893 0

ГОДОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ГРАЖДАН ЗА 2011 ГОД

05.04.12

Впервые по итогам прошедшего отчетного года граждане будут подавать декларацию не по старой «декретовской» форме, а по новой, разработанной во исполнение требований Налогового кодекса Украины. Казалось бы, ну наконец-то не надо будет совмещать несовместимое и закрывать глаза на несоответствие формы сути отражаемых в ней показателей. Теперь просто надо будет взять форму и заполнить в ней нужные данные. Но так ли все просто? Утвержденная форма декларации, прямо скажем, далека от идеала и не учитывает очень многих налоговых нюансов. Сегодня мы попробуем разобраться в новых правилах декларирования и предложим свои варианты решения возникающих проблем.

В этом материале мы обобщили требования Налогового кодекса Украины к случаям, срокам и форме подачи годовой декларации граждан, подробно рассмотрели порядок заполнения Декларации и приложений к ней, а также привели пример ее заполнения на основании условных данных.

Документы и сокращения «Темы недели»

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.01 г. № 2768-III.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 17.12.84 г. № 8073-Х.

Закон о налоге с доходов — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.11 г.).

Закон о статусе судей — Закон Украины «О судоустройстве и статусе судей» от 07.07.10 г. № 2453-VI.

Конвенция от 22.01.93 г. — Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г.

Инструкция № 1395 — Инструкция по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом МФУ от 07.11.11 г. № 1395.

Приказ № 1395 — приказ МФУ «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах» от 07.11.11 г. № 1395.

Приказ № 84 — gриказ МФУ «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2011 № 1395» от 03.02.12 г. № 84.

Порядок № 140 — Порядок обеспечения граждан доступным жильем, утвержденный постановлением КМУ от 11.02.09 г. № 140.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний (на официальном сайте ГНСУ: www.sta.gov.ua).

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЗП — заработная плата.

НБП — нецелевая благотворительная помощь.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

НС — налоговая скидка.

ПМТЛ — прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо.

СМГД — среднемесячный годовой налогооблагаемый доход.

ЦБП — целевая благотворительная помощь.



ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГРАЖДАН: ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ

 

Случаи подачи Декларации

НКУ предусмотрены случаи, когда налогоплательщик обязан подать по итогам года Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — Декларация) и когда он вправе это сделать на добровольных началах (см. табл. 1).

По умолчанию, налогоплательщик подать Декларацию обязан (п. 179.1 НКУ). Однако его обязанность относительно подачи Декларации считается выполненной, если он получал доходы (п. 179.2 НКУ):

исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV
НКУ
;

— от операций продажи (мены) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог в соответствии с разделом IV
НКУ
;

— в виде объектов наследства, которые в соответствии с разделом IV НКУ облагаются налогом по нулевой ставке налога.

 

Таблица 1. Обязательные и добровольные случаи подачи Декларации

Случаи предоставления Декларации

Норма НКУ

1

2

Плательщик обязан подать Декларацию

1. Если в соответствии с нормами разд. IV НКУ отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению во время их начисления или выплаты, но не являются освобожденными от налогообложения. Под эту норму подпадают следующие случаи:

п.п. 168.1.3 НКУ

1.1) в 2011 году истек срок исковой давности по задолженности, возникшей в рамках гражданско-правового договора, если сумма такой задолженности в 2011 году превысила 470,5 грн., кроме сумм просроченной налоговой задолженности. Чаще всего такая просроченная задолженность образуется в результате невозврата займа, непроведения оплаты по договору купли-продажи товаров (работ, услуг, в том числе коммунальных) и т. п.

п.п. 164.2.7 НКУ (1)

1.2) налогоплательщик получал доход, который составляет положительную разницу между суммой средств, полученных налогоплательщиком от финансового учреждения после реализации заложенного имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), и суммой фактически уплаченных налогоплательщиком обязательств по такому договору кредита (займа), и суммой, удержанной финансовым учреждением в счет компенсации своих расходов/потерь (включая остаток непогашенной плательщиком суммы финансового кредита)

п.п. 164.2.7 НКУ(1)

1.3) налогоплательщику в 2011 году был прощен (аннулирован) долг по самостоятельному решению кредитора по причине, не связанной с банкротством. Обязанность по уплате НДФЛ в таком случае перекладывается на заемщика в том случае, если кредитор уведомил налогоплательщика об аннулировании долга и отразил такую сумму в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (признак дохода «126» — допблаго)

абз. «д» п.п. 164.2.17 НКУ(1)

1.4) при осуществлении операций с инвестактивами (ценными бумагами, корпоративными правами), даже в том случае, если такие операции были проведены в отчетном году исключительно через налогового агента — торговца ценными бумагами.
Декларацию не нужно подавать в случаях, когда доход, полученный налогоплательщиком от продажи инвестактивов (п.п. 170.2.8 НКУ):
 — не превысил 1320 грн. в течение 2011 года;
 — перечисленных в п.п. 165.1.40 НКУ

абз. 3 п.п. 170.2.2 НКУ

1.5) в 2011 году отчуждался принадлежащий налогоплательщику объект недвижимости (движимого имущества), по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество

абз. «б» п. 172.5 НКУ;
абз. 5 п. 173.4 НКУ

2. При получении доходов не от налоговых агентов и иностранных доходов(2).Например:

п.п. 168.2.1 НКУ

2.1) налогоплательщик сдавал в аренду имущество физлицу, не являющемуся самозанятым лицом(3)

п.п. 170.1.5 НКУ

2.2) плательщик налога получал наследство и подарки от физлиц, кроме случаев получения объектов наследства и подарков, облагаемых по нулевой ставке

пп. 174.3, 174.6 НКУ

2.3) плательщик налога — резидент получал иностранные доходы

п.п. 170.11.1 НКУ

2.4) по результатам отчетного налогового года, в котором иностранец приобрел статус резидента Украины, он должен подать годовую Декларацию, в которой указать доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы

п.п. 170.10.4 НКУ

3. В течение календарного года плательщик получал доходы, облагаемые по ставке 15 (17) %, от двух и более налоговых агентов, если общая сумма такого дохода за какой-либо календарный месяц превысила в 2011 году 9410 грн.

абз. «є» п. 176.1 НКУ

4. В случае получения в 2011 году нецелевой благотворительной помощи (НБП) от физического или юридического лица, если сумма такой НБП, полученной в течение года, превысила 1320 грн.
Подчеркнем, что обязанность подачи Декларации на этом основании возникает даже в том случае, если НБП в сумме свыше 1320 грн. получена от одного налогового агента

абз. 4 п.п. 170.7.3 НКУ

5. Если целевая благотворительная помощь (ЦБП) в виде средств не использована в течение срока, установленного условиями такой помощи, но не более 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не возвращена благотворителю, за исключением благотворительной помощи в виде эндавмента

п.п. 170.7.5 НКУ(1)

6. В случае нарушения налогоплательщиком права пользования НСЛ, если суммы недоплаты и 100 % штрафа не были удержаны работодателем(ями) за счет налогооблагаемого дохода налогоплательщика

п.п. 169.2.4 НКУ

7. Если налогоплательщик относится к отдельной категории лиц, которые обязаны подавать годовую Декларациюсогласно требованиям действующего законодательства(госслужащие, судьи, народные депутаты и т. п.)

