Самое важное об уплате сбора за воду

Кто обязан уплачивать сбор за воду?

Предприниматели, которые используют воду, полученную:
— путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи);
— и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи);
— а также используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства (пункт 323.1 Налогового кодекса).
Напоминаем, что с 01.01.2011 г. согласно требованиям Налогового кодекса почти все предприниматели-общесистемщики стали плательщиками сбора за воду. Так, если до 01.01.2011 г. сбор за воду могли не уплачивать те из них, кто использовал воду исключительно для санитарно-гигиенических и бытовых целей, то с указанной даты такое освобождение было отменено.
Ровно через год, т. е. с 01.01.2012 г., плательщиками сбора за воду стали еще и единоналожники. До этой даты они сбор за воду не уплачивали, однако теперь такого освобождения для них больше нет (подробнее см. далее).

Кто является первичным водопользователем, а кто вторичным?

Первичные водопользователи — это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды.
Вторичные водопользователи (абоненты) — это те, которые не имеют собственных водозаборных сооружений и получают воду из водозаборных сооружений первичных или других водопользователей (статья 42 ВКУ)

Обязаны ли единоналожники уплачивать сбор за воду?

Да, обязаны.Перечень налогов и сборов, от уплаты которых освобождены единоналожники, приведен в пункте 297.1 Налогового кодекса.Сбор за спецводопользование в этом перечне не указан. А значит, с 01.01.2012 г. единоналожники обязаны уплачивать сбор за воду на общих основаниях

Кто освобожден от уплаты сбора за воду?

Сбор за воду не уплачивается при использовании воды:
— гражданами (населением) в пределах их жилого фонда и приусадебных участков исключительно для удовлетворения личных бытовых и санитарно-гигиенических нужд;
— для противопожарных нужд;
— для пылеподавления в шахтах и карьерах;
— для нужд наружного благоустройства территорий городов и других населенных пунктов;
— (изъятия из недр) для устранения вредного воздействия вод (подтопления, засоления, заболачивания, сдвига, загрязнения и т. п.), кроме карьерной, шахтной и дренажной воды, которая используется в хозяйственной деятельности после изъятия и/или получается для использования другими пользователями;
— забираемой для обеспечения выпуска молоди ценных промышленных видов рыбы и других водных живых ресурсов в водные объекты;
— морской воды, кроме воды из лиманов;
— садоводческими и огородническими товариществами (кооперативами);
— для реабилитации, лечения и оздоровления реабилитационными учреждениями для инвалидов и детей-инвалидов;
— водным транспортом, использующим речной водный путь исключительно для захода с моря в морской порт, расположенный в низовье реки, без использования специальных мероприятий обеспечения судоходства (попуска воды из водохранилищ и шлюзования);
— и в некоторых других случаях, не связанных с деятельностью предпринимателя (статья 324 Налогового кодекса)

Является ли плательщиком сбора за спецводопользование предприниматель, использующий воду только для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд?

Да, является (независимо от избранной системы налогообложения).
Согласно подпункту 324.4.1 Налогового кодекса сбор за спецводопользование не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, которые находятся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и длительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков).
Предприниматели (независимо от избранной системы налогообложения), которые используют воду только для удовлетворения собственных (а также работников) питьевых и санитарно-гигиенических нужд, от уплаты сбора не освобождены

Обязан ли уплачивать сбор за воду предприниматель, который покупает воду
(в том числе дистиллированную) в цистернах и других емкостях исключительно для использования в собственной хоздеятельности, для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд?

Нет, не обязан.
ГНСУ на своем сайте (http://www.sta.gov.ua) в разделе «Единая база налоговых знаний» (далее — ЕБНЗ) разъяснила, что предприниматель, который получает воду (в том числе дистиллированную) от первичного водопользователя в цистернах и других емкостях и уплачивает поставщику воды цену, предусмотренную договором купли-продажи, не является плательщиком сбора за воду. Однако сбор не уплачивается только за ту воду, которая куплена и использована исключительно в собственной хоздеятельности, для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд

Обязан ли уплачивать сбор за воду предприниматель, который покупает минеральную подземную воду (в цистернах и других емкостях) для дальнейшего изготовления из такой воды напитков?

