31358 0

ВЫПЛАТА ЗАРПЛАТЫ: СРОКИ, ПОРЯДОК, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

08.03.12

Как известно, нормами cт. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда установлены требования относительно порядка выплаты работникам заработной платы.

В конце 2010 года эти нормы были несколько подкорректированы Законом № 2559. И хотя с тех пор прошло уже немало времени, вопросы по его практическому применению возникают до сих пор.

Ответы на все интересующие вас вопросы относительно порядка выплаты зарплаты вы найдете в данной статье.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон № 2559 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно сроков выплаты заработной платы» от 23.09.2010 г. № 2559-VI.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон о ЕСВ& — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон о колдоговорах — Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.93 г. № 3356-XII.

Порядок № 26 — Порядок финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФССВПТ от 22.12.2010 г. № 26.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5



 Для начала процитируем нормы ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда:

«Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает шестнадцать календарных дней, и не позже семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата.

В случае когда день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.

Размер заработной платы за первую половину месяца определяется коллективным договором или нормативным актом работодателя, согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом), но не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска».

Как видим, законодательство обязывает работодателя соблюдать установленные сроки выплаты заработной платы. О них и пойдет речь далее.

 

СРОКИ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Как следует из ст. 115 КЗоТ, заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц. В связи с этим традиционно месячная зарплата делится на две части, а именно:

— зарплата за первую половину месяца. Следует отметить, что термин «аванс» в КЗоТ не применяется. Вместе с тем на практике именно таким образом (в качестве аванса) классифицируется выплата заработной платы за первую половину месяца. При этом первой половиной любого месяца считается период в 15 календарных дней (см. письмо Минтруда от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10);

— зарплата за вторую половину месяца.

Выплата зарплаты минимум два раза в месяц является обязанностью работодателя, которую он должен выполнять независимо от желания работников получать зарплату один раз в месяц.

 

Предельные сроки выплаты зарплаты

Статьей 115 КЗоТ установлены предельные сроки выплаты зарплаты за первую и за вторую половину месяца. Так, зарплата должна выплачиваться работникам:

1) через промежуток, не превышающий 16 календарных дней. Другими словами, между датами выплаты аванса и зарплаты должен быть промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней;

2) не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Обратите внимание: это ограничение применяется как при выплате аванса, так и для заработной платы за вторую половину месяца.

Таким образом, поскольку для целей выплаты зарплаты первой половиной любого месяца следует считать период времени с 1 по 15 число такого месяца, то заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена не позднее 22-го числа текущего месяца (15 + 7), а за вторую половину месяца — не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. При этом должно выполняться требование о соблюдении периода в 16 календарных дней между выплатами зарплаты.

Например, если заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы, то аванс должен быть выплачен не позднее 17-го числа месяца, за который его выплачивают (1+16); если 2-го числа, то аванс выплачивают не позднее 18-го числа (2 + 16) и т. д.

 

Если зарплата выплачивается «месяц в месяц»

Достаточно часто бюджетные учреждения, избегая возникновения кредиторской задолженности, выплачивают зарплату «месяц в месяц», т. е. зарплата за вторую половину месяца выплачивается в том месяце, за который она начислена. Обратите внимание: ст. 115 КЗоТ запрещает выплачивать зарплату позже чем в течение 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата, а раньше не запрещает. Однако при установлении сроков выплаты зарплаты в этом случае следует учитывать следующее.

Согласно ст. 1 Закона об оплате труда заработная плата — это вознаграждение работнику за выполненную им работу. Поэтому день выплаты зарплаты за вторую половину месяца следует устанавливать так, чтобы была возможность определить количество отработанных работником за этот период дней. В случае, когда зарплата выплачивается «месяц в месяц», то предельным сроком для выплаты зарплаты за вторую половину месяца в зависимости от конкретного месяца будет 28 (29), 30 или 31 число. Считаем, что установить дату выплаты на более ранний срок (например, 26-е число) нельзя, поскольку в этом случае зарплата будет выплачена за неотработанное время и такую выплату, которая осуществлена до окончания месяца, можно считать авансом.