п. 179.9 НКУ(4)

Налогоплательщик имеет право подать Декларацию

1. Налогоплательщик желает задекларировать налоговую скидку

п.п. 166.1.2 НКУ

2. Договор купли-продажи (мены) объекта недвижимости не был удостоверен нотариально. Налогоплательщик имеет право вернуть сумму НДФЛ, предварительно уплаченный по такому договору, на основании поданной им по итогам года Декларации

п. 172.6 НКУ

3. При наличии других оснований для возврата налогоплательщику суммы излишне уплаченного им НДФЛ

ст. 43 НКУ

(1) В этих случаях налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог с указанных доходов по результатам декларирования.

(2)Иностранные доходы облагаются НДФЛ по ставке 15 (17) %. При наличии международного договора, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, а также при наличии подтверждающих документов о сумме полученного за границей дохода и уплаченного с него налога, плательщик на эту сумму может уменьшить налог к уплате (в пределах суммы налога, рассчитанного исходя из общего годового налогооблагаемого дохода по правилам законодательства Украины). Если у налогоплательщика нет подтверждающих документов, то он может подать в налоговый орган заявление о переносе срока подачи Декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным (п.п. 170.11.2 НКУ).

(3) Внимание! В случае, если физлицо сдает недвижимость в аренду другому физлицу (непредпринимателю), арендодатель платит НДФЛ в течение года поквартально
(в течение 40 календарных дней по окончании отчетного квартала), а Декларацию подает один раз — по итогам отчетного года.

(4) В соответствии с Конституцией Украины, НКУ и законами Украины «О государственной службе», «О службе в органах местного самоуправления», «О статусе народного депутата Украины», «О выборах Президента Украины», «О выборах депутатов Верховной Рады Автономной Республики Крым, местных советов и сельских, поселковых, городских председателей», «О судоустройстве и статусе судей» (п. 2 разд. I Инструкции № 1395).

 

Налогоплательщики освобождаются от обязанности предоставления Декларации в таких случаях (п. 179.4 НКУ):

а) независимо от вида и суммы полученных доходов налогоплательщиками, которые:

— являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей)
и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;

— находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока предоставления Декларации;

— находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;

— состоят на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;

б) в других случаях, определенных разделом IV НКУ. Например, при получении наследства нерезидентом; при получении резидентом наследства, облагаемого по ставке 0 %; при получении доходов от продажи движимого и недвижимого имущества, если НДФЛ был уплачен при нотариальном удостоверении договора и в других случаях, прямо предусмотренных НКУ.

 

Сроки подачи Декларации и уплаты НДФЛ

Базовым отчетным периодом для подачи гражданами Декларации является календарный год.

Согласно п.п. 49.18.4 НКУ Декларация должна быть подана налогоплательщиками до 1 мая года, следующего за отчетным годом
(т. е. последним днем подачи Декларации за 2011 год является 30 апреля 2012 года*). Это касается случая обязательной подачи годовой отчетности, ведь в соответствии с абз. «в» п. 176.1 НКУ налогоплательщик обязан подавать налоговую Декларацию по установленной форме в определенные сроки в случаях, когда согласно нормам раздела IV НКУ такое предоставление является обязательным.

*Распоряжением КМУ от 28.11.11 г. № 1210-р рекомендовано перенести рабочий день 30 апреля (понедельник) на 28 апреля (суббота). Если налоговики в соответствии с ним не будут работать 30 апреля (понедельник), то подать Декларацию можно будет в следующий после выходных рабочий день — 3 мая(четверг).

В то же время при декларировании налоговой скидки (ранее так назывался налоговый кредит) следует обратить внимание на п.п. 166.4.3 НКУ, согласно которому если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится. Эта норма (в совокупности с требованиями абз. «в» п. 176.1 НКУ), на наш взгляд, дает возможность налогоплательщику реализовать свое право на декларирование налоговой скидки и после 1 мая 2012 года, если это будет сделано не позднее 31.12.12 г. Конечно, во избежание излишних проблем лучше задекларировать налоговую скидку, подав Декларацию до 1 мая 2012 года, но если по каким-то причинам плательщик пропустит этот срок, то при отстаивании своего законного права он может апеллировать к приведенным выше нормам НКУ.

В остальных случаях добровольной подачи Декларации (т. е. в случаях, не связанных с декларированием налоговой скидки — см. табл. 1 на с. 9), рекомендуем отчитаться до 1 мая, чтобы не возникло препятствий для возврата излишне уплаченной суммы НДФЛ.

Окончательная сумма НДФЛ, подлежащая к уплате по итогам декларирования, должна быть перечислена в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 179.7 НКУ). Если налоговое обязательство определяет налоговый орган (например, при неподаче или несвоевременной подаче Декларации), то уплатить НДФЛ нужно в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения.

Если по итогам декларирования образовалась сумма НДФЛ к возврату плательщику, то ее должны зачислить на банковский счет или переслать почтовым переводом по адресу, указанному в Декларации, в течение 60 календарных дней после подачи Декларации в налоговый орган (п. 179.8 НКУ). Правда, в отличие от норм утратившего силу Закона о налоге с доходов, в НКУ не предусмотрена ответственность налогового органа в виде наложения штрафа за просрочку возврата сумм НДФЛ плательщику.

 

Ответственность налогоплательщика

Подача Декларации. За неподачу или несвоевременную подачу гражданами Деклараций или включения в Декларации искаженных данных, неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, налагается административная ответственность по ст. 1641 КоАП в виде предупреждения или штрафа от 51 до 136 грн.

Кроме того, на плательщика за неподачу или несвоевременную подачу Декларации налагается штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. Подчеркнем, что это нарушение является основанием для налогового органа самостоятельно начислить сумму обязательства, о чем плательщику будет прислано налоговое уведомление-решение.

Уплата налога. За просрочку названных выше сроков уплаты НДФЛ на плательщика будет наложен штраф:

10 % — при просрочке до 30 календарных дней включительно;

20 % — при просрочке свыше 30 календарных дней.

Кроме того, физлицо обязано будет уплатить пеню за весь период просрочки.

 

Форма и структура Декларации

С 1 января 2012 года вступила в силу новая форма Декларации, разработанная Минфином во исполнение требований п. 179.9 НКУ и утвержденная его приказом № 1395. Однако в первоначальном виде Декларация просуществовала недолго: приказом № 84 ее форма была изложена в новой редакции, которая действует с 13 февраля 2012 года.

Соответственно, после 13 февраля 2012 года Декларацию нужно подавать по обновленной форме. Что касается тех граждан, которые до 13.02.12 г. подали Декларацию в первоначально утвержденном виде, то им заново декларировать свои доходы не нужно. Другое дело, что по своему желанию он вправе до истечения предельных сроков подать новую отчетную Декларацию по ныне действующей форме, если он считает, что в этом есть необходимость (например, в связи с уточнением задекларированных данных). Штрафные санкции при этом на налогоплательщика не налагаются.

Ныне действующая форма Декларации состоит из восьми разделов и семи приложений (см. табл. 2 ниже и табл. 3 на с. 11). Приложения к Декларации (кроме приложения 7) заполняются и подаются исключительно при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в них. Порядок заполнения Декларации описан в Инструкции № 1395.

