1032 0

Годовой перерасчет налогового кредита по НДС: во второй раз, но по обновленным правилам

03.01.13
Поскольку до вступления в силу НКУ проведение годового перерасчета налогового кредита не предусматривалось, то нынешний перерасчет — всего лишь второй на памяти тех, кто вместе с нами продирается сквозь дебри новейшего налогового законодательства. Предложенный нами в прошлый раз мощный инструмент (имеем в виду статью в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3, с. 31) для преодоления аналогичного препятствия, кажется, сработал. Однако к настоящему времени он уже почти непригоден. И не потому, что затупился или проржавел, а потому, что законодательные «дебри» пустили новые ростки, изменившие картину до неузнаваемости. Значит, вместе придется прокладывать новый путь. Надеемся, сегодняшняя статья прослужит дольше, чем предыдущая.


 

Уверены, что общие принципы первичного распределения НДС более-менее понятны и прочно усвоены теми налогоплательщиками, которые приобретали (изготавливали) товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для частичного использования как в облагаемых операциях, так и в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от обложения НДС. На всякий случай освежить их в памяти можно с помощью статей сегодняшнего тематического выпуска на с. 4 и 11.

В эту статью из предыдущих двух других мы перенесем единственный ключевой момент, без которого трудно соблюсти логику изложения процедуры перерасчета. Ведь перерасчет является логическим завершением (для необоротных активов — продолжением) первоначального распределения «входного» НДС. Дело в том, что для такого распределения применяется специальный коэффициент — доля использования приобретенных товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях*.

* Это его полное название, фигурирующее в ст. 199 НКУ; мы же будем сокращенно называть его ЧВ, от укр. «частка використання».

А суть годового перерасчета состоит как раз в том, чтобы по концу года подкорректировать в ту или иную сторону сумму НДС, отнесенную в налоговый кредит за весь год.

Итак, для того, чтобы определить, сколько «входного» НДС, уплаченного (начисленного) при приобретении товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для двойного использования, можно отнести в налоговый кредит при первичном распределении, необходимо знать значение ЧВ. Правила ее расчета содержатся:

для общего случая, т. е. для тех налогоплательщиков, которые в предыдущем (2011) году имели наряду с облагаемыми необлагаемые операции, в п. 199.2 НКУ,

а

для частного случая, т. е. для вновь созданных налогоплательщиков, а также тех, у которых в предыдущем (2011) году необлагаемые операции отсутствовали, — в п. 199.3 НКУ.

Различия между указанными правилами заключались в календарном периоде, за который осуществлялся такой расчет.

В общем случае ЧВ необходимо было определять (см. п. 199.2 НКУ) как процентное отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий (2011-й) календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Ее значение брали из первой строки кол. 5 табл. 1 Приложения Д7 за последний отчетный (налоговый) период 2011 года и приводили в специальном поле стр. 15.1 декларации по НДС начиная с января по декабрь 2012 г. включительно, а также в шапке самого приложения (код поля «ЧВ»).

Другими словами, первичное распределение «входного» НДС в течение всего 2012 года (точнее говоря, в тех отчетных (налоговых) периодах 2012 года, в которых возникала необходимость в таком распределении) должно было осуществляться с применением прошлогоднего (усредненного в целом за прошлый год) значения ЧВ. При этом по стр. 15.1 в кол. А и Б декларации указывались объемы приобретения (без НДС) и разрешенный налоговый кредит, соответствующие такому значению ЧВ, а в кол. А стр. 15.2 — объемы приобретения (без НДС) в той части, которые не формировали НК в силу двойного использования приобретенных активов.

В частном случае п. 199.3 НКУ предусмотрены специальные правила расчета доли использования приобретенных товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях. Такой расчет производился в 2012 году на основании фактических объемов по поставке облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы необлагаемые операции. Определенное указанным образом значение ЧВ, как и в общем случае ее расчета, следовало применять для распределения «входного» НДС в каждом отчетном периоде (начиная с периода, в котором появились необлагаемые операции) до конца текущего (2012) календарного года.

Несмотря на то что с 1 июля 2012 года пп. 199.2 и 199.3 НКУ подверглись определенной редакционной корректировке, виной чему Закон № 4834 («Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 54, с. 2), на преемственности использования до конца текущего года ранее определенного значения ЧВ это никак не отразилось. Иначе говоря, те налогоплательщики, которые в целях первоначального распределения НК пользовались прошлогодним значением ЧВ, после указанной даты до конца текущего года продолжали смело пользоваться тем же значением. А вот общие принципы проведения годового перерасчета вследствие летних изменений в п. 199.4 НКУ «пострадали» куда сильнее.

В этой статье мы сосредоточимся именно на процедуре перерасчета НК по НДС, распределенного в прошлом**. Построим свое изложение в виде вопросов-ответов.

** Специально не уточняем, когда именно произошло указанное распределение, поскольку для товаров/услуг и для необоротных активов «срок давности» такого распределения различается. Об этом скажем ниже.

 


Перерасчет по товарам/услугам: июльские метаморфозы

 

Как в 2012 году проводится годовой перерасчет НК по товарам/услугам? Имеются ли существенные отличия от прошлогодних правил проведения такого перерасчета?

 

Легче всего уловить суть сегодняшних правил проведения годового перерасчета, если сразу же указать на ту «изюминку», благодаря которой они кардинально отличаются от прошлогодних. Заключается она в том, что нынешний перерасчет охватывает как товары/услуги, так и необоротные активы, приобретенные для двойного использования, первичное распределение «входного» НДС по которым состоялось в любом из отчетных периодов текущего года.

А теперь для большей ясности вспомним, как такой перерасчет осуществлялся ранее.

Итак, в соответствии с прежней редакцией абз. первого п. 199.4 НКУ (до внесения в него изменений Законом № 4834) плательщики налога по итогам календарного года должны были осуществлять перерасчет доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. Такой перерасчет осуществлялся в табл. 2 Приложения Д7 за последний отчетный (налоговый) период прошлого (2011) года.

