1368 0

Тайны налоговиков, или Как они принимают налоговую отчетность

02.10.12
Сегодня поговорим о недавно утвержденном нормативном документе — Методических рекомендациях, которыми пользуются налоговые органы при принятии налоговых деклараций.

Как принимается и обрабатывается «обычная» и уточняющая налоговая отчетность в бумажном и/или электронном виде? Каковы причины отказа в приеме налоговой отчетности: предусмотренные НКУ и не предусмотренные НКУ, но предусмотренные новыми Методическими рекомендациями? Какие бывают статусы налоговой декларации и как они присваиваются? Ответы на эти и другие вопросы, проливающие свет на подход налоговиков при принятии налоговой отчетности, ищите в данной статье.

 

Общие моменты

Приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516 утверждены новые Методические рекомендации № 516. Из названия этих Методических рекомендаций становится понятно, что с их помощью устанавливаются единые правила приема и обработки налоговой отчетности для всех налоговых органов. Документ предназначен для внутреннего пользования налоговиков, но он представляет интерес и для налогоплательщиков, потому что позволяет понять, на что обращают внимание налоговики, когда принимают налоговую декларацию (далее — НД) и знакомятся с ее показателями.

Сразу скажем, что приказ ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516, а соответственно и сами Методические рекомендации № 516 не прошли регистрацию в Минюсте. Что это значит? Этот документ не имеет обязательной силы для налогоплательщика и не проверен Минюстом на соответствие требованиям действующих нормативно-правовых актов. Правда, это не делает данный документ недействительным, потому что он носит рекомендательный характер согласно пункту 5 Положения № 731.

О том, что полезно почерпнуть предпринимателям из Методических рекомендаций № 516, далее и поговорим.


Составляя налоговую отчетность, помните!

Прежде всего отметим, что в приложении 6 к Методическим рекомендациям № 516 четко указаны 15 причин, по которым налоговая отчетность не считается НД. Из них:

— 9 причин, которые прямо указаны в НКУ (например, не указан обязательный реквизит НД, предусмотренный пунктами 48.3 и 48.4 НКУ), все их мы рассматривать не будем, в табл. 1 приведем только причину под кодом 101 «Не указан обязательный реквизит НД»;

— 6 причин, которые прямо не следуют из НКУ (табл. 2 на с. 25).

 

Таблица 1

Справочник причин, по которым налоговая отчетность не считается НД

Код причины

Описание причины отказа

Законодательное основание

1

2

3

101

Не указан обязательный реквизит:

тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);

отчетный (налоговый) период;

уточняемый отчетный (налоговый) период;

полное наименование;

код ЕГРПОУ;

регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или серия и номер паспорта;

местонахождение плательщика налога;

наименование органа государственной налоговой службы (или дата заполнения — в зависимости от формы);

инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налога;

оригиналы подписей плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии);

отметка об отчетности по специальному режиму;

код вида экономической деятельности (КВЭД);

код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период

Пункт 48.3 НКУ. НД должна содержать следующие обязательные реквизиты:

тип документа (отчетный, уточняющий,
отчетный новый);

отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;

уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета);

полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налога согласно регистрационным документам;

код плательщика налога согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;

регистрационный номер учетной карточки плательщика налога или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);

местожительство предпринимателя;

наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность;

дату подачи отчета (или дату заполнения в зависимости от формы);

инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налога;

подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных НКУ, удостоверенные печатью плательщика налога (при наличии).

Пункт 48.4 НКУ. В отдельных случаях, когда это соответствует сущности налога или сбора и является необходимым для его администрирования, форма НД дополнительно может содержать следующие обязательные реквизиты:

отметку об отчетности по специальному режиму;

код вида экономической деятельности (КВЭД);

код органа местного самоуправления по КОАТУУ;

индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный период

<…>

 

Таблица 2

Код причины

Описание причины отказа

Комментарий

1

2

3

102

Заполнена и подана отчетность не в полном объеме (поданы декларации без обязательных приложений, реестров выданных и полученных налоговых накладных или наличие приложений без декларации)

Не будет признана НД по НДС, если к ней не прилагаются реестры выданных и полученных налоговых накладных. С одной стороны, копии реестров относятся к налоговой отчетности по НДС на основании пункта 9 раздела I Порядка № 1492, с другой — НКУ такого требования не содержит.
И с этим далеко не всегда соглашаются суды (см., например, определение Киевского апелляционного админсуда от 31.05.2012 г. по делу № 2а-14111/11/2670), которые часто признают, что непредоставление указанных реестров — не основание для непризнания налоговой отчетности

103

Подача недействительной формы НД

Не будет признана НД, заполненная по недействительной форме НД. Единственное исключение предусмотрено для деклараций по налогам и сборам, которые взимались до 01.01.2011 г., но не определены НКУ, в отношении которых уточняющая и не поданная своевременно основная налоговая отчетность составляется по формам, которые действовали до дня вступления в силу НКУ, на бумажных носителях (пункт 4.2 Методических рекомендаций № 516). Напомним, что во всех других случаях налоговые органы исходят из того, что налоговая отчетность должна подаваться по формам, действующим на момент подачи. Даже если речь идет о периоде до 01.01.2011 г.