 

Таблица 2. Структура Декларации

Название раздела

Кто заполняет

1

2

I. Общие сведения

Все плательщики, подающие Декларацию в обязательном или добровольном порядке (1)

Примечания. Для физических лиц отчетным периодом является год (в данном случае 2011 год). Отчетный период квартал, предусмотренный формой Декларации, применяется предпринимателями по итогам квартала, в котором ими начата деятельность или произошел переход на общую систему налогообложения.
Если Декларацию заполняет не сам налогоплательщик, а уполномоченное им лицо, о чем делается отметка в подразделе 8 раздела I Декларации, то обязательно к ней составляется Приложение 1.

II. Доходы, которые включаются в общий годовой налогооблагаемый доход

Плательщики, которые получали соответствующие доходы

Примечания. Это один из ключевых разделов Декларации, порядок заполнения которого мы подробнее рассмотрим далее.
Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, приведен в п. 164.2 НКУ.
При заполнении строк этого раздела (кроме стр. 01.01 «Заробітна плата») обязательным является составление соответствующего приложения к Декларации (см. табл. 3 на с. 11).

III. Доходы, полученные физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности

Частные предприниматели, работавшие весь или часть 2011 года на общей системе налогообложения или фиксированном патенте

Примечания. Обязательным является составление Приложения 5 к Декларации.
Теперь предприниматели подают одну Декларацию, в которой отражают и предпринимательские и свои «гражданские» доходы. Таким плательщикам Декларацию нужно было подать не позднее 9 февраля 2012 года, а о нюансах ее составления мы писали в статье «Годовая отчетность предпринимателей на общей системе и фикспатенте за 2011 год» // «БН», 2012, № 5, с. 49. В этой статье мы отмечали, что если физическое лицо в поданной не позднее 9 февраля Декларации отразил только свои предпринимательские доходы, а теперь хочет воспользоваться правом на налоговую скидку, то, на наш взгляд, это можно сделать, подав уточняющую Декларацию за 2011 год

IV. Доходы, полученные физическим лицом, которое проводит независимую профессиональную деятельность

Самозанятые лица, не зарегистрированные субъектами предпринимательской деятельности (например, нотариусы, адвокаты)

Примечания. Такие плательщики подают Декларацию в срок, установленный для плательщиков НДФЛ, т. е. до 1 мая 2012 года (п. 178.4 НКУ).
Налогооблагаемым доходом таких лиц (при наличии справки налогового органа о взятии их на учет) является совокупный чистый доход, т. е. разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для проведения определенного вида независимой профессиональной деятельности (п. 178.3 НКУ).
В Декларации вместе с доходами от самозанятой деятельности такие плательщики приводят и свои «гражданские» доходы

V. Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц

Все плательщики, подающие Декларацию

Примечания. Здесь осуществляется окончательный расчет годовой суммы НДФЛ (сумма к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета)

VI. Расчет налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок

Плательщики, самостоятельно исправляющие ошибки в ранее поданной Декларации

Примечания. Исправить ошибку можно двумя способами (в обоих случаях заполняется раздел VI Декларации):
 — через уточняющую Декларацию, которую можно подать в любое время после окончания предельных сроков подачи. В случае доначисления суммы НДФЛ (заполнена стр. 16.01 разд. VI) начисляется штраф в размере 3 %;
 — через текущую Декларацию (например, неучтенные доходы 2011 года можно задекларировать при подаче Декларации за следующий 2012 год). При доначислении НДФЛ штраф составляет 5 %.
За весь период просрочки уплаты НДФЛ при самоисправлении (независимо от выбранного способа) уплачивается пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения налогового обязательства. Пеня считается за весь период занижения обязательства (со дня наступления срока погашения обязательства и по день его уплаты)

VII. Сведения о недвижимом имуществе

Все плательщики, подающие Декларацию (2)

Примечания. Налогоплательщик приводит здесь сведения о местонахождении, общей и жилой площади принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества по состоянию на конец отчетного года (3)

VIII. Сведения о движимом имуществе

Все плательщики, подающие Декларацию(2)

Примечания. Здесь отражаются сведения (марка, модель, год выпуска, объем двигателя (мощность двигателя), длина корпуса судна, максимальная взлетная (укр. — злітна) масса воздушного судна) о принадлежащем плательщику по состоянию на конец отчетного года движимом имуществе, переход права собственности на которое подлежит госрегистрации

(1) Не нужно подавать Декларацию и Приложения 1 — 6 к ней государственным служащим, должностным лицам органов местного самоуправления, лицам, которые претендуют на занятие должности государственного служащего или в органах местного самоуправления; судьям, кандидатам на избрание судьей, народным депутатам Украины, кандидатам на пост Президента Украины, кандидатам в депутаты Верховной Рады АР Крым, городских советов и на должности сельского, поселкового, городского председателя. Такие лица заполняют и подают только Приложение 7 к Декларации. При этом если у таких лиц возникает обязанность подачи Декларации в случаях, предусмотренных разделом IV НКУ, то они заполняют Декларацию и приложения к ней на общих основаниях (п. 3 разд. II Инструкции № 1395).

(2) До изменений, внесенных приказом № 84, эти разделы нужно было заполнять только отдельным категориям граждан (госслужащие, судьи, народные депутаты и т. п.). Теперь эти разделы нужно заполнять всем плательщикам, подающим Декларацию.

(3) В колонке «Місцезнаходження об'єкта (країна, адреса)» информация о местонахождении (стране, адресе) объектов недвижимого имущества налогоплательщика, обязанность относительно предоставления Декларации которого установлена Законом о статусе судей, заполняется по его желанию (абз. 2 п. 7.2 Инструкции № 1395).

 

Таблица 3. Перечень и содержание приложений к Декларации

Приложение

Что отражается

1

2

Приложение 1

Информация о лице, уполномоченном на заполнение Декларации

Приводятся данные о лице, которое заполняет Декларацию за плательщика.
Доверенность на представление интересов физического лица по декларированию его доходов должна быть заверена нотариально (п. 179.5 НКУ). Не нужно оформлять нотариальную доверенность при заполнении Декларации опекуном, попечителем, наследником распорядителем имущества, государственным исполнителем в установленных НКУ случаях (п. 179.6 НКУ).

Приложение 2

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества и/или от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный найм (поднайм) и/или в результате принятия в наследство или подарок имущества

Составление данного приложения является обязательным при заполнении соответствующих строк
(а именно стр. 01.02, 01.03, 01.05) разд. II Декларации. Подробнее о налогообложении этих доходов см. раздел «Заполнение Декларации и приложений к ней» на с. 12 этой статьи).

Приложение 3

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных от операций с инвестиционными активами

Данное приложение составляется при осуществлении операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами). Подробнее см. подраздел «Инвестиционные доходы (Приложение 3)» на с. 39 этой статьи).