Одновременно с этим в старой редакции абз. второго п. 199.4 НКУ в то время были отдельно прописаны специальные правила для перерасчета доли использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между облагаемыми и необлагаемыми операциями. В годовом перерасчете, о котором шла речь в абз. первом этого пункта (назовем его условно «товарно-услужным»), такие активы не участвовали, поскольку для них были предусмотрены свои «перерасчетные» периоды — 12, 24 и 36 месяцев с начала их использования.

Таким образом, при проведении годового перерасчета по товарам/услугам, заполняя кол. 6 и 7 табл. 2 Приложения Д7, приходилось из стр. 15, 16.1.2 и 16.1.3 кол. А деклараций по НДС и всех уточняющих расчетов к декларациям за 2011 год исключать объемы приобретения необоротных активов, что при больших объемах поставок становилось, в общем-то, довольно трудоемкой задачей.

Видимо, понимая это (а также предвосхищая будущие изменения в п. 199.4 НКУ), налоговики в Обобщающей налоговой консультации № 129 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23) позволили себе растолковать порядок годового перерасчета иначе, чем требовало действующее в ту пору налоговое законодательство. Исходя из представленного в ней революционного мнения ГНСУ, в конце года в «товарно-услужный» перерасчет следовало включать в том числе и необоротные активы, приобретенные в таком году для двойного использования, применяя для целей совместного перерасчета товаров/услуг/необоротных активов одно и то же значение ЧВ, а именно то, которое было определено в кол. 5 табл. 2 Приложения Д7 за последний отчетный (налоговый) период этого же года*.

* Кстати, это же значение ЧВ можно было взять из первой строки в кол. 5 табл. 1 Приложения Д7 за тот же отчетный (налоговый) период, что демонстрирует избыточность некоторых его данных. К слову, такую избыточность налоговики постарались преодолеть в новой форме Приложения Д7, проект которой размещен на сайте ГНСУ (к его анализу мы еще вернемся).

Не спорим, от такого подхода налогоплательщики должны были только выиграть, поскольку при проведении годового перерасчета из кол. 6 и 7 табл. 2 Приложения Д7 им не пришлось бы выбрасывать показатели, касающиеся необоротных активов. Однако появление Обобщающей налоговой консультации № 129 после окончания всех сроков проведения годового перерасчета за 2011 год ничего, кроме сумятицы, не внесло. Конечно, было очень заманчиво упростить себе работу в будущем, затевая перерасчет за 2012 год, но при этом для внесения каких-либо изменений в уже сданную отчетность за декабрь/IV квартал 2011 года никаких законных оснований не было, поскольку п. 199.4 НКУ оставался пока в первозданном виде. На этот последний момент мы специально обращали внимание в редакционном комментарии к Обобщающей налоговой консультации № 129.

Изменения, внесенные в этот пункт с 01.07.2012 г. Законом № 4834, подвели под некоторые выводы ГНСУ, представленные в Обобщающей налоговой консультации № 129, законодательную базу. На сегодня, проводя годовой перерасчет-2012, следует ориентироваться на обновленную редакцию абз. первого п. 199.4 НКУ, согласно которому плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Кроме того, вторым предложением этого абзаца урегулирован, как и ранее, порядок действий плательщика налога при снятии его с НДС-учета, в том числе по решению суда. В этом случае перерасчет ЧВ осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета, т. е. не дожидаясь окончания календарного года, а его результаты отображаются в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета. Подробно обсуждать детали такого «преждевременного» перерасчета здесь не будем, поскольку это выходит за рамки сегодняшней статьи.

Завершающим аккордом в описании современной процедуры перерасчета является п. 199.5 НКУ, действующая редакция которого гласит: доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях (ЧВ), определенная с учетом предписаний п.п. 199.2 — 199.4 этого Кодекса, применяется для проведения корректировки сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту по операциям, указанным в п. 199.1 Кодекса, т. е. по тем операциям, по которым состоялось первичное распределение «входного» НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением любых активов двойного назначения. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года.

Таким образом, независимо от того, были у предприятия необлагаемые операции в прошлом году (в этом случае, напомним, значение ЧВ для первичного распределения рассчитывалось по объемам за весь предыдущий календарный год — п. 199.2 НКУ) или такие операции начали осуществляться в текущем году, не исключено даже, что в последнем отчетном периоде текущего года (тогда значение ЧВ в тех же целях определялось только по объемам такого отчетного периода — п. 199.3 НКУ), годовой перерасчет ЧВ по товарам/услугам, необоротным активам все равно должен осуществляться по единым правилам, установленным п. 199.4 НКУ. А это значит, что в таком перерасчете в любом случае учитываются объемы поставок за весь текущий год, т. е. происходит усреднение распределенного ранее налогового кредита в пределах календарного года.

Подводя итог сказанному, еще раз подчеркнем: по итогам 2012 года бывший «товарно-услужный» перерасчет превратился в общий перерасчет в отношении любых активов, приобретенных в текущем году для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Он по сути стал основным перерасчетом, в дополнение к которому вторым абзацем п. 199.4 НКУ предусмотрено проведение трех дополнительных перерасчетов, касающихся только необоротных активов. На нюансах их осуществления остановимся далее.

К сожалению, на момент написания этой статьи ни в Порядок № 1492, ни в форму декларации по НДС изменения, отражающие новую идеологию годового перерасчета, пока не внесены. Произойдет ли это до окончания предельного срока подачи НДС-отчетности за последний отчетный (налоговый) период 2012 года, который для месячных плательщиков этого налога истекает 21.01.2013 г., а для «квартальщиков» — 11.02.2013 г., угадать невозможно. Поэтому в сложившихся обстоятельствах опишем порядок заполнения табл. 2 действующего на сегодня Приложения Д7, в ходе которого кратко проанализируем в этой части проект указанного приложения.