Далее определяем дату выплаты аванса. Для этого берем за основу месяц с наибольшим количеством дней — 31 и отсчитываем назад 16 календарных дней. Получается, что датой выплаты аванса будет 15-е число (31-16) каждого месяца.

Таким образом, если в бюджетном учреждении заработная плата выплачивается «месяц в месяц», то сроками ее выплаты будет 15-е число (за первую половину месяца) и последний календарный день месяца, за который начисляется зарплата (за вторую половину месяца).

Кстати, специалистом Минсоцполитики в консультации, приведенной в газете «Працяі зарплата», 2011, № 9, с. 17, отмечалось, что не будет нарушением, если заработная плата за первую половину месяца выплачивается 15-го и за вторую половину месяца 30-го числа календарного месяца. То есть Минсоцполитики не против возможности выплаты зарплаты в последний день периода, за который она начислена. Конечно же, это частный случай — ведь в месяце может быть и 28 (29), 30 или 31 календарный день.

Обращаем ваше внимание, что если зарплата выплачивается «месяц в месяц», то срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца должен быть установлен именно в последний календарный (а не рабочий)день месяца. Объясним на примере выплаты зарплаты за вторую половину сентября и первую половину октября 2012 года. Так, если будет установлено, что зарплата за вторую половину месяца выплачивается в последний рабочий день месяца (в сентябре 2012 года — 28 число), то в этом случае промежуток между датами выплаты зарплаты за вторую половину сентября и зарплаты за первую половину октября составит 17 календарных дней, что является нарушением требований ст. 115 КЗоТ.

 

Зарплата выплачивается в рабочие дни

КЗоТ определяет случаи, когда заработная плата должна быть выплачена досрочно. Так, выплата заработной платы производится в рабочие дни, а если день выплаты зарплаты приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то заработная плата выплачивается накануне.

Пример. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и воскресенье. Заработная плата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа текущего месяца, а зарплата за вторую половину — в последний день месяца, за который начисляется зарплата.

В таком случае при выплате зарплаты в апреле 2012 года следует иметь в виду следующее: поскольку 15-е число (день выплаты) является выходным днем (воскресенье), равно как и день, который непосредственно ему предшествует (14 апреля, суббота — выходной день), то выплатить зарплату за апрель 2012 года необходимо в рабочий день накануне — 13 апреля (пятница).

При этом если в результате переноса дня выплаты зарплаты на более ранний срок в связи с его совпадением с выходным, праздничным или нерабочим днем, промежуток времени, через который выплачивается зарплата, превысит 16 календарных дней, то нарушения не будет, поскольку такое превышение вызвано соблюдением норм ст. 115 КЗоТ.

 

Сроки выплаты зарплаты должны быть зафиксированы документально

КЗоТ не содержит указания на конкретные сроки выплаты заработной платы, а предписывает решать этот вопрос самостоятельно в коллективном договоре или нормативном акте работодателя, согласованном с выборным органом первичной профсоюзной организации или другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом (а в случае отсутствия таких органов — с представителями, избранными и уполномоченными трудовым коллективом).

Таким образом, в учреждениях и организациях, в которых заключен коллективный договор, положения такого договора, определяющие порядок выплаты зарплаты, должны соответствовать требованиям cт. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

При отсутствии в учреждении коллективного договора применяется нормативный акт работодателя.

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит определения понятия «нормативный акт работодателя». В проекте Трудового кодекса Украины под нормативным актом работодателя в сфере оплаты труда понимают приказ, распоряжение, решение, которые в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным соглашением или коллективным договором, принимаются работодателем с учетом предложений или согласованным с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем). Локальным актом работодателя, в котором фиксируется информация относительно сроков выплаты и размера заработной платы, может быть положение об оплате труда, которое должно быть согласовано с профсоюзным органом, представляющим интересы большинства работников, а при его отсутствии — с другим уполномоченным на представительство трудовым коллективом органом. Об этом шла речь в консультации специалиста Минтруда, приведенной в газете «Працяі зарплата», 2011, № 9, с. 17.

Обратите внимание: в коллективном договоре (положении об оплате труда) должны быть зафиксированы конкретные дни выплаты зарплаты, а не периоды, в течение которых она может выплачиваться. Так, неправильно устанавливать, что заработная плата выплачивается в период с 16-го по 22-е число (за первую половину месяца) и с 1-го по 7-е число (за вторую половину месяца). Сроки выплаты зарплаты — это конкретные дни, а не периоды времени. В указанных документах следует записать, что, например, зарплата выплачивается:

— 15-го числа (за первую половину месяца) и в последний календарный день месяца, т. е. 28 (29), 30 или 31 числа (за вторую половину месяца) каждого месяца, или

— 16-го числа (за первую половину месяца) и 1-го числа (за вторую половину месяца) каждого месяца;

и т. д.

Задержка выплаты зарплаты на один и более дней по отношению к срокам, установленным в коллективном договоре или приказе, согласно ст. 2411 КЗоТ является нарушением сроков выплаты заработной платы.

Особые случаи выплаты зарплаты

Оплата отпусков. Статьей 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда установлен порядок выплаты заработной платы, который мы рассмотрели выше.

Кроме того, указанными нормами установлено, что заработная плата работникам за все время ежегодного отпуска выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска. Под ежегодным отпуском подразумеваются все отпуска, предусмотренные п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о отпусках. При этом речь идет о календарных, а не о рабочих днях (см. письмо Минтруда от 26.06.2009 г. № 155/13/116-09).

Вместе с тем ст. 21 Закона об отпусках установлено, что в этот же срок должна быть выплачена зарплата работникам за время всех видов отпусков (в том числе социальных, учебных и т. д) независимо от их продолжительности. Подчеркнем, что ст. 21 Закона об отпусках имеет преимущество перед ст. 115 КЗоТ в силу п. 3 постановления ВРУ «О порядке введения в действие Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 505/96-ВР, который предусматривает, что акты законодательства применяются в части, не противоречащей Закону об отпусках.

Выплата пособий за счет ФССВПТ. Отдельный порядок установлен для выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФССВПТ). Согласно п. 9 Порядка № 26 работодатель, получив средства от ФССВПТ, выплачиваетпособия всроки, установленные ст. 52 Закона № 2240, а именно:

— пособие по временной нетрудоспособности и беременности и родам — не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты;

— пособие на погребение — не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФССВПТ.

Заметим, что срок выплаты пособия на погребение согласно Порядку № 26 соответствует сроку, установленному ч. 4 ст. 52 Закона № 2240, т. е. не позднее следующего рабочего дня после получения страховых средств от ФССВПТ. А вот сроки для выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, установленные Законом № 2240 и Порядком № 26, различны. Так, согласно ч. 2 ст. 52 Закона № 2240 эти пособия должны быть выплачены в ближайший после дня назначения пособия (а не получения финансирования от ФССВПТ) срок, установленный для выплаты зарплаты.

Что касается оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, то для их оплаты ждать финансирования от ФССВПТ не следует, ведь этот Фонд никакого отношения к оплате первых пяти дней временной нетрудоспособности работников не имеет. С целью соблюдения требований ст. 52 Закона № 2240 начисленные больничные за первые пять дней временной нетрудоспособности нужно выплатить за счет средств учреждения в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы.

Выплата зарплаты при увольнении работника. Сроки расчета с увольняемым работником установлены ст. 116 КЗоТ. Так, при увольнении работника выплата всех надлежащих ему сумм осуществляется в день увольнения, которым в общем случае считается последний рабочий день увольняемого работника.

О начисленных суммах собственник или уполномоченный им орган обязан письменно уведомить работника перед выплатой (ч. 1 ст. 116 КЗоТ).

Если работник в день увольнения не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

В случае спора о размерах сумм, надлежащих работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган обязан в указанный выше срок выплатить работнику не оспариваемую сумму.

Оплата за время командировки. Согласно п.п. 2.1.6 Инструкции № 5 оплата труда за время пребывания в командировке (за исключением возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) входит в фонд основной заработной платы. В связи с этим зарплата за время пребывания в командировке должна выплачиваться в сроки, установленные ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда.

