Інформація по темі "" | Публікації по тегу
30.11.12
1646 0
Друкувати
Обране

НДС-2013: обычные обычаи меняются...

С 1января 2013 года должны вступить в силу нормы статьи 39 Налогового кодекса, которая именуется «Методы определения и порядок применения обычной цены». До этого момента методы определения и порядок применения обычных цен по старинке берутся плательщиками и/или фискалами из п. 1.20 Закона О Прибыли, как это было установлено пунктом 8 подраздела 10 раздела ХХ НКУ




С 1 января 2013 года должны вступить в силу нормы статьи 39 Налогового кодекса, которая именуется «Методы определения и порядок применения обычной цены».

До этого момента методы определения и порядок применения обычных цен по старинке берутся плательщиками и/или фискалами из п. 1.20 Закона О Прибыли, как это было установлено пунктом 8 подраздела 10 раздела ХХ НКУ*.

* Напомним его содержание:

«В случаях, определенных настоящим Кодексом, до вступления в силу статьи 39 настоящего Кодекса применяется пункт 1.20 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Положение подпункта 1.20.10 пункта 1.20 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» относительно доначисления налоговых обязательств плательщику налога налоговым органом в результате определения обычных цен по процедуре, установленной законом для начисления налоговых обязательств по косвенным методам, не применяется».

В данном материале мы не ставим себе цель анализировать ряд изменений и новшеств, которые начиная с 2013 года постигнут плательщиков в «обычноценовой» области (такой анализ обещаем провести в ближайших выпусках журнала). Акцентируем внимание лишь на одном весьма важном и не совсем однозначном моменте, касающемся применения обычных цен.

Речь пойдет о применении обычных цен в сфере обложения НДС.

Напомним, что главная «обязательственная» норма, регулирующая базу обложения НДС,— первый абзац пункта 188.1 НКУ — гласит:

Аналогичным образом излагает НДСные правила для плательщиков основная «налоговокредитная» норма — первый абзац п. 198.3 НКУ:

При этом «основозакладывающим» пунктом данной статьи НКУ — 39.1 — установлено следующее:

Таким образом, проанализировав все выше-упомянутые нормы, приходим к следующему выводу.

Нормы пунктов 188.1 и 198.3 НКУ с учетом статьи 39 должны быть прочитаны так: если обычная цена не совпадает с договорной, то налоговые обязательства или налоговый кредит плательщика НДС должны определяться исходя из обычных цен только в тех случаях, когда обычная цена будет на 20 или более процентов отличаться от договорной (то есть, соответственно, если речь идет об определении НОбольше договорной, а НКменьше).

Если же отличие обычной цены от договорной составит менее чем 20%, то при определении НО и НК должны применяться договорные цены, поскольку это непосредственно вытекает из абзаца первого п. 39.15 НКУ, которым (как и всей статьей 39 НКУ) с 1 января 2013 года плательщики должны будут руководствоваться в том числе и для целей применения п. 188.1 и 198.3 НКУ.

Отдельного внимания заслуживает новый механизм обложения импортных товаров. Норма п. 39.13 НКУ с 10.01.2013 г. закрепит, что при продаже внутри Украины товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой будет считаться

Таким образом, при поставке импортных товаров для правильного определения НДСной базы плательщикам зачастую придется оперировать с тремя стоимостями — договорной, рыночной и таможенной!

При этом мы считаем, что нормы первого («20%-ного») абзаца п. 39.15 НКУ должны распространяться и на поставку импортных товаров. Правда, начиная со следующего года плательщикам придется каким-то образом вновь начать отслеживать на всех этапах перепродаж импортных товаров их таможенную стоимость.* Определив обычную цену (по большей из рыночной и таможенной стоимостей), необходимо будет сравнить ее с договорной и рассчитать процент отклонения. После чего — в зависимости от такого процента (в рамках или выше предельных 20%**) — применять соответствующую цену (договорную или обычную) для целей исчисления НО или НК.

* Видимо, с Нового года в налоговых накладных таки заставят всех плательщиков указывать номер и дату ГТД при поставке импортных товаров.

** Как следует из п. 39.15 НКУ, если отклонение составит ровно 20%, то должна применяться обычная цена.

Итак, на наш взгляд, нормы ст. 39 с Нового года должны значительно сузить сферу применения обычных цен в НДСной области. Таким образом, упомянутое из обычноценовых новшеств (п. 39.15) следует расценивать как нефискальное, то есть положительное для плательщиков.

Впрочем, не исключаем, что главные налоговики могут по понятным (фискальным) соображениям возражать против изложенного выше комплексного прочтения норм пунктов 188.1, 198.3 и статьи 39 Кодекса (с акцентом на норме п. 39.15): мол, нормы пунктов 188.1 и 198.3 НКУ, отсылая к статье 39, подразумевают только методы и механизмы определения обычных цен, изложенные в п. 39.2–39.12 этой статьи.