 

Заполнение табл. 2 Приложения Д7 за последний отчетный период 2012 года

Колонки табл. 2 Приложения Д7

Что записывать

название

номер

1

2

3

4

Фактичний обсяг проведених протягом поточного року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

всього (сума значень рядків 6 та 8 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

2

При заполнении этих колонок табл. 2 для целей основного перерасчета по товарам/услугам, необоротным активам за 2012 год проще всего воспользоваться готовыми показателями соответственно кол. 3 и 4 табл. 1 Приложения Д7 к декларации за последний отчетный период этого года, полученными при расчете ЧВ на будущий, 2013 год (суть показателей этих колонок как составляющих формулы для расчета ЧВ подробно обсуждалась в статье на с. 11 сегодняшнего номера).
Дополнительно заметим, что в проекте новой формы Приложения Д7 этих колонок нет вообще, что подтверждает нашу мысль, высказанную в сноске на с. 23, об избыточности этой информации в действующей форме.
Вместо этого в проекте новой формы предлагается следующее:
— по стр. 1 табл. 1 Приложения Д7 к декларации по НДС за январь рассчитывать ЧВ и применять полученное значение для первичного распределения «входного» НДС в течение всего года;
— по стр. 3.1 табл. 1 Приложения Д7 к декларации по НДС за декабрь рассчитывать ЧВ в целях основного перерасчета по итогам календарного года по товарам/услугам, необоротным активам. В случае снятия с НДС-учета (см. второе предложение абз. первого п. 199.4 НКУ) расчет ЧВ производится в декларации за тот последний налоговый период, когда состоялось такое снятие.
При этом важно иметь в виду, что если осуществлять годовой перерасчет придется квартальному плательщику НДС, то вместо января и декабря рассчитать соответствующее значение ЧВ ему придется в декларации за I (IV) квартал отчетного года

оподатковувані операції (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1 та 8.2 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

3

неоподатковувані операції (сума значень рядків 3, 4, 5 та 8.1.1 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік)

4

Показатель этой колонки не влияет на результат перерасчета ЧВ в кол. 5, так как нигде больше не используется. По идее, этот показатель можно рассчитать, даже не обращаясь к алгоритму, изложенному в текстовой части кол. 4, поскольку его значение есть разница показателей кол. 2 и 3 этой таблицы.
Вероятно, в силу этих причин места для показателя, аналогичного тому, который сейчас в справочных целях приводится в этой колонке, в проекте новой формы Приложения Д7 не нашлось

Перерахована частка використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів, проведених протягом року в оподатковуваних операціях (колонка 3 х 100 % / колонка 2)

5

Здесь особых проблем не возникает: значение ЧВ для основного годового перерасчета получаем делением показателя кол. 3 на показатель кол. 2 и последующим умножением на 100 %, поскольку такая доля в соответствии со ст. 199 НКУ исчисляется в процентах. Точность округления полученного значения — до двух десятичных знаков, о чем налоговики говорили неоднократно (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 130.19 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40, с. 42, а также письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9496/7/16-1517-05 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 43 и письмо ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 93).
Добавим, что согласно проекту новой формы Приложения Д7 этот показатель за ненадобностью из табл. 2 изъят. Как указывалось выше, в случае утверждения предлагаемых ГНСУ изменений к отчетности по НДС искомое значение ЧВ будет рассчитано по стр. 3.1 в кол. 6 табл. 1

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження створення), ввезення товарів/послуг, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу)

обсяг (сума значень рядків 15, 16.1.2 та 16.1.3 колонки А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)

6

В отличие от заполнения кол. 6 при проведении «товарно-услужного» перерасчета-2011, в этом году ситуация с заполнением этой колонки вроде бы упрощается: здесь нужно по идее привести суммарный объем приобретения как товаров/услуг, так и необоротных активов, по которым в 2012 году состоялось первичное распределение «входного» НДС. Строки деклараций, из которых берутся соответствующие показатели, приведены в текстовой части кол. 6.
Обращаем внимание, что в проекте новой формы Приложения Д7 в кол. 3. табл. 2, служащей аналогом сегодняшней кол. 6 этой таблицы, добавилось упоминание о стр. 16.6.1 и 16.6.2, которые должны появиться в декларации по НДС после утверждения соответствующих изменений в нее. Посредством этих строк декларации будет реализована возможность восстановления НК, если матценности меняют направление использования.
Напомним, что с 01.07.2012 г. в п. 198.5 НКУ появилась норма, согласно которой плательщик налога может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189 этого Кодекса, суммы НДС, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении или изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым были определены налоговые обязательства, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в облагаемых (в том числе и частично в облагаемых, а частично — в необлагаемых) операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Кроме того, в проекте Приложения Д7 общее название кол. 3 и 4 табл. 2 (аналогичных по назначению нынешним кол. 6 и 7 этой же таблицы) дополнено таким образом, что теперь в годовой перерасчет из стр. 16.6.1 и 16.6.2 декларации будут попадать объемы приобретения и суммы НДС по тем товарам/услугам и необоротным активам, которые начали использоваться по двойному назначению, однако НДС по которым в момент приобретения и/или изготовления не был включен в состав налогового кредита и/или по которым были определены налоговые обязательства.
Также из общего заголовка кол. 3 и 4 исключено упоминание о ввозе товаров, но, скорее всего, по ошибке, поскольку «входной» НДС, уплаченный при импорте, подлежит и первичному распределению, и последующему перерасчету, если импортируемые товары используются затем частично в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях.
Бросается в глаза еще одно предстоящее нововведение из проекта новой формы Приложения Д7, согласно которому в будущем придется все же развести по отдельным строкам объемы приобретения и суммы НДС по товарам/услугам и необоротным активам, после чего к каждой строке применять значение ЧВ, определенное в этом приложении за декабрь/IV квартал в табл. 1 по стр. 3.1 в кол. 6. Такое нововведение нивелирует то упрощение при заполнении этих колонок, о котором мы сказали выше, однако может оказаться достаточно полезным при заполнении табл. 3 нового Приложения Д7 (об этом скажем далее).
Кроме того, разделение результатов перерасчета на «товарно-услужные» и «необоротные» поможет легко отразить их в бухучете, по крайней мере в отношении товаров и услуг, где такие суммы относятся непосредственно на расходы или на доходы отчетного периода в зависимости от того, увеличивается или уменьшается итоговая сумма НДС по сравнению с той, которая попала в НК при его первичном формировании (подробности см. в статье на с. 11)

сума податку на додану вартість (колонка 6 х основну ставку, %)

