Тайны налоговиков, или Как они принимают налоговую отчетность
Как принимается и обрабатывается «обычная» и уточняющая налоговая отчетность в бумажном и/или электронном виде? Каковы причины отказа в приеме налоговой отчетности: предусмотренные НКУ и не предусмотренные НКУ, но предусмотренные новыми Методическими рекомендациями? Какие бывают статусы налоговой декларации и как они присваиваются? Ответы на эти и другие вопросы, проливающие свет на подход налоговиков при принятии налоговой отчетности, ищите в данной статье.
Общие моменты
Приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516 утверждены новые Методические рекомендации № 516. Из названия этих Методических рекомендаций становится понятно, что с их помощью устанавливаются единые правила приема и обработки налоговой отчетности для всех налоговых органов. Документ предназначен для внутреннего пользования налоговиков, но он представляет интерес и для налогоплательщиков, потому что позволяет понять, на что обращают внимание налоговики, когда принимают налоговую декларацию (далее — НД) и знакомятся с ее показателями.
Сразу скажем, что приказ ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516, а соответственно и сами Методические рекомендации № 516 не прошли регистрацию в Минюсте. Что это значит? Этот документ не имеет обязательной силы для налогоплательщика и не проверен Минюстом на соответствие требованиям действующих нормативно-правовых актов. Правда, это не делает данный документ недействительным, потому что он носит рекомендательный характер согласно пункту 5 Положения № 731.
О том, что полезно почерпнуть предпринимателям из Методических рекомендаций № 516, далее и поговорим.
Составляя налоговую отчетность, помните!
Прежде всего отметим, что в приложении 6 к Методическим рекомендациям № 516 четко указаны 15 причин, по которым налоговая отчетность не считается НД. Из них:
— 9 причин, которые прямо указаны в НКУ (например, не указан обязательный реквизит НД, предусмотренный пунктами 48.3 и 48.4 НКУ), все их мы рассматривать не будем, в табл. 1 приведем только причину под кодом 101 «Не указан обязательный реквизит НД»;
— 6 причин, которые прямо не следуют из НКУ (табл. 2 на с. 25).
Таблица 1
Справочник причин, по которым налоговая отчетность не считается НД
|
Код причины |
Описание причины отказа |
Законодательное основание |
|
1 |
2 |
3 |
|
101 |
Не указан обязательный реквизит: тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый); отчетный (налоговый) период; уточняемый отчетный (налоговый) период; полное наименование; код ЕГРПОУ; регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или серия и номер паспорта; местонахождение плательщика налога; наименование органа государственной налоговой службы (или дата заполнения — в зависимости от формы); инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налога; оригиналы подписей плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии); отметка об отчетности по специальному режиму; код вида экономической деятельности (КВЭД); код органа местного самоуправления по КОАТУУ; индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период |
Пункт 48.3 НКУ. НД должна содержать следующие обязательные реквизиты: тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация; уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета); полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налога согласно регистрационным документам; код плательщика налога согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер; регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте); местожительство предпринимателя; наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность; дату подачи отчета (или дату заполнения в зависимости от формы); инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налога; подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных НКУ, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии). Пункт 48.4 НКУ. В отдельных случаях, когда это соответствует сущности налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма НД дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты: отметку об отчетности по специальному режиму; код вида экономической деятельности (КВЭД); код органа местного самоуправления по КОАТУУ; индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период |
|
<…> |
||
Таблица 2
|
Код причины |
Описание причины отказа |
Комментарий |
|
1 |
2 |
3 |
|
102 |
Заполнена и подана отчетность не в полном объеме (поданы декларации без обязательных приложений, реестров выданных и полученных налоговых накладных или наличие приложений без декларации) |
Не будет признана НД по НДС, если к ней не прилагаются реестры выданных и полученных налоговых накладных. С одной стороны, копии реестров относятся к налоговой отчетности по НДС на основании пункта 9 раздела I Порядка № 1492, с другой — НКУ такого требования не содержит. |
|
103 |
Подача недействительной формы НД |
Не будет признана НД, заполненная по недействительной форме НД. Единственное исключение предусмотрено для деклараций по налогам и сборам, которые взимались до 01.01.2011 г., но не определены НКУ, в отношении которых уточняющая и не поданная своевременно основная налоговая отчетность составляется по формам, которые действовали до дня вступления в силу НКУ, на бумажных носителях (пункт 4.2 Методических рекомендаций № 516). Напомним, что во всех других случаях налоговые органы исходят из того, что налоговая отчетность должна подаваться по формам, действующим на момент подачи. Даже если речь идет о периоде до 01.01.2011 г. |
|
105 |
Подача уточняющего расчета при отсутствии декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки |
Не будет признана НД, поданная в виде уточняющего расчета при отсутствии декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки. Похоже, что в этом случае нужно подать НД с отметкой «Звітна» по форме, действующей в периоде ее подачи, но с указанием того периода, за который она предоставляется. При этом налоговики, очевидно, не разрешат воспользоваться механизмом «самоштрафования» согласно пункту 50.1 НКУ и оштрафуют самостоятельно за несвоевременную подачу налоговой отчетности |
|
106 |
Подача уточняющего расчета до предельного срока подачи НД |
Особое внимание следует уделять заполнению реквизитов НД в случае предоставления новой декларации |
|
107 |
Подача уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности |
Не будет признана НД, предоставленная в виде уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности из пункта 102.1 НКУ. То есть предоставленная после окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи НД и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая НД была подана позже — за днем ее фактической подачи |
|
108 |
Заполнена и подана отчетность |
Не будет признана НД по НДС, поданная без оригинала таможенных деклараций. Это кажется странным, потому что таможенные декларации не относятся к налоговой отчетности, как, например, реестры выданных и полученных налоговых накладных (см. пункт 9 раздела I Порядка № 1492), но теперь налоговики не будут признавать такую НД по НДС, причем на бумажных носителях. Это важно знать тем предпринимателям, которые ввозят (импортируют) в Украину, например, товары и на основании таможенной декларации начисляют себе налоговый кредит по НДС |
Статус НД
НД принимаются налоговыми органами с определенными статусами (пометками). Какие статусы и на каком основании присваиваются, рассмотрим в табл. 3 на с. 27:
Таблица 3
|
Статус НД |
Основания для присвоения статуса |
|
1. «Отчетная новая» (если это предусмотрено формой) и «отчетная» (если иное не предусмотрено формой) |
В случае предоставления НД до истечения предельных сроков предоставления |
|
2. К сведению |
Это касается ранее предоставленной декларации, если после ее подачи за отчетный период плательщик налогов подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи НД за такой же отчетный период |
|
3. Не признана как НД |
Присваивается, если НД заполнена с нарушениями и не признается налоговыми органами в качестве НД. Если плательщик налогов настаивает на принятии отчетности, то отчетность принимается, регистрируется и вместе со служебной запиской передается в отраслевое подразделение для дальнейшего хранения в отчетной части личного дела плательщика налогов, а на экземпляре, который остается у плательщика налогов, налоговики ставят штамп «ОТРИМАНО з попередженням про можливість невизнання» |
|
4. Признана как НД по решению суда |
Если налогоплательщик считал подаваемую им отчетность отвечающей требованиям НД, а должностное лицо налоговой службы отказывало ему в принятии этой отчетности по причине ее несоответствия требованиям НД. А в суде или путем административного обжалования признано, что отчетность удовлетворяет требованиям НД |
|
5. Не признана как налоговая декларация по решению суда |
Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица органа ГНС удовлетворяются требования органа ГНС по непризнанию отчетности как НД |
По желанию налогоплательщика
Обратите внимание! При подаче декларации в бумажной форме штамп «ОТРИМАНО» проставляется по желанию налогоплательщика на экземпляре, который остается у него. Дело в том, что ранее он проставлялся в любом случае, т. е. независимо от желания налогоплательщика, но чтобы избежать недоразумений, рекомендуем лучше настоять на проставлении этого штампа.