Приложение 4

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных с источником происхождения за пределами Украины

При заполнении данного Приложения доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НКУ).
В гр. 7 Приложения 4 отражается сумма начисленного налога по ставке 15 (17) % на иностранные доходы по правилам НКУ (без уменьшения на сумму уплаченного налога за границей).
При заполнении гр. 5 и 6 Приложения 4 нужно учитывать, что согласно п. 13.5 НКУ для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если другое не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
При получении гражданами Украины доходов в странах, являющихся участницами Конвенции от 22.01.93 г. (например, Российской Федерации, Белоруссии, Армении, Молдове, Грузии и др.), для целей п. 13.5 НКУ документы, выданные налоговыми учреждениями таких иностранных государств, на территориях Договорных Сторон должны приниматься без какого-либо дополнительного засвидетельствования (консульской легализации или заверения апостилем)(1).
Согласно п. 2.10 Инструкции № 1395 в колонках 3, 4, 5 стр. 01.06 Декларации отражаются итоговые значения колонок 4, 6, 7 Приложения 4 к Декларации соответственно.
Сумма уплаченного за границей налога, на которую можно уменьшить налоговые обязательства по НДФЛ по итогам отчетного года, отражается в стр. 12 разд. V Декларации

Приложение 5

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности

Заполняют только частные предприниматели на общей системе налогообложения, а также бывшие фикспатентщики с целью расчета окончательной суммы обязательств по НДФЛ за отчетный 2011 год (см. статью «Годовая отчетность предпринимателей на общей системе и фикспатенте за 2011 год» // «БН», 2012, № 5, с. 49)

Приложение 6

Перечень сумм расходов, которые включаются в состав налоговой скидки согласно статье 166 раздела IV Налогового кодекса Украины

Приложение 6 заполняют плательщики, желающие вернуть излишне удержанную с них сумму НДФЛ путем декларирования налоговой скидки.
Подробнее об этом см. подраздел «Декларируем налоговую скидку» этой статьи на с. 40.

Приложение 7

Сведения об имуществе, доходах, расходах и обязательств финансового характера за 20__ год

Данное Приложение заполняют и подают лишь государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления, лица, которые претендуют на занятие должностей государственного служащего или в органах местного самоуправления; судьи, кандидаты на избрание судьей, народные депутаты Украины, кандидаты на пост Президента Украины, кандидаты в депутаты Верховной Рады АР Крым, городских советов и на должность сельского, поселкового, городского головы (п. 3 разд. II Инструкции № 1395).
Данные лица заполняют и подают только Приложение 7 без заполнения и предоставления Декларации и Приложений 1 — 6 к ней.
Показатели в разд. II — VI Приложения 7 округляются до целых гривень без копеек по общеустановленным правилам. Нюансы заполнения Приложения 7 изложены в п. 8 разд. IV Инструкции № 1395

(1) См. консультацию в журнале «ВНСУ», 2011, № 35, с. 15.

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРИЛОЖЕНИЙ К НЕЙ

 

Порядок заполнения раздела II Декларации

В разделе II отражаются все полученные налогоплательщиком за год налогооблагаемые доходы (за исключением доходов от предпринимательской и самозанятой деятельности).

При заполнении раздела II следует учитывать, что:

1. В колонке 3 (сумма начисленного (выплаченного) дохода) отражаются доходы, которые включаются в налогооблагаемый доход. В колонку 3 не попадают доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ (т. е. не включаемые в налогооблагаемый доход). К примеру, в стр. 01.01 колонки 3 приводится сумма годовой заработной платы за минусом ЕВС и НСЛ*. Если плательщик получал в течение года доходы в виде НБП, то в стр. 01.06 колонки 3 включается сумма такой помощи, превышающая 1320 грн., и т. п.

* Такой порядок заполнения и рекомендуют представители ГНСУ // «ВНСУ», 2012, № 9-10, с. 10.

2. В колонке 4 отражается сумма НДФЛ, фактически удержанного с налогоплательщика в течение года налоговыми агентами или уплаченного самостоятельно плательщиком в течение года. Основанием для заполнения данной колонки являются справки работодателей, торговцев ценными бумагами, других налоговых агентов, квитанции о самостоятельной уплате НДФЛ в бюджет.

3. В колонке 5 определяется сумма, которую налогоплательщик должен доплатить с задекларированных доходов по итогам года. В расчет окончательных обязательств, который осуществляется в разделе V Декларации, берется именно показатель стр. 01 колонки 5. В колонку 5 не попадают суммы, которые плательщик уплатил в течение года самостоятельно (например, при сдаче имущества в аренду другому физлицу, при получении наследства и т. п.), такие суммы приводятся в колонке 4 данного раздела. Форма раздела II предусматривает расчет НДФЛ к уплате в колонке 5 по каждому виду доходов отдельно.

Здесь кроется наибольшая проблема, так как форма Декларации не соответствует требованиям раздела IV НКУ, а именно не дает возможности исчислить среднемесячный годовой доход, как того в определенных случаях требует абз. 3 п. 167.1 НКУ (об этом подробнее см. в подразделе «Если в одном месяце получен доход от двух агентов, превышающий 9410 грн.» на с. 39 этой статьи). Кроме того, в абз. 2 п. 167.1 НКУ прямо сказано, что если общая сумма полученных в отчетном месяце доходов, облагаемых по прогрессивной ставке (15 %, 17 %), превышает в 2011 году 9410 грн., то с суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 17 %. Иными словами, для сравнения с предельной величиной должны учитываться все доходы отчетного месяца в совокупности, а не каждый отдельно. Из устных разъяснений представителей налоговой службы следует, что надо брать все доходы, облагаемые по прогрессивной ставке, в разрезе каждого месяца отчетного года и сравнивать с предельной величиной для определения окончательной суммы НДФЛ. Действующая форма Декларации не позволяет произвести соответствующие расчеты, поэтому плательщику предстоит сделать такой расчет отдельно и приложить его к Декларации. Правомерность данного действия закреплена в п. 46.4 НКУ. В Декларации после заполнения всех разделов ставится отметка о количестве листов, прилагаемых к ней в качестве дополнения.

В колонке 5 раздела II, как следует из его формы, отражается лишь сумма, подлежащая доплате плательщиком (положительное значение). В то же время в результате декларирования может выясниться, что с плательщика была удержана большая, чем следует, сумма НДФЛ. В таком случае в колонке 5 нужно отразить излишне удержанную (уплаченную) сумму налога со знаком «-». Альтернативный вариант (если налоговики не захотят принимать Декларацию в таком виде) — привести эту сумму (но уже без знака «-») в стр. 10 раздела V Декларации.

Данные раздела II Декларации опираются на ряд приложений, для заполнения которых нужно знать правила налогообложения соответствующих доходов. Кратко напомним основные моменты.

 

Доходы от продажи (мены) недвижимого имущества (Приложение 2)

Такие доходы отражаются в колонках 3, 4 и 5 Приложения 2 с последующим переносом итоговых сумм в стр. 01.02 раздела II Декларации. Под продажей, напомним, понимается любое отчуждение имущества, кроме дарения и наследования.

 

Таблица 4. Правила налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества

Объект недвижимости

Условия

Ставка НДФЛ

Жилая недвижимость (квартира, дом или их часть, комната, дачный дом), включая земельные участки, на которых расположены такие объекты, а также земельные участки в пределах норм бесплатной передачи, установленных ст. 121 ЗКУ.

Продажа не чаще 1 раза в год и объект находился в собственности продавца свыше 3 лет

доход не облагается НДФЛ

продажа чаще 1 раза в год или если объект находился в собственности продавца менее 3 лет(2)

для резидентов — 5 % выручки от продажи (1);
для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи (1)

Нежилая недвижимость и объекты незавершенного строительства

для резидентов — 5 % выручки от продажи (1);
для нерезидентов — 15 (17) % выручки от продажи (1)

(1) Доход определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной уполномоченным органом
(БТИ, а по земельным участкам — Государственным агентством земельных ресурсов Украины). Порядок определения оценочной стоимости определяет КМУ.
(2) С 1 января 2012 года начала действовать норма (абз. 2 п. 172.1 НКУ): при продаже не чаще 1 раза в год такой недвижимости, полученной по наследству, доход не облагается НДФЛ без соблюдения условия о пребывании в собственности плательщика не менее 3 лет. Однако это освобождение применяется только к продажам после 1 января 2012 года.