Налоговики считают, что обязан.Такая позиция ГНСУ изложена в ЕБНЗ. Вместе с тем она представляется странной и нелогичной, учитывая совершенно противоположное разъяснение самих же налоговиков по схожему вопросу (см. выше).
На наш взгляд, в данном случае позиция налоговиков ошибочна, ведь вода, приобретенная в цистернах, — это не природный ресурс, за который уплачивается сбор за воду, это — напиток. А при покупке напитков сбор за воду не уплачивается. Подтверждение тому можно найти в двух нормах:
1) согласно разделу 15 ДК 016-97 вода натуральная обычная всех видов, в том числе очищенная, фасованная, относится к группе 15.9 «Напитки»;
2) согласно пункту 324.1 Налогового кодекса сбор за воду взимается
с фактического объема воды, используемого водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
То есть под использованием воды понимается ее изъятие из водного объекта (неважно, с помощью своего оборудования или с помощью оборудования, принадлежащего первичному водопользователю) или использование без ее изъятия для нужд гидроэнергетики, рыбоводства, водного, воздушного транспорта и других нужд — статья 1 ВКУ.
При этом совершенно очевидно, что изъятие воды происходит только при ее получении по системам водоснабжения. А лицо, приобретающее воду в цистернах у первичного или вторичного водопользователя, не осуществляет ее изъятие.
Таким образом, на наш взгляд, приобретение воды в цистернах вообще не должно облагаться сбором за воду. И потому смелые предприниматели могут попытаться отстоять свое право перед контролирующими органами, используя приведенные выше аргументы

Нужно ли уплачивать сбор за воду предпринимателю, который покупает у первичного водопользователя минеральную подземную воду для дальнейшего разлива в бутылки с целью реализации?

Да, нужно (независимо от избранной системы налогообложения).
Согласно пункту 323.6 Налогового кодекса плательщиками сбора являются водопользователи (юрлица и физлица-предприниматели), которые используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи).
Таким образом, если предприниматель получает минеральную подземную воду от первичного водопользователя и заключил с ним договор на поставку воды, то он является вторичным водопользователем. А значит, такой предприниматель обязан уплачивать сбор за воду в части фактически использованных им объемов воды (в том числе в случае разлива в бутылки для реализации)

Нужно ли уплачивать сбор за воду, если предприниматель использует в хоздеятельности воду из собственной скважины (колодца)?

Да, нужно (независимо от избранной системы налогообложения).Ведь в этом случае предприниматель является первичным водопользователем, а значит, обязан уплачивать сбор за воду.
Кроме того, он должен иметь разрешение на спецводопользование с утвержденными лимитами. Отсутствие такого разрешения и лимитов чревато 5-кратным размером сбора за воду (пункт 327.3 Налогового кодекса)

Обязан ли предприниматель уплачивать сбор за воду, если он приобрел скважину, которая законсервирована?

Нет, не обязан.В ЕБНЗ налоговики разъяснили следующее: если скважина законсервирована, то предприниматель не является плательщиком сбора за воду, так как не использует ее.
Необходимость уплаты данного сбора возникнет только в случае расконсервации скважины и использования из нее воды. В таком случае нужно будет уплатить сбор за воду и предоставить декларацию по нему начиная с того квартала, в котором впервые произойдет использование воды из расконсервированной скважины

Обязан ли предприниматель уплачивать сбор за воду, если он арендует скважину?

Да, обязан.Согласно пункту 323.1 Налогового кодекса плательщиками сбора за воду являются предприниматели, которые используют воду путем забора ее из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей.
В случае же с арендой скважины арендатор получает право пользования ею с момента, указанного в договоре аренды. Именно с этой даты он становится первичным водопользователем. Поэтому арендатор скважины обязан получить разрешение на спецводопользование и лимиты на использование водных ресурсов, а также уплачивать сбор за воду

Обязан ли уплачивать сбор за воду предприниматель, который использует воду из канала (оросительной системы) для полива земли (выращивает с/х продукцию), если договор на поставку воды (разрешение) оформлен на физлицо?