7

К сумме НДС, полученной по кол. 7 как произведение показателя кол. 6 основной ставки этого налога (на сегодня пока еще 20 %), в дальнейшем (при заполнении кол. 9) будет применено перерассчитанное выше (в кол. 5) значение ЧВ за 2012 год, что в результате должно дать сумму НДС, подлежащую включению в НК по итогам годового перерасчета в отношении товаров/услуг и необоротных активов.
В проекте новой формы Приложения Д7 эта колонка в табл. 2 будет колонкой 4. В остальном ее предназначение и порядок заполнения не изменятся

Фактично включено до податкового кредиту (сума значень рядків 15.1 та 16.1.2 колонки Б декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний календарний рік)

8

Здесь суммируется НДС, фактически включенный в течение календарного (в нашем случае — 2012-го) года в налоговый кредит в результате ежемесячного применения к стр. 15 декларации по НДС доли использования (ЧВ), рассчитанной в целом за 2011 год или за первый отчетный период, в котором возникли необлагаемые операции в 2012 году, в кол. 5 табл. 1 этого приложения.
Вторично обращаем внимание, что ввиду изменений правил проведения годового перерасчета теперь уже не придется делать выборку сумм НДС только по товарам/услугам, оставляя за бортом необоротные активы, — в 2012 году проводится общий перерасчет как по тем, так и по другим. Однако в будущем без такой выборки все равно не обойтись, так как табл. 2 в проекте новой формы Приложения Д7 имеет две строки: одну — для товаров/услуг и вторую — для необоротных активов.
Кроме того, заполняя эту колонку по новой форме, придется учитывать также показатели стр. 16.6.1, которой в действующей декларации по НДС сейчас нет (пояснения касательно будущего предназначения этой строки см. в комментарии к кол. 6 этой таблицы).
Общее замечание, относящееся к кол. 2, 3. 4, 6 и 8, в текстовой части которых есть упоминание обо всех уточняющих расчетах за текущий календарный год. Как разъясняется в консультации ведущего специалиста ГНСУ, опубликованной в ведомственном издании «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 9 — 10, с. 5, для проведения перерасчета и определения объемов поставок (облагаемых и необлагаемых), а также сумм полученного налогового кредита и сумм НДС, подлежащих распределению, используются соответствующие показатели уточняющих расчетов, которые были поданы в течение отчетного года и в которых уточнялись показатели налоговых периодов именно этого отчетного года. Уточняющие расчеты, поданные в течение отчетного года, в которых уточнялись показатели налоговых периодов предыдущих лет, в расчетах корректировки налогового кредита в табл. 2 Приложения Д7 участия не принимают

Сума податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 7 х колонка 5)

9

Как отмечалось выше, этот показатель отражает ту сумму НДС по товарам/услугам, необоротным активам, которую в соответствии с абз. первым п. 199.4 НКУ разрешено по окончании года включить в налоговый кредит исходя уже из пересчитанной в кол. 5 этой таблицы доли использования товаров/услуг, необоротных активов, частично использованных в отчетном году в облагаемых, а частично — в необлагаемых операциях. В завершение этот «разрешенный» показатель следует сравнить с «фактическим» показателем кол. 8 (результат такого сравнения отражается в кол. 10) и произвести соответствующую корректировку НК по итогам основного годового перерасчета в отношении товаров/услуг и необоротных активов.
В проекте новой формы Приложения Д7 этой колонке соответствует кол. 6, а расчет суммы разрешенного в течение отчетного года налогового кредита предлагается выполнять с использованием значения ЧВ, определенного в кол. 6 стр. 3.1 табл. 1 за декабрь того года, за который производится перерасчет

Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях (колонка 8 - колонка 9) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за останній податковий період календарного року

10

Странная логика налоговиков, согласно которой итоговое значение кол. 10 следует переносить в стр. 16.4 декларации за последний налоговый период календарного года с обратным знаком, объяснялась в соответствующей консультации из ЕБНЗ под кодом 130.25, а также в письмах ГНСУ от 30.11.2011 г. № 7565/7/15-3417-26 и № 6446 (последнее с редакционным комментарием см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 103).
Бесспорно, правильным был бы обратный порядок действий: из показателя кол. 9 вычесть показатель кол. 8. Тогда, если пересчитанная сумма НК (показатель кол. 9) окажется больше отнесенной ранее в состав налогового кредита (показатель кол. 8), разница показателей этих колонок была бы положительной, что дало бы основания заполнить стр. 16.4 декларации по НДС со знаком «+». И наоборот, в случае превышения первично распределенной суммы НДС над пересчитанной, разница показателей кол. 9 и кол. 8 была бы отрицательной, что означало бы необходимость включения такой разницы в стр. 16.4 декларации по НДС со знаком «-».
К счастью, в проекте новой формы Приложения Д7 в кол. 7 (аналоге нынешней кол. 10) табл. 2 налоговики исправили свою оплошность. Теперь результат вычитания показателя кол. 5 из показателя кол. 6 будет напрямую попадать в стр. 16.4 декларации без дополнительных манипуляций с его знаком

 

Перерасчет по необоротным активам: теперь дополнительный, а не равный среди равных

 

Как в 2012 году проводится перерасчет НК по необоротным активам? Можно ли применять отдельные выводы Обобщающей налоговой консультации № 129 в отношении перерасчета по необоротным активам после вступления в силу новой редакции п. 199.4 НКУ?

 

Ответ на поставленный вопрос снова начнем с краткого экскурса в историю. Как мы помним, первоначальной редакцией пп. 199.1 — 199.3 НКУ предполагалось, что распределение «входного» НДС по необоротным активам в момент их приобретения тоже следовало производить с использованием значения ЧВ, рассчитанного за предыдущий календарный год либо за первый отчетный период текущего года, в котором появились необлагаемые операции.

Однако в отличие от товаров/услуг, перерасчет ЧВ для каждого необоротного актива (группы активов, начало использования которых по двойному назначению приходится на один и тот же период) должен был осуществляться не в конце года, а по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования (специальные правила на этот счет содержались в действующей на то время редакции абз. второго п. 199.4 НКУ). Таким образом, появлялась необходимость для каждого актива (или группы активов, начало использования которых приходится на один период) определять свое значение ЧВ каждые 12, 24 и 36 месяцев*, отсчитываемых от начала их использования.