В колонке 5 Приложения 2:

— по стр. 7 выводится общая сумма обязательств в связи с продажей (меной) движимого и недвижимого имущества;

— по стр. 8 отражается сумма НДФЛ, которая была самостоятельно уплачена плательщиком по данному договору или удержана налоговым агентом. Переносится в колонку 4 стр. 01.02 раздела II Декларации;

— в стр. 09 выводится сумма НДФЛ, которую плательщик еще должен заплатить по таким сделкам. Переносится в стр. 01.02 колонки 5 раздела II Декларации.

Обратите внимание, что в Приложении 2 есть строка для доходов от операций с объектами коммерческой собственности, к которым относятся, в частности, ценные бумаги. На наш взгляд, по объектам коммерческой собственности в Приложении 2 следует отражать только доход в виде наследства или подарка. Что касается доходов от продажи, то их нужно приводить в «специальном» Приложении 3.

Повторим, что Декларацию плательщик не обязан подавать, если по операциям продажи (мены), дарения имущества был уплачен НДФЛ при нотариальном удостоверении соответствующего договора. Если при этом у него возникают другие основания для обязательной подачи Декларации, то тогда придется задекларировать все полученные доходы.

Если плательщик уплатил НДФЛ перед сделкой купли-продажи (мены), то договор так и не был нотариально удостоверен (сделка не состоялась), то вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ плательщик может, отразив ее в стр. 10 раздела V Декларации. При этом Приложение 2 и стр. 01.02 раздела II не заполняются.

 

Доходы от продажи (мены) движимого имущества (Приложение 2)

Эти доходы также отражаются в Приложении 2 (в колонках 3, 4 и 5) с последующим переносом итоговых сумм в стр. 01.02 раздела II Декларации.

 

Таблица 5. Порядок налогообложения доходов от продажи движимого имущества

Объект

Условия

Ставка НДФЛ

Легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер

Продажа не чаще 1 раза в год(1) любого из перечисленных объектов

для резидентов — 1 % (2);
для нерезидентов — 15 (17) % (2)

продажа чаще 1 раза в год

для резидентов — 5 % (1);
для нерезидентов — 15 (17) % (2)

Другое имущество (кроме инвестактивов)

Не имеет значения

для резидентов — 5 % (1);
для нерезидентов — 15 (17) % (2)

(1) Очередность продажи продавец указывает в договоре или отдельном заявлении.
(2)
База обложения при продаже всех видов движимого имущества определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже оценочной стоимости. До 06.08.11 г. доход от продажи автомобиля, мотоцикла, мотороллера определялся на уровне не ниже обычной цены и не менее 25 % стоимости такого же нового объекта. Сейчас такого условия нет.

При продаже движимого имущества при посредничестве юрлица, представительства нерезидента иди ФЛП, то именно на такое лицо возложены функции налогового агента относительно подачи ф. № 1ДФ. При этом НДФЛ продавец обязан уплатить в бюджет самостоятельно при заключении такого договора
(абз. 3 п. 173.3 НКУ). Мы считаем, что в этом случае плательщик должен подать Декларацию по итогам года (даже если НДФЛ им полностью уплачен при сделке), так как нельзя в данном случае говорить, что доход им получен от налогового агента. Нотариального удостоверения также не было, поэтому мы не видим оснований для освобождения от обязательной подачи Декларации.

 

Наследство и подарки (Приложение 2)

Доход в виде полученного наследства или подарка отражается в колонках 8, 9 и 10 Приложения 2 и стр. 01.05 разд. II Декларации.

Если плательщик получил в течение года наследство (подарок), облагаемое по ставке 0 %, то подавать Декларацию он не обязан. Если при этом у него возникают другие основания для обязательной подачи Декларации (например, при осуществлении операций с инвестактивами), то тогда плательщик обязать задекларировать все полученные им в течение года доходы, в том числе и наследство, облагаемое по ставке 0 %.

 

Таблица 6. Порядок обложения НДФЛ наследства и подарков между физическими лицами

Наследник

Объекты наследства

недвижимое и движимое имущество

деньги

страховое возмещение

коммерческая собственность

Резидент (1):

1) член семьи первой степени родства

0 %

2) не член семьи первой степени родства:

— инвалид I гр. или имеющий статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки

0 %

5 %

— ребенок-инвалид

0 %

5 %

— другой

5 %

Нерезидент

15 (17) %

(1) Независимо от статуса наследника по ставке НДФЛ 0 % облагается наследство в виде денежных сбережений, помещенных до 02.01.92 г. в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, действовавших на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги: облигации Государственной целевой беспроцентной ссуды 1990 года, облигации Государственной внутренней выигрышной ссуды 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и прежнего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 лет, погашение которых не состоялось (п.п. 165.1.30, п.п. «в» п.п. 174.2.1 НКУ).

Инвестиционные доходы (Приложение 3)

Налогоплательщик, как известно, самостоятельно рассчитывает налогооблагаемый доход от операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами (инвестактивами) в порядке, установленном п. 170.2 НКУ. Такой расчет производится в Приложении 3 к Декларации. Подавать Декларацию с заполнением Приложения 3 необходимо даже в том случае, если физическое лицо проводило данные операции исключительно через торговца ценными бумагами, выполняющего функции налогового агента (п.п. 170.2.2 НКУ).

Если стр. 6 Приложения 3 имеет положительное значение (общий результат — инвестиционная прибыль), то ее показатель переносится в стр. 01.04 раздела II Декларации. Если получен общий инвестиционный убыток (стр. 6 Приложения 3 имеет отрицательное значение), то он в разделе II не отражается, а переносится в стр. 5 Приложения 3 к Декларации за следующий отчетный год (2012).

Инвестиционная прибыль облагается НДФЛ по ставке 15 (17) %. Причем не совсем ясно, как применять прогрессивную ставку к таким доходам. Доходы в виде инвестприбыли включаются в месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика, т. е. должны учитываться при расчете показателя СМГД.

Если рассчитывать окончательную сумму НДФЛ отдельно по каждому месяцу, то опять же не понятно, к какому месяцу относить доход в виде инвестприбыли (особенно, если в течение года были как убытки, так и прибыли от таких операций).

Из разъяснений представителей налоговых органов (см. консультацию «Декларирование доходов граждан» // «ВНСУ», 2012, № 9-10, с. 10) можно сделать вывод, что инвестиционная прибыль рассчитывается и облагается НДФЛ отдельно от других доходов плательщика. И хотя идеологически такой подход является неверным, скорее всего, именно так будут считать налоговики на местах при приеме деклараций.

При определении результата от операций с инвестактивами может возникнуть ситуация, когда по итогам года получен общий убыток, но при этом в течение года с плательщика был удержан НДФЛ по таким операциям. На наш взгляд, в таком случае Приложение 3 следует заполнить так:

— в стр. 7 ставятся нули (налоговое обязательство по операциям с инвестактивами по итогам года не возникает);

— в стр. 8 приводится фактически удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ;

— в стр. 9 приводится со знаком «-» излишне удержанная с плательщика сумма НДФЛ. Эту сумму (также со знаком «-») плательщик переносит в колонку 5 стр. 01.04 раздела II Декларации или сразу в стр. 10 раздела V Декларации.