 

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РАЗМЕР АВАНСА

Как указано в ч. 3 ст. 115 КЗоТ, размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника. То есть в общем случае размер аванса должен быть не менее 50 % тарифной ставки (должностного оклада) работника за этот месяц.

В данном случае речь идет о размере заработной платы (аванса) за первую половину месяца, и фактически отработанное время определяется также за первую половину месяца, т. е. за 15 календарных дней. Дата выплаты аванса в данном случае на размер аванса не влияет.

Необходимо учесть, что при установлении аванса другие начисления, помимо тарифной ставки (должностного оклада), а именно: премии, надбавки и другие поощрительные и компенсационные выплаты, суммы индексации зарплаты, больничные, средний заработок за период пребывания на курсах повышения квалификации и т. п., не учитываются, а их выплата осуществляется вместе со второй частью оклада по итогам месяца в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Таким образом, размер аванса не может быть менее оплаты за фактически отработанное время за первую половину месяца исходя из должностного оклада с учетом занятости работника.

Вышеуказанной нормой определен минимальный размер зарплаты за первую половину месяца, который определяется исходя из «голой» ставки (оклада).

Следует отметить, что этот минимальный размер в каждом месяце будет колебаться в зависимости от графика работы, выходов на работу. Приведем пример.

Пример. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными в субботу и воскресенье. За первую половину января 2012 года (1 — 15 января) по графику работы учреждения работник отработал 8 рабочих дней. Ему установлен должностной оклад в сумме 1073 грн.

Рассчитаем минимальный размер аванса за январь 2012 года:

1073 : 20 х 8 = 429,20 (грн.),

где 20 — количество рабочих дней в январе по балансу рабочего времени;

8 — фактически отработанные дни за период с 1-го по 15-е января.

Получается, что минимальный размер аванса для этого работника в январе составит 40 % (8 раб. дн./ 20 раб. дн. х 100 %; или 429,20 грн. / 1073 грн. х
х 100 %) от установленного ему оклада.

Аналогичным образом минимальный размер аванса для этого работника составит в феврале 52,38 % (11/21 х 100 %), в марте — 47,62 % (10/21 х 100 %), в апреле — 50 % (10/20 х 100 %) и т. д.

Как видим, минимальный процент аванса в первую очередь зависит от соотношения рабочих дней в первой и второй половине месяца. Чтобы не пересчитывать эти суммы ежемесячно, в нормативном акте работодателя целесообразно предусмотреть, что размер зарплаты за первую половину месяца составляет не менее 55 % тарифной ставки (должностного оклада) работника. Если же в коллективном договоре будет указано, например, что размер аванса составляет 50 % должностного оклада работника с учетом графика его работы, то ежемесячно необходимо будет следить, чтобы размер аванса был не меньше оплаты за фактически отработанное время в течение первой половины каждого месяца.

Заметим, что поскольку при определении размера аванса учитывается фактически отработанное время, то при расчете размера аванса не учитывают дни, когда работник находился в оплачиваемых отпусках (ведь отпускные за такие дни выплачивают не позднее чем за три дня до ухода в отпуск), в отпуске без сохранения заработной платы, дни прогулов и т. п. Следовательно, если в первой половине месяца работнику предоставляется отпуск, то отпускные должны быть выплачены ему за три календарных дня до начала отпуска, а заработная плата за фактически отработанное время за первую половину месяца — в день, предназначенный для выплаты аванса.

Пример. Работник с 5 марта уходит в отпуск на 14 календарных дней. С 1 по 4 марта он отработал 2 рабочих дня. Его должностной оклад составляет 1500 грн. За 3 календарных дня до ухода в отпуск (2 марта) ему выплачены отпускные.

В срок для выплаты аванса за март работнику необходимо выплатить аванс в сумме не менее 142,86 грн. (1500 / 21 раб. дн. х 2раб. дн.), где 21 — количество рабочих дней в марте по балансу рабочего времени; 2 — фактически отработанные дни за период с 1 по 15 марта.

Таким образом, при определении размера аванса необходимо учитывать фактически отработанное работником время за первую половину месяца (с 1 по 15 число), чтобы не выплатить работнику сумму аванса большую, чем сумма зарплаты, причитающаяся ему за месяц.