Кроме того, теперь при предоставлении лично плательщиком НДС в орган ГНС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях по желанию плательщика распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки.
Нюансы принятия электронной отчетности
В Методических рекомендациях № 516 приведены нюансы принятия отчетности в электронном виде. Так, факт принятия налоговым органом отчета в электронном виде подтверждается второй квитанцией, в которой указаны:
— реквизиты принятого налогового документа в электронной форме;
— соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа;
— результаты проверки электронной цифровой подписи;
— информация о плательщике налогов;
— дата и время принятия отчета;
— регистрационный номер;
— налоговый период, за который подается отчет;
— данные об отправителе квитанции.
Обратите внимание! Датой и временем предоставления НД в электронном виде в орган ГНС считается дата и время, зафиксированные в первой квитанции.
Сейчас НД и приложения к ним в электронном виде могут направляться плательщиком налогов в разное время.
Например, НД по НДС плательщик может прислать в один день, а необходимое приложение к ней — в другой день. Но!Полный пакет документов налоговой отчетности по конкретному налогу (т. е., как в примере, НД по НДС + + приложение к ней) должен поступить в налоговый орган до предельного срока подачи отчетности согласно срокам, указанным в НКУ.
Правда, сейчас в ГНСУ разрабатывается и готовится к утверждению пакетный способ подачи налоговой отчетности в электронном виде. Когда его порядок будет утвержден, мы обязательно вам сообщим.
Форма отчета не предусматривает предоставления уточняющих расчетов
Не все формы отчетов предусматривают уточняющие расчеты. К таким НД относятся (подпункт 4.18.2 Методических рекомендаций № 516):
— отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек);
— отчет о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности;
— декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами;
— реестры выданных и полученных налоговых накладных.
Как уточнить показатели по уже сданному такому отчету? Уточнения в пределах текущего года предоставляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде. Уточнения за предыдущие годы, если плательщик настаивает на подаче такого отчета, принимаются общими отделами с сопроводительным письмом с указанием мотивов его составления и передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц. В базу данных уточнения за предыдущие годы не вносятся.
Будьте внимательны!
Трактовка проверки достоверности заполнения реквизитов налоговой отчетности, которую предложили налоговики в пункте 4.8 Методических рекомендаций № 516, вызывает у нас опасения, и далее объясним, почему.
Согласно пункту 4.8 Методических рекомендаций № 516 под проверкой достоверности обязательных реквизитов следует понимать соответствие указанных в декларациях обязательных реквизитов регистрационным данным плательщика из справочников, которые используются в налоговом органе. Другие показатели, указанные в НД плательщика налогов, до ее принятия проверке не подлежат (пункты 48.3 и 48.4 НКУ).
Например, в налоговой накладной по импортным товарам нужно указывать коды КВЭД. Соответственно эти коды отражаются в Едином реестре полученных и выданных налоговых накладных. При переходе с КВЭД-2005 на КВЭД-2010 может так случиться, что справочником для налоговиков уже является КВЭД-2010, а в налоговой накладной указаны коды по КВЭД-2005, и это может стать причиной для отказа в принятии налоговой отчетности со стороны налогового органа.
Потеря печати — не причина для отказа в принятии НД
Потеря предпринимателем печати не является причиной для отказа со стороны налогового органа в принятии НД. В такой ситуации вместе с НД нужно подать выданный органами внутренних дел документ, подтверждающий факт потери, кражи либо изъятия печати у субъекта хозяйствования. Об этом говорится в пункте 4.8 Методических рекомендаций № 516.
Ошибка в Методических рекомендациях № 516
В приложении 2 к Методическим рекомендациям № 516 указаны сроки предоставления различных деклараций. Так вот, для декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, там установлено, что она подается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, годовая — не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.
Но! С 01.01.2012 г. эта декларация предоставляется ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, что подтвердила и ГНСУ в письме от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317.
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Методические рекомендации № 516 — Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины, утвержденные приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516.
Положение № 731 — Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти, утвержденное постановлением КМУ от 28.12.92 г. № 731.
Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492.
у Facebook
у Viber
у Telegram