105

Подача уточняющего расчета при отсутствии декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки

Не будет признана НД, поданная в виде уточняющего расчета при отсутствии декларации в отчетном (налоговом) периоде, за который исправляются ошибки. Похоже, что в этом случае нужно подать НД с отметкой «Звітна» по форме, действующей в периоде ее подачи, но с указанием того периода, за который она предоставляется. При этом налоговики, очевидно, не разрешат воспользоваться механизмом «самоштрафования» согласно пункту 50.1 НКУ и оштрафуют самостоятельно за несвоевременную подачу налоговой отчетности

106

Подача уточняющего расчета до предельного срока подачи НД

Особое внимание следует уделять заполнению реквизитов НД в случае предоставления новой декларации
с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период. Если в поле новой декларации будет проставлена отметка «Уточнююча» вместо отметки «Нова звітна», налоговики такую НД не засчитают

107

Подача уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности

Не будет признана НД, предоставленная в виде уточняющего расчета, период уточнения в котором превышает срок давности из пункта 102.1 НКУ. То есть предоставленная после окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи НД и/или предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом, а если такая НД была подана позже — за днем ее фактической подачи

108

Заполнена и подана отчетность
не в полном объеме (подача декларации без оригинала таможенных деклараций (экземпляры декларанта) на бумажных носителях)

Не будет признана НД по НДС, поданная без оригинала таможенных деклараций. Это кажется странным, потому что таможенные декларации не относятся к налоговой отчетности, как, например, реестры выданных и полученных налоговых накладных (см. пункт 9 раздела I Порядка № 1492), но теперь налоговики не будут признавать такую НД по НДС, причем на бумажных носителях. Это важно знать тем предпринимателям, которые ввозят (импортируют) в Украину, например, товары и на основании таможенной декларации начисляют себе налоговый кредит по НДС

 

Статус НД

НД принимаются налоговыми органами с определенными статусами (пометками). Какие статусы и на каком основании присваиваются, рассмотрим в табл. 3 на с. 27:

 

Таблица 3

Статус НД

Основания для присвоения статуса

1. «Отчетная новая» (если это предусмотрено формой) и «отчетная» (если иное не предусмотрено формой)

В случае предоставления НД до истечения предельных сроков предоставления

2. К сведению

Это касается ранее предоставленной декларации, если после ее подачи за отчетный период плательщик налогов подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи НД за такой же отчетный период

3. Не признана как НД

Присваивается, если НД заполнена с нарушениями и не признается налоговыми органами в качестве НД. Если плательщик налогов настаивает на принятии отчетности, то отчетность принимается, регистрируется и вместе со служебной запиской передается в отраслевое подразделение для дальнейшего хранения в отчетной части личного дела плательщика налогов, а на экземпляре, который остается у плательщика налогов, налоговики ставят штамп «ОТРИМАНО з попередженням про можливість невизнання»

4. Признана как НД по решению суда

Если налогоплательщик считал подаваемую им отчетность отвечающей требованиям НД, а должностное лицо налоговой службы отказывало ему в принятии этой отчетности по причине ее несоответствия требованиям НД. А в суде или путем административного обжалования признано, что отчетность удовлетворяет требованиям НД

5. Не признана как налоговая декларация по решению суда

Если по результатам судебного или административного обжалования плательщиком налогов действий служебного (должностного) лица органа ГНС удовлетворяются требования органа ГНС по непризнанию отчетности как НД

 


По желанию налогоплательщика

Обратите внимание! При подаче декларации в бумажной форме штамп «ОТРИМАНО» проставляется по желанию налогоплательщика на экземпляре, который остается у него. Дело в том, что ранее он проставлялся в любом случае, т. е. независимо от желания налогоплательщика, но чтобы избежать недоразумений, рекомендуем лучше настоять на проставлении этого штампа.