В разъяснении, размещенном в ЕБНЗ, налоговики разъяснили, что предприниматель в таком случае обязан уплачивать сбор за воду.
Мы со своей стороны уточним такой момент:
— если выращивание с/х продукции относится к предпринимательской деятельности физлица, то налоговики правы, и сбор за воду действительно нужно уплачивать;
— если же выращивание с/х продукции происходит не с целью перепродажи, а для удовлетворения личных нужд физлица и членов его семьи, то сбор за воду платить не нужно. Ведь граждане не являются плательщиками сбора за воду (статья 323 Налогового кодекса). Тот факт, что физлицо имеет предпринимательский статус, роли не играет, так как в данном случае вода используется им не в качестве предпринимателя, а в качестве гражданина

Обязан ли предприниматель, арендующий помещение, уплачивать сбор за воду?

Ответ на данный вопрос зависит от того, заключал арендатор помещения договор на поставку воды или нет.
Если договор с поставщиком воды не заключался, то плательщиком сбора за воду будет арендодатель (а арендатор может упомянутый сбор не уплачивать).
Ну а если договор на поставку воды заключен непосредственно от имени арендатора, то сбор за воду уплачивать долженсам арендатор

Обязан ли единоналожник уплачивать сбор за воду, если он сдает в аренду помещение предпринимателю, работающему на общей системе налогообложения или на едином налоге?

Ответ зависит от того, на кого оформлен договор о поставке воды.
Если договор с водоканалом оформлен на единоналожника-арендодателя, значит именно он обязан уплачивать сбор за воду (с 01.01.2012 г.).
В противном случае (т. е. когда договор на поставку воды все-таки переоформлен на арендатора) сбор за воду должен будет уплачивать только арендатор

Если несколько предпринимателей арендуют разные помещения в одном здании, обязаны ли они уплачивать сбор за воду (договоры с водоканалом имеются)?

Да, каждый предприниматель, заключивший с водоканалом договор на поставку воды, обязан уплачивать сбор за воду.
При этом не играет никакой роли ни система налогообложения, избранная предпринимателем, ни тот факт, что несколько предпринимателей арендуют помещения в одном здании — каждый из них обязан уплачивать сбор за объем фактически использованной им воды

Нужно ли уплачивать сбор за воду, если офис предпринимателя находится всобственном или арендованном нежилом помещении, которое расположено в многоквартирном доме?

Если помещение собственное, то нужно.В ЕБНЗ налоговики разъяснили, что такой предприниматель обязан уплачивать сбор за воду. И действительно, в Налоговом кодексе нет никакого освобождения от уплаты сбора за воду при использовании ее в нежилом фонде.
Если же помещение арендованное, то предприниматель должен будет уплачивать сбор за воду только в том случае, когда заключит договор на поставку воды от своего имени.
При отсутствии такого договора (например, когда он оформлен на имя арендодателя) сбор за воду уплачивать не нужно

Нужно ли уплачивать сбор за воду, если в собственности у предпринимателя есть нежилые помещения,которые он временно не использует (например, пустующие склады) или использует для удовлетворения личных нужд (непредпринимательских)?

Нет, не нужно.Согласно статье 323 Налогового кодекса плательщиками сбора за воду являются юрлица и физлица-предприниматели, которые используют воду. Следовательно, граждане не являются плательщиками водосбора.
Из этого можно сделать вывод о том, что если физлицо использует личную нежилую недвижимость как гражданин, а не как предприниматель, оно не является плательщиком сбора за воду, использованную для уборки этого помещения, и поэтому не обязано уплачивать сбор за воду

Если офис предпринимателя находится в собственной квартире (в жилом фонде), нужно ли уплачивать сбор за воду?