* Кстати, на это до сих пор есть прямые указания в п. 4.5 разд. V Порядка № 1492, но по причинам, которые станут понятны чуть позже, эта норма в таком виде применяться не может.

Выходит, что для необоротных активов, которые приобретались в январе 2011 года, в декабре того же года истек первый 12-месячный период, а это означает, что в декабрьской декларации все такие активы должны были подвергнуться соответствующему перерасчету. На это мы в свое время указывали в публикации, упомянутой в преамбуле к сегодняшней статье.

Еще раз подчеркнем, что такой перерасчет (назовем его условно «необоротным») не являлся тогда составной частью «товарно-услужного» перерасчета и проводился отдельно от него не в табл. 2 Приложения Д7, а в табл. 3. Подобным образом в декларации за январь 2012 года должны были найти свое отражение результаты первого «необоротного» перерасчета по необоротным активам, приобретенным в феврале 2011 года**, и т. д.

** Вопрос об участии в таком перерасчете «докодексных» необоротных активов оставим пока в стороне — мы к нему еще вернемся.

Но вот тут-то с «необоротным» перерасчетом и не заладилось…

Виной тому — появление Обобщающей налоговой консультации № 129, о которой уже говорилось в контексте основного годового перерасчета. В ней налоговики впервые заявили, что перерасчет ЧВ по необоротным активам по итогам 12, 24 и 36 месяцев их использования, о котором идет речь в абз. втором п. 199.4 НКУ, следует считать дополнительным по отношению к основному перерасчету, предусмотренному абз. первым этого же пункта. Причем такой дополнительный (трехкратный) перерасчет по необоротным активам должен происходить не в том месяце, на который приходится 12-й, 24-й и 36-й месяц использования необоротных активов, а в конце того года, на который приходится 12-й, 24-й и 36-й месяц использования этих активов. В итоге отдельно взятый необоротный актив будет участвовать в перерасчетах четыре раза (первый раз — вместе с товарами/услугами и еще три — отдельно от них).

Безусловно, у этого подхода к «необоротному» перерасчету имелся большой «плюс» (и мы его отмечали в редакционном комментарии к Обобщающей налоговой консультации № 129) — унификация процедуры расчета значения ЧВ, по которому корректировался налоговый кредит в отношении всех приобретенных в течение прошлого года необоротных активов. Был в нем, правда, один пробел по тем необоротным активам, которые приобретались в первом месяце года, но в целом новый взгляд ГНСУ на основные принципы «необоротного» перерасчета можно было признать разумным. Мешала «незначительная» деталь — это взгляд не соответствовал действующей тогда ст. 199 НКУ.

Как уже отмечалось в ответе на предыдущий вопрос, благодаря Закону № 4834 эта статья подверглась значительным изменениям. Таким образом, с 1 июля 2012 года всем стало окончательно ясно, что о двух отдельных перерасчетах налогового кредита, один из которых ранее касался только товаров/услуг и проводился по итогам календарного года, а второй — необоротных активов с периодичностью проведения по истечении 12, 24 и 36 месяцев с начала их использования, отныне придется забыть.

Итак, на сегодня п. 199.4 НКУ предусмотрено проведение:

основного годового перерасчета, в котором участвуют и товары/услуги, и необротные активы, первичное распределение «входного» НДС по которым произошло в каком-либо отчетном (налоговом) периоде календарного года;

дополнительных перерасчетов, предназначенных только для необоротных активов.

При этом согласно новой редакции абз. второго п. 199.4 НКУ перерасчет доли использования (ЧВ) необоротных активов в облагаемых операциях осуществляется по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором они стали использоваться (введены в эксплуатацию).

Как видим, такое понимание сути «необоротного» перерасчета очень похоже на то, к которому ГНСУ пыталась склонить налогоплательщиков еще в начале этого года. В то же время в новых условиях некоторые выводы Обобщающей налоговой консультации № 129 представляются нам не совсем верными, в первую очередь по той причине, что законодатель отошел от принятой раньше конструкции «по итогам 12, 24 и 36 месяцев с начала использования», а предложил более изящную — «по итогам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы стали использоваться». Поэтому в дальнейшем мы бы рекомендовали критически относиться к указанной Консультации.

Рассмотрим далее практические вопросы проведения «необоротного» перерасчета в последнем отчетном периоде 2012 года.

Когда начинается отсчет использования необоротных активов? Этот вопрос, поставленный свое время в Обобщающей налоговой консультации № 129, на сегодня приобрел совсем другое звучание. По разъяснениям, приведенным в п. 4 этой Консультации, а также в письме № 6446, раньше выходило, что отсчет 12-месячных периодов использования необоротных активов в облагаемых операциях начинается с периода, в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию.

Если считать это правильным, то для всех необоротных активов, приобретенных в отчетном году с февраля по декабрь, первые 12 месяцев их использования приходились на следующий год и, следовательно, первый «необоротный» перерасчет по ним следовало бы выполнить лишь в декабре следующего года. А вот для «январских» необоротных активов первые 12 месяцев в таком случае пришлись бы уже на год их введения в эксплуатацию, что путало в общем-то стройную картину перерасчета.

Теперь же совершенно неважно, какой месяц (месяц ввода в эксплуатацию, как утверждали налоговики, или следующий за ним, что соответствовало бы основным принципам бухгалтерского и налогового учета необоротных активов) считать началом использования таких активов. Поскольку в настоящее время в абз. втором п. 199.4 НКУ говорится не о 12-месячных периодах, а об одном, двух и трех календарных годах, следующих за годом, в котором такие активы стали использоваться (введены в эксплуатацию), то для всех необоротных активов, веденных в эксплуатацию с января по декабрь текущего года, первый «необоротный» перерасчет выпадает на последний отчетный период (декабрь или IV квартал) следующего года.