 

Если в одном месяце получен доход от двух агентов, превышающий 9410 грн.

Согласно абз. 3 п. 167.1 НКУ налогоплательщики, которые подают налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно п.п. «є» п. 176.1 НКУ (облагаемый по прогрессивной ставке (15 %, 17 %), доход за какой-либо месяц в течение года, полученный от двух налоговых агентов, превысил 9410 грн.), ст. 177 НКУ (предпринимательские доходы) и ст. 178 НКУ (доходы от самозанятой деятельности), применяют ставку 17 % к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, которая превышает 9410 грн. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма месячных налогооблагаемых доходов, определенных в абз. 1 п. 167.1 НКУ, поделенная на количество календарных месяцев, в течение которых налогоплательщиком были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Итак, НКУ в приведенных выше случаях прямо предписывает рассчитывать окончательную сумму налога исходя из показателя среднемесячного годового налогооблагаемого дохода (СМГД). При этом форма Декларации предусматривает расчет данного показателя только в отношении предпринимательских доходов (Приложение 5 к Декларации) и доходов самозанятых лиц (п. 4.5 раздела III Инструкции № 1395).

Учитывая, что в НКУ прямо предусмотрена обязанность перерасчета годовой суммы НДФЛ исходя из показателя СМГД, считаем, что в таком случае плательщик должен осуществить отдельный расчет и приложить его к Декларации. Отметим, что формально если доход свыше 9410 грн. получен от одного налогового агента в каком-то месяце, то налоговики могут отказать в праве плательщика на пересчет его обязательств исходя из СМГД, сославшись на то, что эта ситуация не подпадает под п.п. «є» п. 176.1 НКУ. На наш взгляд, такой отказ неправомерен, ведь подход в налогообложении должен быть единым для всех плательщиков независимо от количества источников выплаты (доход в месяц до 9410 — облагается по ставке 15 %, свыше — 17 %). Просто в абз. 3 п. 167.1 НКУ уточнили, что при получении доходов свыше 9410 грн. от двух налоговых агентов плательщик обязан подать Декларацию и определить доход исходя из показателя СМГД.

Подтверждение того, что доход при декларировании нужно усреднять, следует из разъяснения, размещенного в ЕБНЗ (раздел 160.09.05). При этом механизм усреднения предлагается аналогичный тому, что ГНСУ продвигала и при проведении работодателями годового перерасчета НДФЛ (см. нашу консультацию «НДФЛ: годовой перерасчет» // «БН», 2011, № 51, с. 13; письма ГНАУ от 03.02.11 г. № 2346/6/17-0715 и от 03.02.11 г. № 2345/6/17-0715). Еще раз скажем, что, на наш взгляд, более правильным является расчет окончательной суммы НДФЛ исходя из базы налогообложения, т. е. с величиной 9410 грн. для определения ставки нужно сравнивать не начисленную сумму дохода, а базу налогообложения (зарплата за минусом НСЛ и ЕВС). При заполнении Декларации (см. пример на с.43) мы исходили из этого варианта.

Надо сказать, что на местах налоговики всячески пытаются уйти от пересчета НДФЛ исходя из показателя СМГД, разъясняя, что пересчитывать годовую сумму налога нужно отдельно по каждому месяцу. Это вполне объяснимо, ведь расчет НДФЛ отдельно по каждому месяцу в большинстве случаев приносит большую пользу бюджету.

 

ДЕКЛАРИРУЕМ НАЛОГОВУЮ СКИДКУ

Число граждан, которые принимают решение о реализации своего права на налоговую скидку, с каждым годом растет, поэтому данный раздел статьи будет интересен многим. Несмотря на изменение названия (по Закону о налоге с доходов был налоговый кредит, а по НКУ теперь налоговая скидка), суть данного института не изменилась.

Налоговая скидка для физических лиц, которые не являются субъектами хозяйственной деятельности (НС), — документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов налогоплательщика-резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных НКУ (п.п. 14.1.170 НКУ).

В сегодняшней статье мы перечислим, какие расходы можно включать в НС, обратим ваше внимание на основные моменты по учету таких расходов (см. табл. 7 на с. 47), рассмотрим порядок расчета суммы НДФЛ к возврату в результате декларирования НС и отражения этих данных в Декларации.

 

Таблица 7. Расходы, которые плательщик может включить в НС (Приложение 6)

Код стр. в Приложении 6

Вид расходов, краткая характеристика

1

2

01

Часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом (п.п. 166.3.1 НКУ, ст. 175 НКУ)

1. Право на НС возникает по итогам года, когда приобретена (построена) недвижимость и плательщик зарегистрировался по этому адресу, как по основному месту жительства.
2. В НК включаются только расходы на уплату процентов (затраты на погашение «тела» кредита не учитываются).
3. Если площадь жилья не превышает 100 кв. м, то в НС можно включить всю сумму уплаченных в течение года процентов. Если превышает, то в НС эти расходы включаются частично — уплаченные проценты х коэффициент (К). Коэффициент рассчитывается так:
К = 100 : ФП, где
ФП — фактическая площадь приобретенного (построенного) жилья.
4. В НС можно включить уплату процентов как в гривнях, так и в иностранной валюте

02

Сумма средств или имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов (п.п. 166.3.2 НКУ)

1. В НК включаются такие расходы в сумме, не превышающей 4 % от общего налогооблагаемого дохода отчетного года (4 % х стр. 01 по колонке 3 раздела II Декларации).
2. Такие затраты включаются в НС, только если они уплачены неприбыльным организациям

03

Сумма средств, уплаченная за обучение учреждениям образования (п.п. 166.3.3 НКУ)

1. Учитываются расходы на получение среднего профессионального или высшего образования в украинских учебных заведениях.
2. В НС можно включить расходы в сумме, не превышающей 1320 грн., на каждый полный или неполный месяц обучения в расчете на каждого учащегося. Например, налогоплательщик оплачивает обучение в вузе двоих своих детей. Тогда в НС можно включить сумму, равную: 1320 х 2 х количество месяцев обучения.
3. Расходы на обучение члена семьи первой степени родства (дети, в том числе усыновленные, муж, жена, родители) можно включить в свою НС, только если такой родственник не имеет дохода в виде зарплаты.
4. Сейчас ГНСУ не разрешает включать в НС оплаты, которые приходятся на предыдущий год, за месяцы обучения в отчетном году (например, оплата произведена в 2010 году за месяцы обучения в 2011 году) (см. раздел ЕБНЗ 160.06.03). На наш взгляд, такой запрет слишком фискален. Нормы НКУ и Закона о налоге с доходов в этом вопросе идентичны, и до 2011 года ГНАУ разрешала учитывать такие прошлогодние оплаты (например, письмо от 26.04.07 г. № 8484/7/17-0717)

04

Расходы на лечение (п.п. 166.3.4 НКУ)

По итогам 2011 года декларировать такие затраты в НК нельзя, так как это право начнет действовать с 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании, а этого еще не произошло (абз. 7 п. 1 разд. XIX НКУ).

05

Расходы на уплату страховых платежей (взносов, премий), пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного страхования (п.п. 166.3.3 НКУ)

1. Сюда включаются понесенные плательщиком расходы по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносы на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого плательщика, так и члена его семьи первой степени родства.
2. В НК эти расходы плательщик включает с учетом суммового ограничения:
 — при уплате данных сумм за себя — не более 1320 грн. х количество полных или неполных месяцев действия соответствующего договора (Кмес);
 — при уплате за члена семьи первой степени родства — не более 660 грн. х Кмес (в расчете на каждого члена семьи).
3. Ранее ГНАУ (письмо от 12.05.06 г. № 9045/7/17-2116) разрешала учитывать понесенные в предыдущем отчетном году расходы за месяцы действия договора страхования в отчетном году. Например, в декабре 2011 года плательщик уплатил годовой страховой взнос (за период декабрь 2011 — декабрь 2012 года) в сумме 5000 грн. По итогам 2011 года он вправе включить в НС только 1320 грн., так как в 2011 году договор действовал только один месяц. Остаток суммы, на наш взгляд, он вправе учесть в Декларации за 2012 год. Надеемся, что так будет и далее

06

Расходы на оплату вспомогательных репродуктивных технологий; затраты в связи с усыновлением ребенка
(п.п. 166.3.6 НКУ)

1. Расходы на репродуктивные технологии включаются в НС в пределах 1/3 суммы зарплаты за отчетный год.
2. В письме Минздрава от 27.03.06 г. № 4.40-19/186 разъясняет, что к вспомогательным репродуктивным технологиям (искусственному оплодотворению) относятся: ОИВ — оплодотворение «ин витро» (IVF); ИКСИ — инъекция одного спермия в цитоплазму ооцита (IKSI); ИСМ — инсеминация спермой мужа; ИСД — инсеминация спермой донора; ЭТ — эмбриотрансфер; суррогатное материнство. Затраты только на эти процедуры включаются в НС. Остальные расходы (например, на лечение в связи с бесплодием) здесь не учитываются.
3. Затраты на усыновление ребенка (расходы на оплату государственных услуг, в том числе государственной пошлины) включаются в НС без ограничения по сумме

07

Расходы на переоборудование транспортного средства для работы на газе, биодизеле, других видах биотоплива
(п.п. 166.3.7 НКУ)

1. Результатом переоборудования должна быть возможность использовать в качестве топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива.
2. Транспортное средство должно принадлежать плательщику налога, который декларирует налоговую скидку.
3. С целью получения НС необходимо подать документы, подтверждающие понесенные в текущем году расходы на переоборудование (квитанции, кассовые ордера и т. п.); сертификат соответствия для переоборудуемых автобусов и акт технической экспертизы или сертификат соответствия для других транспортных средств; свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт), в который внесены соответствующие изменения.
4. Ограничений по сумме нет

08

Расходы на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита (п.п. 166.3.8 НКУ)

1. Здесь отражаются расходы на приобретение жилья с государственной поддержкой, которая согласно п. 2 Порядка № 140 заключается в уплате государством 30 % стоимости строительства (приобретения) и/или предоставления льготного ипотечного жилищного кредита.
2. В НС включаются как затраты на уплату процентов, так и «тела» кредита.
3. Ограничения, установленные для декларирования процентов по ипотечному кредиту (см. стр. 1 данной таблицы), а именно по сумме, если жилье превышает 100 кв. м, по периодичности (один раз в десять лет) к расходам на приобретение доступного жилья не должны применяться.

В НС можно включить расходы в сумме, не превышающей годовой налогооблагаемый доход в виде заработной платы, которая уменьшена на сумму ЕВС и предоставленных плательщику НСЛ.

Сумма НДФЛ, уменьшающая обязательства в связи с декларированием НС (НДФЛскидка), рассчитывается в стр. 12 Приложения 6 к Декларации и затем переносится в стр. 11 раздела V Декларации. Как рассчитать данный показатель?

Согласно абз. 2 п. 164.1 НКУ в случае использования права на НС базой налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода на суммы НС такого отчетного года.

Из этой нормы следует, что при наличии НС необходимо пересчитать годовую сумму НДФЛ исходя из новой базы налогообложения (т. е. за вычетом НС) и сравнить ее с фактически удержанной годовой суммой налога:

НДФЛскидка = НДФЛ факт - (ЗП - НС) х СНДФЛ,

где НДФЛфакт — сумма фактически удержанного за год НДФЛ (стр. 01.01 колонка 4 раздела II Декларации);

ЗП — сумма годовой зарплаты за минусом ЕВС и НСЛ (стр. 01.01 колонка 3 раздела II Декларации);

НС — сумма расходов, которую можно включить в НС по итогам отчетного года (стр. 11 Приложения 6 к Декларации);

СНДФЛ — ставка НДФЛ.

Если доход физлица в течение года не превышал ни в одном из месяцев 9410 грн., то проблем с определением показателя НДФЛскидка не будет. Его можно рассчитать еще проще:

НДФЛскидка = НС* х 15 % .

* НС в пределах заработной платы за вычетом НСЛ и ЕВС (стр. 11 Приложения 6 в пределах стр. 10 Приложения 6).

Сложности возникают, если в течение года доход физлица в виде зарплаты зашкалил за 9410 грн. в месяц, т. е. к части дохода применялась ставка НДФЛ 17 %. На наш взгляд, в данном случае более правильным является пересчет годовой суммы НДФЛ исходя из новой базы налогообложения (ЗП - НС) путем расчета среднемесячного годового дохода (СР мес). Сравнив полученный результат (годовая сумма НДФЛ после применения НС) с фактически удержанной годовой суммой НДФЛ, определяем показатель НДФЛ скидка.

Отметим, что представители ГНСУ к решению этого вопроса подошли креативно. Так, в консультации «Декларирование доходов граждан» // «ВНСУ», 2012, № 9-10, с. 10 в тех случаях, когда в течение года часть зарплаты работника облагалась по ставке 17 %, предлагается рассчитывать эффективную ставку налога (Сэф):

Сэф = НДФЛ факт : ЗП х 100 %,

НДФЛ скидка = НС х Сэф : 100 %.

Покажем порядок предлагаемого представителями ГНСУ расчета на примере.

Пример. Годовая зарплата за вычетом ЕВС и НСЛ (ЗП) составляет 180000 грн., сумма фактически удержанного с зарплаты налога (НДФЛфакт) = 28100 грн., сумма НС = 50000 грн.

Сэф = 28100 : 180000 х 100 % = 15,61 %,

НДФЛ скидка = 50000 х 15,61 % : 100 % = 7805 (грн.).

По результатам проведенного расчета получили сумму, уменьшающую годовые обязательства плательщика, в размере 7805 грн.

Не исключаем, что налоговые органы на местах поддержат именно данный вариант расчета НДФЛ к возврату при декларировании НС.

 

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Пример. В 2011 году гражданин (Васильков Петр Иванович, регистрационный номер учетной карточки 1234567890) получил такие доходы:

зарплата по основному месту работы от работодателя А в сумме 63000 грн., ЕВС — 2268 грн., НДФЛ — 9109,80 грн.;

зарплата по совместительству от работодателя Б в сумме 19300 грн., ЕВС 694,8 грн., НДФЛ — 2790,78 грн.;

НБП от работодателя А в марте 2011 года — 40000 грн. НДФЛ был удержан в сумме 6487,4 грн.*;

доход от сдачи квартиры в аренду другому физлицу в сумме 5000 грн. (1000 грн. в месяц за 5 месяцев с января 2011 года по май 2011 года). Гражданин самостоятельно уплатил НДФЛ в сумме 450 грн. 10.04.11 г. и 300 грн. 11.07.11 г.;

доход от продажи легкового автомобиля (первая продажа в году) в сумме 90000 грн. НДФЛ в сумме 900 грн. уплачен перед оформлением сделки у нотариуса;

инвестиционный доход в виде полученной при выходе из состава участников общества выплаты в размере 20000 грн. При этом размер взноса в уставный фонд (внесен в 2004 году) составляет 5000 грн. Других операций с инвестактивами у плательщика не было. Соответственно инвестиционная прибыль, полученная по итогам 2011 года, составляет 15000 грн.