В ЕБНЗ указано, что субъект хозяйствования, осуществляющий предпринимательскую деятельность по месту проживания (в квартире), сбор за воду может не платить при условии, что:
— воду он получает непосредственно от предприятия ЖКХ;
— отдельное разрешение на спецводопользование или договор на поставку воды отсутствуют.Если указанные условия не выполняются (т. е. имеется договор на поставку воды, заключенный с поставщиком воды), то сбор за воду уплачивать нужно

Обязан ли предприниматель зарегистрироваться в налоговой как плательщик сбора за воду?

Нет, регистрироваться не нужно, но необходимо уведомить налоговиков об изменения условий водопользования.Статус плательщика сбора за воду предприниматель получает автоматически, когда начинает использовать воду в хозяйственной деятельности. Никакой специальной процедуры регистрации ему при этом проходить не нужно.
Правда, нужно учитывать, что в случае изменения условий водопользования, выдачи в течение года новых разрешений на спецводопользование, заключения договоров на поставку воды водопользователи обязаны уведомить об этом органы ГНС и органы водного хозяйства в течение 10 дней.
Для этих целей можно использовать отчет по ф. № 20-ОПП (в котором указать новый объект налогообложения — «использование воды», а также реквизиты договора или разрешения). Подробнее о заполнении этого отчета см. «СД», 2012, № 4, с. 34; 2011, № 15, с. 5

Предприниматель не использует воду в хоздеятельности и не использовал ее раньше. Обязан ли он подать в ГНИ заявление об отсутствии объекта обложения сбором за воду?

Нет, не обязан.Налоговики соглашаются с тем, что Налоговый кодекс не предусматривает подачу заявления об отсутствии объекта исчисления сбора за воду предпринимателем, который не получал разрешение на спецводопользование и не заключал договор на поставку воды

Нужно ли подавать в орган ГНС заявление об отсутствии объекта исчисления сбора за воду, если предприниматель не ведет деятельность и не уплачивал сбор за воду ранее?

Нет, не нужно.Налоговый кодекс не предусматривает подачу в орган ГНС заявления об отсутствии объекта исчисления сбора за воду предпринимателем, который не ведет хоздеятельность и ранее не был плательщиком сбора за воду.
ГНСУ тоже не требует от субъектов хозяйствования таких заявлений

С какой периодичностью подается декларация по сбору за воду?

Декларация подается ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным кварталом.
Составляется она нарастающим итогом (за квартал, полугодие, три квартала или год). Поэтому если предприниматель в течение года прекратит быть плательщиком сбора за воду, он все равно должен будет отчитываться о воде до конца года, дублируя в каждой следующей декларации данные предыдущей.
Исключением является только декларация о водном транспорте. Она
за I квартал не подается и сбор за воду для нужд водного транспорта не уплачивается (пункты 328.3 и 328.4 Налогового кодекса). Декларацию о водном транспорте впервые в календарном году подают за полугодие.Подробнее о составлении декларации по сбору за воду мы расскажем в следующем номере «СД»

В какой срок следует уплачивать сбор за воду?

Сбор за воду следуетуплатить в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации. При этом перенос срока ее предоставления в случае его совпадения с праздником или выходным для целей уплаты сбора не учитывается

Как правильно уплачивать сбор за воду и отчитываться по нему, если предприниматель арендует помещение (договор на поставку воды заключен) и использует воду в разных регионах или районах города?

Такой предприниматель обязан стать на учет как плательщик сбора за воду в органах ГНС по месту нахождения каждого водного объекта.В каждую из таких налоговых нужно будет уплачивать соответствующую часть сбора за воду (в отношении воды, использованной в конкретном районе города или в конкретном регионе) и подавать декларацию о сборе за эту воду

Как рассчитывать сбор за воду, если предприниматель использует воду из смешанного источника?