Следуя этой же логике, выходит, что все необоротные активы, введенные в эксплуатацию в 2011 году, должны пройти горнило первого «необоротного» перерасчета в декабре (IV квартале) 2012 года. Правда, не совсем понятно, следует ли из него выбрасывать прошлогодние «январские» необоротные активы, которые по старым правилам уже попали в прошлом году под такой перерасчет? Скорее всего, налоговики будут возражать против такого подхода, заставляя считать нынешний перерасчет для них первым, что в общем-то только облегчит задачу налогоплательщикам.

Участвуют ли в перерасчете «докодексные» необоротные активы? Уделяя внимание этому вопросу, опасаемся, как бы не накликать беду, поскольку позиция главного налогового ведомства в отношении него уже несколько раз менялась, но пока она благоприятствует налогоплательщикам.

Заинтересованные читатели, конечно же, помнят, как в письме ГНСУ от 25.10.2011 г. № 4261/6/15-3415-04 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 93), а также в письме № 6446 налоговики однозначно ратовали за то, что перерасчет налогового кредита для объектов основных производственных средств и нематериальных активов по результатам 12, 24, 36 месяцев их использования должен производиться независимо от даты их приобретения.

Однако спустя какое-то время их непреклонность в этом вопросе чудесным образом улетучилась. Новое мнение ГНСУ, выраженное в п. 5 Обобщающей налоговой консультации № 129, выводило из-под перерасчета не только те необоротные активы, по которым на дату вступления в силу НКУ не прошло более трех лет от начала их использования (мы все же склонялись к необходимости перерасчета налогового кредита по таким активам), но и те из них, которые были введены в эксплуатацию до этой даты. И только те, которые приобретались до 01.01.2011 г. (а значит, первичное формирование налогового кредита по ним уже произошло в момент приобретения), но были введены в эксплуатацию после этой даты, должны участвовать в трехкратном перерасчете налогового кредита по правилам, установленным абз. вторым п. 199.4 НКУ (на сегодня — по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться, т. е. были введены в эксплуатацию).

Как нам представляется, «первоиюльские» изменения в ст. 199 НКУ, отвечающую за пропорциональное отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, не могли никак повлиять на участие (точнее, неучастие) в перерасчете «старых» необоротных активов, поскольку этого вопроса не касались вообще. В то же время его неурегулированность до сих пор не дает налогоплательщикам чувствовать себя уверенно при проверках. Как вариант, можно попытаться обезопасить себя, получив индивидуальную налоговую консультацию на этот счет, которая, надеемся, не будет противоречить официальной позиции ГНСУ, выраженной ею в Обобщающей налоговой консультации № 129.

 

Как рассчитываются объемы поставок для определения ЧВ в целях проведения «необоротных» перерасчетов?

 

Суть этого вопроса заключается не в том, чтобы указать какую-нибудь формулу для такого расчета, поскольку в общих чертах методология определения ЧВ в целях проведения основного годового перерасчета и в целях проведения «необоротных» перерасчетов совпадает, а формула и в том и в другом случае имеет одинаковый вид (обсуждение составляющих этой формулы см. в статье на с. 11):


 

Главное, что нужно понять при проведении «необоротных» перерасчетов — за какой период следует брать объемы поставок для подстановки в эту формулу.

Если вспомнить былую практику проведения таких перерасчетов, то четких рекомендаций, брать для расчета ЧВ объемы поставок нарастающим итогом, т. е. за 12, 24 и 36 месяцев с начала использования конкретного необоротного актива одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, или отдельно за каждый 12-месячный период, налоговики так и не предоставили. Мы, в свою очередь, склонялись к первому варианту расчета «необоротного» значения ЧВ, поскольку именно в таком случае справедливость соблюдалась бы в наибольшей мере из-за постепенного (в силу нарастающего итога) усреднения ЧВ в течение первых трех лет использования того или иного необоротного актива.

На сегодня проблема нарастающего итога, как нам видится, решилась за счет более корректной формулировки абз. второго п. 199.4 НКУ, где вместо 12-месячных периодов сказано об одном, двух и трех календарных годах, следующих за годом, в котором необоротные активы стали использоваться (введены в эксплуатацию). Кроме того, если обратиться к проекту новой формы Приложения Д7, то из совместного анализа табл. 1 и 3 этого приложения становится очевидно, что налоговики теперь однозначно на стороне нарастающего итога.

Так, в табл. 1 строки 3.1 — 3.3 предназначены для определения ЧВ в целях проведения «необоротных» перерасчетов за один (текущий), два (текущий и предыдущий) и три (текущий и два предыдущих) календарных года. То же самое прослеживается в табл. 3, количество строк в которой теперь будет строго фиксированным (всего 3 строки) и должно соответствовать количеству лет, следующих за годом, в котором необоротные активы начали использоваться (ведены в эксплуатацию).

Логично будет завершить ответ на этот вопрос рассмотрением ситуации (заметим, преобладающей в хозяйственной практике), когда первичное распределение НК по приобретенным для двойного использования необоротным активам произошло в одном календарном году, а начало использования (введение в эксплуатацию) таких активов приходится на середину следующего года. Надо ли в данном случае учитывать при «необоротных» перерасчетах и те объемы поставок, которые были в таком следующем году до введения этих активов в эксплуатацию?

На похожий вопрос мы отвечали в той части статьи, которая посвящена основному годовому перерасчету, где пришли к выводу, что указанный перерасчет ЧВ по товарам/услугам, необоротным активам все равно должен осуществляться по единым правилам, установленным абз. первым п. 199.4 НКУ. А это значит, что в нем в любом случае учитываются объемы поставок за весь текущий год, т. е. происходит усреднение распределенного ранее налогового кредита в пределах календарного года.

А вот если необоротный актив будет введен в эксплуатацию посредине следующего года, то объемы поставок за этот год для последующих «необоротных» перерасчетов не играют никакой роли. Ведь такие перерасчеты начинаются только по итогам года, следующего за годом ввода необоротного актива в эксплуатацию. Следовательно, в отношении необоротных активов вопрос, учитывать или нет объемы поставок, предшествующие периоду введения их в эксплуатацию, теряет какую-либо актуальность — по новым правилам проведения перерасчетов эти объемы заведомо в расчетную формулу для определения ЧВ не входят.

