764 0

Налоговая социальная льгота в 2013 году

17.01.13
Увеличение прожиточного минимума для трудоспособных лиц с 1 января 2013 года обязывает работодателей пересмотреть размеры налоговых социальных льгот, предоставляемых работникам, и их право на такие льготы. В данной статье будут рассмотрены общие вопросы, касающиеся размеров налоговых социальных льгот и их применения в 2013 году.


 

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) — это сумма, на которую может быть уменьшен общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога, полученный от одного работодателя в виде заработной платы.

Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Учитывая, что с целью определения составляющих заработной платы налоговики в своих разъяснениях в ЕБНЗ* используют нормы Инструкции № 5, считаем возможным и работодателям руководствоваться данной Инструкцией при определении структуры заработной платы**.

*Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua

**Напомним, что в тематическом номере «Выплаты работникам» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 76) приведена таблица с перечнем выплат в соответствии с Инструкцией № 5.

Кроме того, из положений разд. IV НКУ следует, что для целей применения НСЛ к заработной плате относятся выплаты, которые согласно Инструкции № 5 не входят в фонд оплаты труда: пособие по временной нетрудоспособности, предоставляемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Применяется НСЛ ко всей сумме заработной платы за месяц. То есть применение НСЛ к заработной плате за первую половину месяца (авансу) неправомерно. Такой же позиции придерживаются и налоговики.

НСЛ не может быть применена к:

доходам работника, иным, нежели заработная плата;

заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

доходу самозанятого лица от ведения предпринимательской деятельности, а также иной независимой профессиональной деятельности.

 

Далее рассмотрим, при выполнении каких условий у налогоплательщика возникает право на НСЛ.

 


Предельная сумма зарплаты, дающая право на применение НСЛ в 2013 году

Право воспользоваться НСЛ возникает у работника при соблюдении определенного условия: размер его заработной платы, начисленной за отчетный месяц, не должен превышать суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (п.п. 169.4.1 НКУ).

С 1 января 2013 года размер прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица, составляет 1147 грн. (ст. 7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI). Следовательно, по общему правилу, в 2013 году претендовать на НСЛ смогут налогоплательщики, заработная плата которых не превышает 1610 грн. Исключение из данного правила предусмотрено НКУ для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ на детей, а именно для:

1) одного из родителей, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ);

2) налогоплательщика, который имеет ребенка (детей) в возрасте до 18 лет и является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

3) одного из родителей, которые содержат ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Для данных лиц предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей (абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ). Для второго родителя, имеющего право на НСЛ на детей по указанным основаниям, предельный размер зарплаты, дающий право на ее применение, определяется в общем порядке.

Обращаем внимание: несмотря на то что в указанных случаях предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, для каждого из родителей определяется по-разному, право на получение НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет сохраняется у обоих родителей. Решение о том, кто из двоих родителей воспользуется правом на определение предельного размера зарплаты кратно количеству детей, родители ребенка (детей) принимают самостоятельно исходя из уровня зарплат обоих родителей.

Отметим, что для целей определения предельного размера зарплаты, дающей право на НСЛ, «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) относятся к месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Далее распределенные выплаты отпускных и больничных за каждый месяц сравниваются с предельным размером зарплаты, и определяется право работника на НСЛ в каждом из месяцев, за которые такие выплаты начислены.

Определившись с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ в 2013 году, перейдем к рассмотрению размеров НСЛ, действующих в новом году.

 


Размеры НСЛ в 2013 году

Размеры НСЛ определены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

До 1 января 2015 года размер обычной НСЛ составляет 50 % размера прожиточного минимума (далее — ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, размер повышенной НСЛ — 150 % обычной НСЛ, а размер максимальной НСЛ — 200 % обычной НСЛ.

Перечень категорий налогоплательщиков, которые имеют право на НСЛ, приведен в пп. 169.1.1 — 169.1.4 НКУ. В зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик, он может претендовать на льготу в обычном, повышенном или максимальном размере.

Представим в таблице НСЛ, применяемые к зарплате работников в 2013 году, в зависимости от вида НСЛ, на которую они имеют право.

 


 

Вид НСЛ (норма НКУ)

Максимальный размер дохода для применения НСЛ

Размер НСЛ в 2013 году

Обычная НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ)

1610,00 грн.

573,50 грн.

Обычная НСЛ на детей (п.п. 169.1.2 НКУ)

Для одного из родителей — 1610 грн. х количество детей;
для второго — 1610 грн.

537,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет

Повышенная НСЛ на детей (пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ)

Повышенная НСЛ (пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ)

1610,00 грн.

860,25 грн.

Максимальная НСЛ (п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ)

1610,00 грн.

1147,00 грн.

 

 

Отметим, что если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение установлено п.п. 169.3.1 НКУ только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ). В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка, который не является инвалидом (детей, которые не являются инвалидами), — обычная НСЛ.


Место применения НСЛ и документы, подтверждающие право на нее

НСЛ применяется только по одному месту начисления (выплаты) зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ). Место применения НСЛ налогоплательщик выбирает самостоятельно, путем подачи заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ). Такое заявление составляется в произвольной форме. Вместе с тем в своих разъяснениях в ЕБНЗ (см. на с. 43) налоговики рекомендуют для удобства составлять заявление о применении НСЛ по образцу, который был утвержден приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461, утратившим силу с 31.01.2011 г., но с указанием реквизитов, соответствующих нормам НКУ.