Согласно пункту 326.3 Налогового кодекса водопользователи, использующие воду из смешанного источника, должны распределять объем воды, опираясь на соотношение, в котором формируется смешанный источник. Найти такое соотношение водопользователи могут в разрешениях на специальное использование воды и/или в договорах на поставку воды.
Если такое соотношение не указано ни в договоре, ни в разрешении, то предпринимателю придется ориентироваться на усредненное соотношение, в котором формируется смешанный источник. Данное усредненное соотношение он может узнать в органах ГНС, которые получают настоящую информацию для использования в своей работе от водопоставщиков.
Далее, рассчитывать размер сбора за воду нужно отдельно для каждого источника, входящего в смешанный источник, применив соответствующие ставки сбора. Следовательно, и в декларации плательщик должен отразить отдельно такие источники так, как будто он получал воду не из одного смешанного источника, а из каждого источника отдельно (пункт 325.12 Налогового кодекса).
Однако налоговики на местах по-другому понимают порядок расчета сбора за спецводопользование в этом случае. Так, они настаивают на том, что соотношение, в котором формируется смешанный источник, стоит применять не к объемам полученной воды из смешанного источника,
а к определению ставки сбора. Поэтому в декларации плательщик сбора, на их взгляд, должен отобразить получение воды из смешанного источника как из отдельного водного объекта, а ставку сбора он должен определить самостоятельно как средневзвешенную ставку сбора по смешанному источнику, в том соотношении, в котором сформирован такой смешанный источник.
Впрочем, сам предприниматель может выбрать для себя приемлемый вариант расчетов, так как в конечном итоге сумма сбора за воду будет одинакова при любом подходе к расчетам

Нужно ли прилагать какие-либо документы
к декларации по сбору за воду?

Да, нужно.
Согласно пункту 328.7 Налогового кодекса вместе с декларацией подаются копии:
— разрешения на спецводопользование или договора на поставку воды;
— статистического отчета по ф. № 2-ТП (водгосп). Но поскольку данный отчет предприниматели не составляют (см. далее), они не обязаны прилагать его к декларации по сбору за воду

Обязаны ли предприниматели составлять отчет
по ф. № 2-ТП (водгосп)?

Нет, не обязаны.
В соответствии с приказом № 230 данный отчет подают только предприятия, организации, учреждения независимо от форм собственности и хозяйствования. На предпринимателей ф. № 2-ТП (водгосп) не распространяется, поэтому ее составлять не нужно

Где можно получить разрешение на спецводопользование и лимиты на использование воды?

Статьей 49 ВКУ предусмотрено, что разрешение на спецводопользование выдается:
— госорганами охраны окружающей природной среды — в случае использования воды из водных объектов общегосударственного значения;
— Верховным Советом АРК, областными, Киевским и Севастопольским городскими советами по согласованию с госорганами охраны окружающей природной среды — в случае использования воды из водных объектов местного значения.
Разрешение выдается по ходатайству водопользователя с обоснованием потребности в воде, согласованным с:
— госорганами водного хозяйства — при использовании поверхностных вод;
— госорганами геологии — при использовании подземных вод;
— госорганами здравоохранения — при использовании лечебных водных объектов.
Порядок согласования и выдачи разрешений на спецводопользование утвержден постановлением № 321. В разрешении устанавливается лимит забора воды, лимит использования воды и лимит сброса загрязняющих веществ

Нужно ли получать разрешение на спецводопользование, если есть договор на поставку воды?

Налоговики разрешают предпринимателям, использующим воду, иметь либо:
— договор на поставку воды с указанными в нем лимитами;
— разрешение на спецводопользование.
Наличия одновременно двух указанных документов для исчисления сбора за воду не требуется

Может ли предприниматель-общесистемщик включить в расходы сумму сбора за воду?

Да, может (при наличии документа, подтверждающего уплату данного сбора). Сумма сбора записывается в графу 10 Книги УДР в момент его уплаты.
При этом налоговики справедливо подчеркивают, что сумма сбора за воду, уплаченная за использование воды в пределах лимита, включается в расходы. А вот сбор, уплаченный за сверхлимитное использование воды, в расходы не включается (пункт 328.8 Налогового кодекса).
Напоминаем, что лимиты на использование воды указываются или в:
— разрешении на спецводопользование (для первичных водопользователей);
— договоре на поставку воды (для вторичных водопользователей).
Таким образом, если в договоре на поставку воды не установлен лимит ее использования, то за всю воду сбор будет уплачиваться в 5-кратном размере (как за сверхлимитное использование) и его сумму нельзя будет отнести на расходы