Кроме того, плательщик понес расходы на уплату процентов по ипотечному кредиту (получен на приобретение квартиры площадью 80 кв. м) в сумме 40000 грн. Так как данная сумма не превышает годовой налогооблагаемый доход плательщика в виде заработной платы, то вся эта сумма может быть включена в налоговую скидку.

* Расчет: (9410 - 5000) х 15 % + (40000 - 1320 - 4410) х 17 %).

Прежде чем сделать все необходимые расчеты, обратим внимание на такие важные моменты:

1) на наш взгляд, при расчете СМГД необходимо учитывать все доходы налогоплательщика, облагаемые по ставкам, установленные п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), в том числе и те, которые получены не от налоговых агентов. В нашем случае в расчет принимаются доход от сдачи имущества в аренду и инвестиционная прибыль (хотя, как отмечалось в разделе «Инвестиционные доходы (Приложение 3)» на с. 39, такой подход не является бесспорным). В дальнейших расчетах будем исходить из того, что инвестприбыль участвует в расчете СМГД наравне с другими доходами. Такой подход порождает следующий нюанс;

2) форма приложения 3 к Декларации не позволяет адекватно отразить применение различных ставок (15 % и 17 %) к полученной в течение года инвестприбыли. Как вариант обойти эту проблему можно предложить следующее: в стр. 9 приложения 3 к Декларации указать НДФЛ исходя из ставки 15 %. НДФЛ из неебудет перенесен в колонку 5 стр. 01.04 Декларации. Далее при расчете суммы НДФЛ с учетом ставок 15 % и 17 % эти суммы будем учитывать как уплаченные;

3) если по результатам расчета получим сумму к возврату, то, по-хорошему, ее надо бы распределить между соответствующими строками колонки 5 раздела II Декларации. Однако любое такое распределение будет условным, потому как точно определить, к какому доходу относится сумма НДФЛ «к возврату», невозможно. Поэтому считаем допустимым отразить ее общей суммой в стр. 10 Декларации (тем более, если налогоплательщик не декларирует НС);

4) к Декларации необходимо приложить Дополнение в произвольной форме (обязательно указать Ф.И.О. и регистрационный номер плательщика), в котором произвести расчет окончательной суммы НДФЛ исходя из среднемесячного годового дохода плательщика (см. ниже).

Разбивку дохода налогоплательщика по месяцам представим в табл. 8. Как, видно из этой таблицы, в некоторых месяцах налогооблагаемый доход превысил 9410 грн., а это означает, что часть доходов налогоплательщика будет облагаться по ставке 17 %. Дальнейшие расчеты покажем в примере Дополнения к Декларации.

 

Таблица 8. Разбивка доходов плательщика в разрезе по месяцам 2011 года

Месяц

Работодатель А

Работодатель Б

Доход от аренды

Инвестприбыль (1)

ОНД (2)

ЗП

ЕВС

НБП

ЗП

ЕВС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Январь

5000

180

1000

1250

7070

Февраль

5000

180

1000

1250

7070

Март

5000

180

38680 (3)

1000

1250

45750

Апрель

5000

180

1000

1250

7070

Май

5000

180

1000

1250

7070

Июнь

5000

180

1250

6070

Июль

5500

198

1250

6552

Август

5500

198

1250

6552

Сентябрь

5500

198

1250

6552

Октябрь

5500

198

6000

216

1250

12336

Ноябрь

5500

198

6500

234

1250

12818

Декабрь

5500

198

6800

244,8

1250

13107,2

Итого

63000

2268

38680

19300

694,8

5000

15000

138017,20

(1) Ежемесячные суммы получены делением суммы инвестприбыли, указанной в стр. 6 приложения 3, на 12 месяцев

(2) Общий налогооблагаемый доход. Расчет: гр. 2 - гр. 3 + гр. 4 - гр. 5 + гр. 6 + гр. 7 + гр. 8.

(3) Расчет: 40000 - 1320 = 38680 (грн.).

 


Дополнение к Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах за 2011 год

Василькова Петра Ивановича, регистрационный номер учетной карточки 1234567890, проживающего по адресу: г. Харьков, ул. Мироносицкая, д. 695, кв. 367

Я считаю, что форма Налоговой декларации не предусматривает расчет годового обязательства по налогу на доходы физических лиц исходя из среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, как того требует п. 167.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Это приводит к необоснованному увеличению налогового обязательства по данному налогу, которое подлежит уплате мною в бюджет (или занижению суммы налога, которая подлежит возврату из бюджета).

При наличии данных обстоятельств налогоплательщику п. 46.4 НКУ предоставлено право указать об этом факте в специально отведенном месте в Налоговой декларации. В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с налоговой декларацией дополнения к такой декларации, которые составлены в произвольной форме, которая считается неотъемлемой частью налоговой декларации.

Разбивка доходов в разрезе месяцев 2011 года:

[здесь уместно привести таблицу, аналогичную табл. 5]

Среднемесячный годовой налогооблагаемыйдоход (СМГД) составляет:

СМГД = 138017,2 : 12 = 11501,43 (грн.).

Так как СМГД превысил 9410 грн. в месяц, то часть его в пределах 9410 грн. облагается НДФЛ по ставке 15 %, а часть в сумме 2091,43 грн. (11501,43 - 9410) — по ставке 17 %. Соответственно пересчитанная годовая сумма НДФЛ составит:

(9410 х 15 % + 2091,43 х 17 %) х 12 = 21204,52 (грн.).

Считаю, что по итогам декларирования мне должны вернуть сумму в размере:

21204,52 - (9109,8 + 2790,78 + 6487,4 + 750 + 2250) = -183,46 (грн.),

где 2250 грн. — сумма налога с инвестприбыли (отражена в колонке 5 стр. 01.04 раздела II Декларации).

Сумма 183,46 отражена мною в стр. 10 раздела V Декларации со знаком «+».

Чтобы определить сумму налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с декларированием налоговой скидки, определяю эффективную ставку налога (Сэф):

Сэф = 21204,52 : 138017,2 х 100 % = 15,36368 %.

Соответственно сумма налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с декларированием налоговой скидки, составляет:

15,36368 % х 40000 (стр. 11 Приложения 6) = 6145,47 (грн.).

Сумма в размере 6145,47 грн. отражена мною в стр. 12 приложения 6 к Декларации.

дата

подпись /Васильков П. И./


Пример заполнения Дополнения к Декларации

Заполненная декларация приведена на с. 46-47.

Надеемся, что данные нами в этой публикации рекомендации помогут вам справиться с декларированием доходов, полученных в 2011 году.

 


 

53927.GIF

53928.GIF

 

 

53929.GIF

 

 

53930.GIF

 

 

53931.GIF



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)