 

НАЛОГОобложение И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Следует отметить, что правила начисления заработной платы трудовое законодательство не регламентирует. В ст. 115 КЗоТ определен только порядок ее выплаты, — не реже двух раз в месяц.

Как правило, начисление заработной платы в бухгалтерском учете производится один раз в месяц (выплата за первую половину месяца отражается как аванс).

Если же учетной политикой организации предусмотрено, что не только выплата, но и начисление заработной платы производится дважды в месяц, то в бухгалтерском учете следует выполнять соответствующие бухгалтерские записи и за первую, и за вторую половину месяца. Однако считаем, что такой подход применять нецелесообразно, поскольку в этом случае размер аванса рассчитывается в точном соответствии фактически отработанному времени за первую половину месяца (с учетом установленных надбавок и доплат), что не всегда представляется возможным.

Напомним, что заработная плата облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) и налогом на доходы физлиц (НДФЛ).

Производя выплату аванса, работодатель должен перечислить НДФЛ (пп. 168.1.2 и 168.1.4 НКУ).

Что касается ЕСВ, то при выплате аванса его необходимо обязательно уплачивать только в части начислений (ч. 2 п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). ЕСВ в части удержаний нужно уплачивать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (ч. 1 п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).

Начисление и удержание ЕСВ со всей суммы заработной платы за месяц отражаются в бухгалтерском учете при начислении зарплаты, т. е. в конце месяца.

При выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет и ПФУ перечисляется разница между суммами НДФЛ и ЕСВ (удержанными и начисленными) со всей суммы заработной платы и перечисленными в бюджет при выплате аванса.

Далее в таблице приведем сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ при выплате аванса и зарплаты.

 

Вид выплаты

Срок уплаты

НДФЛ

ЕСВ

начисления

удержания

Выплата зарплаты за первую половину месяца (аванс)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств на выплату аванса

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход

Выплата начисленной зарплаты (за вторую половину месяца) и других облагаемых доходов

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход

Несвоевременная выплата начисленной зарплаты

В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен, но не выплачен доход

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход

Итак, как мы указали выше, при выплате аванса необходимо перечислить НДФЛ. Однако загвоздка состоит в том, как правильно рассчитать сумму этого налога. Для этого предстоит ответить на два вопроса, а именно:

1. Нужно ли к сумме аванса применять налоговую социальную льготу (далее — НСЛ)?

2. Нужно ли при определении размера НДФЛ сумму аванса уменьшать на сумму ЕСВ?

Посмотрим, что на этот счет установлено законодательством.

Согласноп.п. 164.6 ст. 164 НКУ во время начисления доходов в виде заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму НСЛ при ее наличии. При этом, согласно ст. 163 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Кроме того, согласно нормам п. 169.1 и п.п. 169.2.1 ст. 169 НКУ налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ. При этом НСЛ применяется к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту ее начисления (выплаты).

Исходя из этого специалисты ГНСУ в консультации, размещенной в Единой базе налоговый знаний, подчеркнули: при выплате аванса НДФЛ перечисляется в бюджет за первую половину месяца, но алгоритм расчета налога (с применением ставок 15 % и 17 %, и НСЛ) не применяется.

Другими словами, суммы, выплаченные на протяжении отчетного налогового месяца, не являются объектом обложения НДФЛ в порядке, установленном п.п. 164.6 ст. 164 НКУ. Полное налогообложение должно применяться к месячному налогооблагаемому доходу.

Из этого следует, что при определении суммы НДФЛ, подлежащего уплате во время выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса):

НСЛ не применяется. НСЛ нужно применять только к начисленной месячной заработной плате работника. Именно месячная заработная плата сравнивается с предельным размером дохода, дающим право на применение НСЛ. В аванс работнику выплачивается только часть месячной заработной платы, сравнение которой с предельным размером дохода будет неравнозначным. Даже в случае если работодатель заранее знает, что у некоторых работников база налогообложения месячной заработной платы будет меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ, т. е. в конце месяца сумма налога будет равна нулю, при выплате аванса следует перечислить налог с доходов без учета НСЛ. В конце месяца при начислении зарплаты рассчитывается сумма налога по каждому работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). При выплате зарплаты за вторую половину месяца в бюджет перечисляется разница между общей суммой налога, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой налога с доходов, перечисленного в аванс.