Однако такой «узколобый» подход к интерпретации данных норм, на наш взгляд, особой критики не выдерживает. Ведь норма приведенного п. 39.15 является универсальной — охватывающей все виды налогов, включая НДС. И при этом в ней прямо указано, что отклонение договорной цены от обычной менее чем на 20%

Если еще при этом вспомнить правило о конфликте интересов (нормы п/п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ), то шансы для налоговиков на фискальный подход к данной проблеме резко снижаются. Впрочем, поскольку от наших главных налоговиков можно ожидать все что угодно, заинтересованные плательщики в случае фискального развития событий в данном вопросе должны быть готовы к борьбе, в том числе в судебных инстанциях (нефискальные аргументы для этого в Кодексе, на наш взгляд, достаточно весомые).

«База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи)».

«Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога».

В первую очередь отметим, что в обеих нормах речь идет об обычных ценах, «определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса».**

** Не будем при этом обращать внимание на тот факт, что в норме о налоговых обязательствах указано просто «не ниже обычных цен», а в аналогичной «налоговокредитной» — «не выше уровня обычных цен» (на наш взгляд, это «уровневое» отличие формулировок никакого значения не имеет: просто нормы, видимо, вышли из-под перьев разных авторов).

И если до 2013 года на этот оборот никто особого внимания не обращал, то в связи с началом применения с 01.01.2013 г. статьи 39 с ним для НДСных целей придется серьезно считаться.

Как же с Нового (2013-го) года определять обычные цены «в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса»?

При обращении к нормам этой «обычноценовой» статьи Кодекса плательщиков наверняка больше всего заинтересует ее пункт 39.15:

«В случае отклонения договорных цен в налоговом учете плательщика налогов в сторону увеличения или уменьшения от обычных цен менее чем на 20 процентов такое отклонение не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

Определенные с применением обычных цен база, объект налогообложения и другие показатели налогового учета используются органами государственной налоговой службы для проведения расчета налоговых обязательств, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности по результатам проведения проверки.

По результатам этой проверки принимается соответствующее налоговое уведомление-решение. В случае если плательщик налогов начинает процедуру обжалования данного налогового уведомления-решения или неуплаты соответствующей суммы, определенной в таком налоговом уведомлении-решении, в течение сроков, установленных настоящим Кодексом, налоговое уведомление-решение считается отозванным. Руководитель органа государственной налоговой службы обязан обратиться в суд с иском о начислении и уплате налоговых обязательств, корректировке отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности».

«Обычная цена на товары (работы, услуги) совпадает с договорной ценой, если иное не установлено настоящим Кодексом и не доказано обратное, в том числе в результате невозможности определения обычной цены с применением положений пунктов 39.3–39.4 настоящей статьи».

«рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении».

«не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности».

В то же время в отношении других норм раздела V «Налог на добавленную стоимость» НКУ, требующих применения обычных цен (п. 184.7, пятый абзац упомянутого п. 188.1, п. 189.1 (для целей применения п. 198.5), п. 189.3, 189.9, 190.2, ст. 210 (п. 210.2)), отметим следующее.

Такие нормы просто говорят об определении НО на уровне обычных (или не ниже обычных) цен, не делая при этом прямой отсылки к ст. 39 НКУ. В связи с чем в отношении большинства из них (для тех ситуаций, где возможны наличие и применение договорных цен поставки или приобретения) особо ретивые налоговики могут по этой формальной причине утверждать, что нормы вышеприведенного первого абзаца п. 39.15 НКУ здесь применяться не должны. Мол, если в таких случаях обычная цена будет больше договорной менее чем на 20%, то все равно облагаться должна обычная цена а не договорная (как это было бы в случаях с применением п. 39.15 НКУ).

По нашему мнению, для целей определения обычных цен с 01.01.2013 г. плательщики в любом случае должны обращаться к ст. 39 НКУ независимо от того, есть к ней прямая отсылка в конкретной норме, требующей применения обычных цен, или нет*. Ведь нормы этой статьи должны охватывать все случаи с применением обычных цен.

* Этот момент может подтвердить и единственная на данный момент консультация в ЕБНЗ, посвященная применению обычных цен с 01.01.2013 г.

Таким образом, при системном прочтении норм НКУ, в том числе и в упомянутых ситуациях (из подпунктов, приведенных выше в скобках), следовало бы тоже делать поправку на ограничительные 20%, то есть при исчислении базы обложения НДС учитывать норму первого абзаца п. 39.15 НКУ. Мы считаем, что данная норма как более специальная здесь также должна применяться.

Ну а какой подход в отношении этих норм изберут главные налоговики, предсказать сложно.


env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн