12054 0

НСЛ в месяце приема/увольнения работника

20.01.13
В данной статье поговорим об особенностях применения НСЛ к заработной плате работника, начисленной ему за месяц, в котором работник был принят на работу или уволен с работы.


 

НСЛ в месяце приема на работу

Согласно абзацу второму п.п. 169.2.2 НКУ налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) применяется начиная со дня получения от работника заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление о применении НСЛ) и подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления). Вместе с тем п.п. 169.2.1 НКУ обязывает работодателя принять льготу в установленном п. 169.1 НКУ размере, к начисленному общему месячному доходу работника в виде заработной платы, а не к его части.

Учитывая положения обеих приведенных норм НКУ, делаем вывод: право на льготу возникает у работника со дня подачи указанных заявления и подтверждающих документов, а применяется НСЛ работодателем к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ (а при необходимости и подтверждающие документы), независимо от даты его (их) подачи в данном месяце. Отметим, что налоговики в консультации, размещенной в ЕБНЗ в подкатегории 160.09.05, также указывают на то, что НСЛ должна применяться к общему месячному доходу того месяца, в котором было подано работником заявление о ее применении, а не со дня написания заявления.

На практике часто встречаются случаи, когда работник в одном и том же отчетном месяце увольняется с предыдущего места работы и принимается на новое, и при этом подает новому работодателю в месяце приема на работу заявление о применении НСЛ. В такой ситуации заботливому работодателю не лишним будет поинтересоваться у вновь принятого работника: применялась ли на предыдущем месте работы к его заработной плате НСЛ в месяце, в котором он был уволен. В случае если на прежнем месте работы в месяце увольнения НСЛ к заработной плате работника применялась, такой работник не имеет права на получение НСЛ на новом месте работы* в месяце, в котором он был уволен с предыдущего места работы и принят на новое. Дело в том, что налогоплательщик имеет право на получение НСЛ только от одного работодателя. А в данном случае это право в отчетном месяце было им реализовано на предыдущем месте работы. При этом начиная со следующего месяца этот работник будет иметь право на НСЛ на новом месте работы, конечно же в случае, если им будет подано заявление о применении НСЛ (а в случае необходимости — подтверждающие документы), и его заработная плата за месяц не превысит предельного размера дохода, дающего права на применение НСЛ.

* Однако если работник не уведомил нового работодателя о том, что в месяце увольнения с предыдущего места работы к его заработной плате применялась НСЛ, и новый работодатель в том же месяце на основании поданного таким работником заявления применил к его заработной плате льготу, ответственность за нарушение порядка применения НСЛ будет нести работник. Подробно о том, что ожидает налогоплательщика, нарушившего порядок применения НСЛ, читайте в статье «Нарушение порядка применения НСЛ» на с. 27.

По условию примера за январь 2013 года работнику должна быть начислена заработная плата в размере:

1600,00 : 21 х 11 = 838,10 (грн.),

где 21 — количество рабочих дней в январе 2013 года согласно графику работы, установленному на предприятии;

11 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в январе 2013 года.

Поскольку заработная плата, начисленная работнику за январь 2013 года (838,10 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1610 грн.), то к его зарплате за январь 2013 года будет применяться обычная НСЛ в размере 573,50 грн. То есть, несмотря на то что работник в январе 2013 года отработал неполный месяц, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 573,50 грн.

Рассчитаем сумму заработной платы, причитающуюся выплате на руки работнику за январь 2013 года.

Сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), удержанного с заработной платы за январь 2013 года работника, составит:

838,10 х 3,6 : 100 = 30,17 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна:

(838,10 - 573,50 - 30,17) х 15 : 100 = 35,16 (грн.),

где 573,50 — размер обычной НСЛ;

15 — ставка НДФЛ.

Сумма заработной платы, причитающейся выплате на руки работнику за январь 2013 года, составит:

838,10 - 30,17 - 35,16 = 772,77 (грн.).

 

Пример 1. Работник был принят на работу с 17 января 2013 года. 30 января 2013 года он подал заявление о применении обычной НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ). Оклад работника 1600 грн.


НСЛ в месяце увольнения с работы

Подпунктом 169.3.4 НКУ установлено, что НСЛ предоставляется работодателем с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

То есть даже если заявление о применении НСЛ было подано работником в месяце увольнения, работодатель должен применить НСЛ в установленном п. 169.1 НКУ размере, к начисленной сумме заработной платы за фактически отработанное время в таком месяце, если ее размер не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ.

Пример 2. Работница предприятия увольняется 18 января 2013 года по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ).

В соответствии с приказом работнице при увольнении должны выплатить:

— зарплату за фактически отработанные дни в январе 2013 года — 1142,86 грн.;

— компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 674,20 грн.;

— выходное пособие в размере среднемесячной заработной платы — 2000 грн.

В январе 2011 года работницей было подано заявление о применении к ее заработной плате НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ, поскольку она содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В заявлении о применении НСЛ данная работница указала, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей.

Предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ к доходу данной работницы, в 2013 году равен 3220 грн. (1610 грн. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет).

Для целей определения права работницы на НСЛ в месяце увольнения рассчитаем общую сумму дохода в виде заработной платы, начисленную ей при проведении окончательного расчета. Напомним, что в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному плательщику налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям). Денежная компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), поэтому ее сумму следует учитывать при определении права работницы на НСЛ. А вот выходное пособие при увольнении не входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 3.8 Инструкции № 5. Кроме того, вывод, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие — не зарплата, следует из положений письма ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), в котором налоговики указывают, что данная выплата включается в налогооблагаемый доход в составе других доходов на основании п.п. 164.2.19 НКУ. Следовательно, выходное пособие не учитывается при определении права на НСЛ.

Итак, общая сумма дохода в виде заработной платы, начисленная работнице за январь 2013 года, равна 1817,06 грн. (1142,86 грн. + 674,20 грн.). Поскольку она не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (3220 грн.), то работодатель вправе при определении базы налогообложения уменьшить общий налогооблагаемый доход работницы в виде заработной платы на сумму НСЛ.

Рассчитаем сумму выплат, которые получит работница на руки в день увольнения.

Сразу отметим, что с суммы выходного пособия ЕСВ не взимается, поскольку данная выплата не входит в фонд оплаты труда (п.п. 3.8 Инструкции № 5) и указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ.

Сумма ЕСВ, удержанного с заработной платы за январь 2013 года работника, составит:

(1142,86 + 674,20) х 3,6 : 100 = 65,41 (грн.),

где 3,6 — ставка ЕСВ в части удержаний.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с дохода, начисленного работнице в месяце увольнения:

(1142,86 + 674,20 - 1147,00 — 65,41) х 15 : 100 + 2000 х 15 : 100 = 90,70 + 300 = 390,70 (грн.),

где 1147 — размер НСЛ, на которую в 2013 году имеют право родители, содержащие двоих детей в возрасте до 18 лет (573,50 грн. х 2).

В день увольнения работница получит на руки: 1142,86 + 674,20 + 2000 - 65,41 - 390,70 = 3360,95 (грн.).



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)