сумма аванса не уменьшается на сумму ЕСВ.

Приведем условный пример.

Пример. В коллективном договоре учреждения установлено, что размер заработной платы за первую половину месяца (аванс) составляет 55 % должностного оклада работника с учетом фактически отработанного времени. Кроме того, установлены такие даты выплаты заработной платы:

— за первую половину месяца (аванс) — 15 числа месяца;

за вторую половину месяца — последний день месяца, за который начислена заработная плата.

Сумма выплаченного аванса за март 2012 года составила 23340,90 грн. Всего за март 2012 года начислена зарплата работникам в сумме 42438,00 грн.

В учреждении работает 26 человек, 6 из которых пользуются правом на обычную НСЛ в размере 536,50 грн. Всего сумма НСЛ, предоставленных в марте 2012 года, составила 3219 грн. (563,50 х 6 человек).

В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате заработной платы за март 2012 года будут следующие:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

Выплачена зарплата за первую половину марта

1

Перечислено на картсчета работников

661

321

23340,90

2

Перечислен ЕСВ в части начислений
(23340,90 х 36,3 %)

651

321

8472,75

3

Перечислен НДФЛ*
(23340,90 х 1,17647 х 15 %)

641

321

4118,98

Начислена зарплата за март и выплачена зарплата за вторую половину марта

4

Начислена заработная плата за март 2012 года

801

661

42438,00

5

Начислен ЕСВ
(42438,00 х 36,3 %)

801

651

15404,99

6

Удержан ЕСВ
(42438,00 х 3,6 %)

661

651

1527,77

7

Удержан НДФЛ
((42438,00 - 1527,77 - 3219,00) х 15 %)

661

641

5653,68

8

Перечислен ЕСВ
(15404,99 + 1527,77 - 8472,75)

651

321

8460,01

9

Перечислен НДФЛ
(5653,68 - 4118,98)

641

321

1534,70

10

Перечислена заработная плата за вторую половину марта 2012 года на картсчета работников
(42438,00 - 1527,77 - 5653,68 - 2334,90)

661

321

11915,65

* Считаем, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в аванс, должна быть рассчитана с применением коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ и рассчитываемого по формуле: К = 100 : (100 - Сп), где Сп — ставка НДФЛ, т. е. К = 100 : (100 - 15) = 1,17647.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТОДАТЕЛЯ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ ВЫПЛАТУ ЗАРПЛАТЫ

За нарушение порядка выплаты зарплаты к должностному лицу может быть применена:

1) дисциплинарная ответственность в форме выговора или увольнения (ст. 147 — 152 КЗоТ) (применяет собственник или уполномоченный им орган);

2) административная ответственность согласно ч. 1 ст. 41, ст. 411, 412, 413 и 1886 КоАП, а также ст. 17 — 19 Закона о колдоговорах, штрафы по которым налагают проверяющие инспекции по труду, в частности:

а) ч. 1 ст. 41 КоАП — за нарушение сроков выплаты зарплаты, размера выплачиваемого аванса и периодичности выплаты зарплаты (как за нарушение законодательства о труде) — штраф на должностных лиц учреждения в размере от 510 до 1700 грн.;

б) ст. 411 КоАП и ст. 17 Закона о колдоговорах — за уклонение от участия в переговорах по поводу изменения колдоговора — штраф на представителя виновной стороны в размере от 51 до 170 грн.;

в) ст. 412 КоАП и ст. 18 Закона о колдоговорах — за нарушение или невыполнение обязательств по колдоговору — штраф на представителя работодателя, по вине которого это произошло, в размере от 850 до 1700 грн.;

г) ст. 413 КоАП и ст. 19 Закона о колдоговорах — за непредоставление сторонам коллективного договора информации по ведению переговоров или для осуществления контроля по выполнению его условий — штраф на представителя виновной стороны в размере от 17 до 85 грн.

 




Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)