На с. 7 приведем пример заявления о применении НСЛ, предоставленного работником, претендующим на обычную НСЛ (в 2013 году — 573,50 грн.).

Если работник претендует на получение НСЛ на детей, либо на НСЛ в повышенном или максимальном размере, то вместе с заявлением о применении НСЛ он должен предоставить работодателю подтверждающие документы, перечень и порядок подачи которых установлены Порядком № 1227. Для удобства приведем такой перечень в табл. на с. 8.

 

№ п/п

Категория плательщиков налога

Размер НСЛ

Документы, необходимые
для предоставления НСЛ

1

2

3

4

1

Любой налогоплательщик, получающий доход в виде заработной платы (п.п. 169.1.1 НКУ)

573,50 грн.

Заявление о применении НСЛ

2

Плательщик налога, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)*

573,50 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;
3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

* Согласно п.п. 169.3.1 НКУ данная НСЛ применяется одновременно с НСЛ, предусмотренной п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, если лицо содержит в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (см. п. 4 данной таблицы). То есть на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который не является инвалидом, предоставляется обычная льгота, на каждого ребенка-инвалида — повышенная НСЛ.

3

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец), опекун, попечитель*, которые имеют ребенка (детей) в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ)

860,25 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
4) копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
5) копия паспорта

* Под одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем понимаются лица, которые на момент применения НСЛ, имея ребенка до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном в соответствии с законом.

4

Лицо, которое содержит ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ)

860,25 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
3) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
4) пенсионное удостоверение ребенка* или справка медико-социальной экспертизы* для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;
5) медицинское заключение, выданное учреждениями МЗО в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)

* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов.

5

Лицо, отнесенное к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ)

860,25 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца:
 — гражданина (гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;
 — участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации;
 — гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения, категории 2 серии Б;
 — гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28.06.89 г. № 224), категории 2 серии Б;
3) копия Грамоты Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (для лиц, награжденных такой грамотой)

6

Лицо, которое является учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом (п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ)*

860,25 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) справка из учебного заведения о том, что такое лицо действительно обучается в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета

* Еще раз подчеркнем, что НСЛ не применяется к заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета (п.п. 169.2.3 НКУ).

7

Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым указана в п. 11 данной таблицы (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ)

860,25 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия пенсионного удостоверения* или справка медико-социальной экспертизы*

* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов.

8

Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов (п.п. «д» п.п. 169.1.3 НКУ)

860,25 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии

9

Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, указанных в п. 11 данной таблицы (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

10

Налогоплательщик, являющийся Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы либо ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу» (п.п. «а» п.п. 169.1.4 НКУ)

1147 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда либо орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, либо справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу»

11

Налогоплательщик, являющийся участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ)

1147 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время (в период после) Второй мировой войны;
3) пенсионное удостоверение* или справка медико-социальной экспертизы*;
4) документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны

* Периодичность предоставления соответствует установленным Минздравом срокам пересмотра таких документов.

12

Бывший узник концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны (п.п. «в» п.п. 169.1.4 НКУ)

1147 грн.

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия удостоверения жертвы нацистских преследований

13

Лицо, признанное репрессированным или реабилитированным (п.п. «в» п.п. 169.1.4 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ;
2) справки, выданные компетентными органами, или документы, которые содержат необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным

14

Лицо, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками (п.п. «г» п.п. 169.1.4 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ;
2) копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справки, выданные компетентными органами, либо документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

15

Лицо, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ ;
2) документы, содержащие необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года

 

Отметим, что к заработной плате госслужащих НСЛ применяется без предоставления заявления о применении НСЛ, но с подачей подтверждающих документов (в случае необходимости) для установления размера льготы.

Также обращаем внимание: ежегодная подача заявления о применении НСЛ, если основание для ее применения остается неизменным, НКУ не предусмотрена. То есть, если в период действия НКУ работником уже подавалось заявление о применении НСЛ, и в 2013 году у него не возникло право на НСЛ по другому основанию, отличному от того, что было указано в таком заявлении, то такой работник не должен подавать в 2013 году новое заявление с соответствующими подтверждающими документами.

 


Сроки действия НСЛ

НСЛ применяется работодателем начиная со дня получения от работника заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления) (абзац второй п.п. 169.2.2 НКУ).

Предоставляется льгота с учетом последнего месячного налогового периода, в котором работник (п.п. 169.3.4 НКУ):

умер;

— объявляется судом умершим;

— признается судом безвестно отсутствующим;

— утрачивает статус резидента;

был уволен с места работы .

Не применяется льгота к зарплате за месяц, в котором:

— работник подает заявление об отказе от применения НСЛ;

сумма начисленной работнику заработной платы превышает предельный размер, дающий право на применение НСЛ.

Особые сроки действия НСЛ установлены для налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ на детей. Подробно о них читайте в статье «НСЛ для отдельных категорий работников» на с. 13.

Что касается работников, которым предоставляются льгота по основаниям, перечисленным в п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, то с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают статус, определенный указанными нормами НКУ, данные работники теряют право на НСЛ по указанным основаниям.

Обращаем внимание: об изменении статуса, дающего право на применение к заработной плате НСЛ на детей, а также НСЛ в повышенном и максимальном размере, работник обязан уведомить работодателя по месту применения НСЛ. Игнорирование работником данного требования будет считаться нарушением порядка применения НСЛ.

В следующей статье рассмотрим порядок применения НСЛ к зарплате отдельных категорий налогоплательщиков.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)