плательщики, составляя (и представляя) уже после окончания первого полугодия 2011 г. налоговые расчеты и отчетность за налоговые периоды, приходящиеся на это полугодие, допускают нарушения налогового законодательства, такие нарушения должны, на наш взгляд, все равно караться штрафом в размере 1 грн.

В то же время и налоговики, и Минюст в отношении данной нормы придерживаются более фискального подхода. Первые в письме от 31.12.2010 г. № 29429/7/10-1017/5190*, а вторые (поддержав первых) — в письме от 11.01.2011 г. № 18222-0-26-10-20 написали, что одногривневый штраф применяется только за нарушения налогового законодательства, совершенные именно «в периоде» с 1 января по 30 июня 2011 года (а не «за период», как это указано в Кодексе).

Поэтому осторожным (но экономным) плательщикам, если они допустят ошибки в налоговых расчетах/декларациях, приходящихся на упомянутый период, желательно утверждать, что фактически ошибки в налоговом учете были ими допущены до (а не после) 01.07.2011 г., то есть настаивать на том, что ошибка была фактически совершена в налоговом учете именно в первом полугодии текущего года. Если же, например, в налоговой декларации проскочили механические ошибки, то лучше утверждать, что заполняли ее, скажем, 30.06.2011 г. (или еще раньше), в этот день и допустили ошибки.

Заметим также, что штрафопослабления из п. 6 и 7 подразд. 10 разд. ХХ НК не касаются пени, так как она согласно нормам НК к финансовым санкциям не относится, а стоит особняком — см. главу 11 (в частности, ст. 111.2) и главу 12 раздела ІІ НК.

Да и наложение админштрафов за упомянутые выше нарушения на должностных лиц плательщика никто не отменял, так как вопросы их применения регулируются, главным образом, нормами КоАП Украины, а не НК. Увы…