Кроме того, теперь при предоставлении лично плательщиком НДС в орган ГНС реестра выданных и полученных налоговых накладных на электронных носителях по желанию плательщика распечатывается и предоставляется квитанция о приеме реестра с указанием даты приема, регистрационного номера, фамилии инспектора, итоговых сумм, размера файла и контрольной суммы, а в случае формирования реестра с ошибкой в квитанции указывается причина ошибки.

 


Нюансы принятия электронной отчетности

В Методических рекомендациях № 516 приведены нюансы принятия отчетности в электронном виде. Так, факт принятия налоговым органом отчета в электронном виде подтверждается второй квитанцией, в которой указаны:

— реквизиты принятого налогового документа в электронной форме;

— соответствие налогового документа в электронной форме формату (стандарту) электронного документа;

— результаты проверки электронной цифровой подписи;

— информация о плательщике налогов;

— дата и время принятия отчета;

— регистрационный номер;

— налоговый период, за который подается отчет;

— данные об отправителе квитанции.

Обратите внимание! Датой и временем предоставления НД в электронном виде в орган ГНС считается дата и время, зафиксированные в первой квитанции.

Сейчас НД и приложения к ним в электронном виде могут направляться плательщиком налогов в разное время.

Например, НД по НДС плательщик может прислать в один день, а необходимое приложение к ней — в другой день. Но! Полный пакет документов налоговой отчетности по конкретному налогу (т. е., как в примере, НД по НДС + + приложение к ней) должен поступить в налоговый орган до предельного срока подачи отчетности согласно срокам, указанным в НКУ.

Правда, сейчас в ГНСУ разрабатывается и готовится к утверждению пакетный способ подачи налоговой отчетности в электронном виде. Когда его порядок будет утвержден, мы обязательно вам сообщим.

 


Форма отчета не предусматривает предоставления уточняющих расчетов

Не все формы отчетов предусматривают уточняющие расчеты. К таким НД относятся (подпункт 4.18.2 Методических рекомендаций № 516):

— отчет об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек);

— отчет о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности;

— декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами;

— реестры выданных и полученных налоговых накладных.

Как уточнить показатели по уже сданному такому отчету? Уточнения в пределах текущего года предоставляются нарастающим итогом в следующем отчетном периоде. Уточнения за предыдущие годы, если плательщик настаивает на подаче такого отчета, принимаются общими отделами с сопроводительным письмом с указанием мотивов его составления и передаются в подразделения налогообложения юридических и физических лиц. В базу данных уточнения за предыдущие годы не вносятся.

 


Будьте внимательны!

Трактовка проверки достоверности заполнения реквизитов налоговой отчетности, которую предложили налоговики в пункте 4.8 Методических рекомендаций № 516, вызывает у нас опасения, и далее объясним, почему.

Согласно пункту 4.8 Методических рекомендаций № 516 под проверкой достоверности обязательных реквизитов следует понимать соответствие указанных в декларациях обязательных реквизитов регистрационным данным плательщика из справочников, которые используются в налоговом органе. Другие показатели, указанные в НД плательщика налогов, до ее принятия проверке не подлежат (пункты 48.3 и 48.4 НКУ).

Например, в налоговой накладной по импортным товарам нужно указывать коды КВЭД. Соответственно эти коды отражаются в Едином реестре полученных и выданных налоговых накладных. При переходе с КВЭД-2005 на КВЭД-2010 может так случиться, что справочником для налоговиков уже является КВЭД-2010, а в налоговой накладной указаны коды по КВЭД-2005, и это может стать причиной для отказа в принятии налоговой отчетности со стороны налогового органа.

 


Потеря печати — не причина для отказа в принятии НД

Потеря предпринимателем печати не является причиной для отказа со стороны налогового органа в принятии НД. В такой ситуации вместе с НД нужно подать выданный органами внутренних дел документ, подтверждающий факт потери, кражи либо изъятия печати у субъекта хозяйствования. Об этом говорится в пункте 4.8 Методических рекомендаций № 516.

 


Ошибка в Методических рекомендациях № 516

В приложении 2 к Методическим рекомендациям № 516 указаны сроки предоставления различных деклараций. Так вот, для декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, там установлено, что она подается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, годовая — не позднее 20 февраля следующего за отчетным года.

Но! С 01.01.2012 г. эта декларация предоставляется ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, что подтвердила и ГНСУ в письме от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317.



Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Методические рекомендации № 516 — Методические рекомендации по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах ГНС Украины, утвержденные приказом ГНСУ от 14.06.2012 г. № 516.

Положение № 731 — Положение о государственной регистрации нормативно-правовых актов министерств и других органов исполнительной власти, утвержденное постановлением КМУ от 28.12.92 г. № 731.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)