Так, если первичное распределение по приобретенному основному средству состоялось, скажем, в сентябре 2012 года, то в основном перерасчете в конце этого же года такой объект ОС поучаствует исходя из объемов поставок за весь 2012 год.

Теперь, если предположить, что этот объект будет введен в эксплуатацию только в апреле 2013 года, то для первого «необоротного» перерасчета в декабре 2014 года следует брать объемы поставок за весь 2014 год, а объемы 2013 года остаются за бортом. Понятно, что второй «необоротный» перерасчет, который будет проводиться в декабре 2015 года, должен вобрать все суммарные объемы поставок за 2014 — 2015 годы и т. д.

В завершение этого раздела статьи повторим еще раз, что сейчас, в последнем отчетном периоде 2012 года, следует провести первый «необоротный» перерасчет по тем необоротным активам, которые начали использоваться (были введены в эксплуатацию) в любом периоде 2011 года. Такой перерасчет до утверждения новой НДС-отчетности придется выполнять по ныне действующей форме табл. 3 Приложения Д7. С большинством нюансов заполнения этой таблицы мы уже неоднократно знакомили наших читателей (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 28, с. 50 и 2012, № 3, с. 31), поэтому здесь (см. с. 34) приведем только ту информацию, которую в 2012 году следует учитывать в связи с новыми («первоиюльскими») правилами проведения «необоротных» перерасчетов. Когда же появятся новые формы декларации по НДС и приложений к ней, мы обязательно снова вернемся к этой теме.

 

Заполнение табл. 3 Приложения Д7 к декларации по НДС за последний отчетный период 2012 года

Колонки табл. 3 Приложения Д7

Что записывать

название

номер

1

2

3

4

Дата (звітний період) ** початку використання необоротних активів (введення їх в експлуатацію)

2

Как заполнялись эти колонки раньше, можно узнать из перечисленных выше статей. Если говорить в двух словах, то дата (отчетный период), указанная в кол. 2, была определяющей — именно от нее следовало отсчитывать те 12, 24 и 36 месяцев для проведения очередных «необоротных» перерасчетов, о которых тогда шла речь в абз. втором п. 199.4 НКУ. Дата, приведенная в кол. 3, была скорее справочной — она указывала на тот отчетный период, в котором состоялось первичное формирование НК при приобретении необоротного актива (группы активов), и в общем случае могла не совпадать с датой из предыдущей колонки.
На сегодня особого смысла в заполнении кол. 2 уже нет, поскольку необоротные активы после участия в основном годовом перерасчете в дальнейшем перерассчитываются по итогам одного, двух и трех лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (были введены в эксплуатацию). Какой-либо полезной информации данные в кол. 3 для проведения «необоротного» перерасчета по новым правилам также не несут. Кстати, эта мысль подтверждается проектом новой формы Приложения Д7, в котором аналогов кол. 2 и кол. 3 в табл. 3 попросту нет.
Более того, в проекте этой таблицы четко зафиксированы три строки, соответствующие количеству лет, следующих после начала использования необоротных активов. Это значит, что результаты перерасчета всех необоротных активов, относящихся к одному и тому же году начала их использования, достаточно отразить в табл. 3 одной строкой. В частности, при проведении «необоротного» перерасчета-2012 в этой одной строке следует в свернутом виде показать данные по всем необоротным активам, которые начали использоваться в 2011 году. Кол. 2 и 3 можно при этом не заполнять вовсе, однако в таком случае лучше приложить к декларации пояснительную записку с объяснением мотивов таких действий

Дата (звітний період) *** формування податкового кредиту за придбаними необоротними активами

3

Вартість придбання необоротних активів
(з урахуванням розрахунків коригування у разі їх наявності)

обсяг (без податку на додану вартість)

4

В прошлом заполнение этих колонок происходило построчно для каждого приобретенного (построенного, изготовленного) в каждом конкретном месяце года необоротного актива двойного предназначения в соответствии с документами, по которым такие активы были зачислены на баланс. Допускалось также в одной строке сгруппировать сведения, относящиеся к группе активов, введенных в эксплуатацию в одном и том же месяце.
Сейчас же, как было сказано выше, достаточно привести в одной строке итоговые сведения за год об объемах приобретения таких активов без НДС (кол. 4) и суммах НДС (кол. 5) .
В будущем предназначение этих строк не изменится, а нумероваться они будут как кол. 3 и кол. 4 соответственно

податок на додану вартість

5

Фактично включено до податкового кредиту з урахуванням визначеної частки використання

6

В этой колонке в последнем отчетном (налоговом) периоде 2012 года отражают ту сумму «входного» НДС, которая попала в налоговый кредит в момент приобретения необоротных активов в течение 2011 года, будучи распределенной с применением доли использования (ЧВ), рассчитанной по данным 2010 года (или по данным какого-либо периода 2011 года, если речь идет о вновь созданном в том году налогоплательщике или налогоплательщике, не имевшем необлагаемых операций в 2010 году, а впервые задекларировавшем их в 2011 году). Такой подход объясняется тем, что в годовой перерасчет-2011 необоротные активы согласно действующим на тот момент правилам не попадали.
В будущем (когда утвердят новую форму Приложения Д7) сюда будет включаться сумма НДС, попавшая в налоговый кредит по результатам предыдущего перерасчета. При этом для первого «необоротного» перерасчета предыдущим будет общий годовой перерасчет (между прочим, в этом как раз мы видим смысл выделения в табл. 2 отдельных строк для итогов основного годового перерасчета по товарам/услугам и по необоротным активам), для второго «необоротного» — первый и т. д.

Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки**** за результатом попередніх 12 місяців

7

Текстовка этой колонки не соответствует четко провозглашенному на данный момент принципу нарастающего итога при проведении «необоротных» перерасчетов. Поэтому уже сейчас при ее заполнении имеет смысл ориентироваться на название кол. 6 (аналога нынешней кол. 7) табл. 3 проекта новой формы Приложения Д7 — «Підлягає включенню до податкового кредиту з урахуванням перерахованої частки** за результатом одного/двох/трьох календарних років». При этом сноска «**» к будущему названию этой колонки отсылает нас за соответствующим значением ЧВ к строкам 3.1 — 3.3 табл. 1 Приложения Д7, о предназначении которых мы говорили выше

Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 6 - колонка 7) — значення цього рядка із знаком + чи - переноситься до рядка 16.4 декларації за звітний (податковий) період, на який припадає 12-й, 24-й, 36-й місяць використання необоротних активів

8

Заполняя эту колонку, опять же (как и в случае с заполнением кол. 10 табл. 2) не забудьте, что при переносе результирующего показателя корректировки налогового кредита из нее в стр. 16.4 декларации знак такого показателя нужно поменять на противоположный.
Если при этом в одном отчетном периоде заполняются и кол. 10 табл. 2, и кол. 8 табл. 3, то в стр. 16.4 заносится соответствующий арифметический результат, исчисленный исходя из значений корректировок НК, полученных в обеих таблицах (см. п. 5 письма № 6446).
Добавим, что заголовок аналогичной колонки (кол. 7) табл. 3 в проекте новой формы Приложения Д7 наконец-то обретет здравый смысл, благодаря чему при переносе результата этой колонки в стр. 16.4 декларации по НДС менять знак разницы показателей двух предыдущих колонок больше не придется. О таких же изменениях в табл. 2 мы говорили, обсуждая заполнение ее последней колонки

**Звітний період початку використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
***Звітний період, у якому було сформовано податковий кредит по необоротних активах, які почали використовуватися у звітному періоді.
**** Визначається згідно з таблицею 2.

 


Перерасчет для субъектов, получающих бюджетные дотации

 

Проводить ли в последнем отчетном периоде 2012 года перерасчет ЧВ тем налогоплательщикам, которые в текущем году осуществляли наряду с облагаемыми необлагаемые операции и получали при этом бюджетные дотации?

 

Ответ на этот вопрос имеет отношение как к основному годовому, так и к первому «необоротному» перерасчету-2012. Здесь в первую очередь следует иметь в виду, что с 01.07.2012 г., благодаря упоминавшемуся неоднократно Закону № 4834, прямо установлено, что под распределение «входного» НДС и остальные требования ст. 199 НКУ не подпадают, в частности, операции, предусмотренные п.п. 197.1.28 этого Кодекса, т. е. операции по поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифом) в виде производственной дотации из бюджета, несмотря на то что они отнесены указанным подпунктом к льготируемым операциям.

Попутно заметим, что с той же даты в НКУ появился еще один новый «льготный» случай, когда распределение НДС по необоротным активам согласно ст. 199 этого Кодекса больше проводить не нужно — это осуществление операций, оговоренных п. 15 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ (льготируемые до 01.01.2014 г. поставки зерновых и технических культур определенных товарных позиций). По изготовленным/купленным необоротным активам, одновременно используемым в облагаемых и таких льготных «зерновых» операциях, нормы ст. 199 НКУ тоже не применяются. Поэтому весь уплаченный (начисленный) по таким необоротным активам «входной» НДС сейчас включается в налоговый кредит, без какого-либо распределения.

Вернемся все же к субъектам хозяйствования, охваченным льготным п.п. 197.1.28 НКУ. На возникающих сложностях в связи с установленной ранее необходимостью соблюдать все требования ст. 199 НКУ (куда входило и требование о проведении годового перерасчета) на примере сферы ЖКХ мы останавливались в статье «Кассовый метод НДС для ЖКХ-операций из п. 187.10 НКУ» («Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 91).

Тогда выходило, что из-за получения заложенной в цену, скажем, жилищно-коммунальных услуг льготной дотации и тем самым одновременного осуществления налогоплательщиком облагаемых и необлагаемых операций входной НДС нужно было распределять по правилам ст. 199 НКУ, а затем еще и корректировать путем перерасчета. Поэтому внесенные Законом № 4834 изменения, освобождающие налогоплательщиков, получающих дотации на покрытие разницы в тарифах, и от того и от другого, а значит, разрешающие формировать налоговый кредит в полной сумме, можно только приветствовать.

К сожалению, как у нас часто бывает, начало действия таких изменений пришлось на середину календарного года, что привело к возникновению вопроса о необходимости проведения указанными субъектами хозяйствования годового перерасчета-2012. В НКУ этот вопрос не урегулирован, но, рассуждая логически, можно прийти к выводу, что такая необходимость у них все же имеется исходя из объемов поставок за весь год.

А вот на момент внесения изменений в налоговое законодательство, выводящих их из-под действия этой статьи, т. е. на 1 июля 2012 года, у них такой обязанности не было. Ведь оговорка о необходимости проведения «преждевременного» перерасчета, содержащаяся во втором предложении абз. первого п. 199.4 НКУ, распространяется только на случай снятия налогоплательщика с НДС-учета, в том числе и по решению суда.

 


Отражение в НДС-отчетности годового перерасчета налогового кредита по НДС

В завершение скажем об отражении результатов годового («декабрьского») перерасчета налогового кредита по НДС (проводимого в соответствии с п. 199.4 НКУ) в Реестре полученных и выданных налоговых накладных и НДС-декларации. Ведь его данные ни в строку 15 декларации, ни в раздел II Приложения Д5 не попадают (в Приложении Д5 не отражаются), а показываются в специально отведенной для этого стр. 16.4 декларации с расшифровкой полученной суммы в таблицах 2 и 3 Приложения Д7.

В связи с этим при заполнении раздела II Реестра за декабрь/IV квартал у налогоплательщиков добавится еще одна заключительная строка, связанная с проведением годового перерасчета налогового кредита по НДС. В таком случае графы раздела II Реестра налоговики рекомендуют заполнять налогоплательщикам (на основании составленной бухгалтерской справки — «БО») следующим образом (см. консультацию в разделе 130.23 ЕБНЗ): в графе 1 — отражать порядковый номер записи, в графах 2, 3, 4 — соответствующие реквизиты документа (т. е. дату/номер составленной бухгалтерской справки), в графе 5 — условное обозначение «БО», в графах 6, 7 налогоплательщику следует указать свое наименование и ИНН, а корректировки сумм НДС с соответствующими знаками «+» или «-», соответствующие значению строки 16.4 декларации по НДС, — показывать в графах 10, 12, 16, а вот графы 9, 11, 15 Реестра — не заполнять.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)