Обязательные реквизиты декларации. Источники налоговой информации
Обязательные реквизиты декларации
Налогоплательщики должны знать, что форма налоговой декларации должна содержать все обязательные реквизиты и отвечать нормам и содержанию налога. При заполнении обязательных реквизитов декларации нужно быть очень внимательными, поскольку в противном случае она утратит статус таковой.
Перечень таких обязательных реквизитов установлен п. 48.3 НК. Здесь мы лишь перечислим и кратко охарактеризуем такие реквизиты, более подробно на вопросах их заполнения мы остановимся далее. Так, в перечень обязательных реквизитов входят:
1) тип документа: отчетный, уточняющий, отчетный новый (поле 1 вступительной части декларации по налогу на прибыль);
2) отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация (поле 2 вступительной части декларации по налогу на прибыль). В данном поле указывается год, за который представляется декларация, а также соответствующий отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, три квартала, год;
3) уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета);
4) полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам (поле 3 вступительной части декларации по налогу на прибыль). Для плательщика налога на прибыль по соглашению о распределении продукции в данном поле указываются название, дата и номер соглашения, а для плательщика налога на прибыль по договору управления имуществом — название, дата и номер договора;
5) код плательщика налогов согласно ЕГР или налоговый номер (поле 5 вступительной части декларации по налогу на прибыль);
6) регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте). Очевидно, что данный реквизит для декларации по налогу на прибыль не актуален. В то же время при подписании такой декларации в ней необходимо указать регистрационный номер учетной карточки или серию и номер паспорта руководителя и главного бухгалтера налогоплательщика;
7) местонахождение (место жительства) плательщика налогов (поле 6 вступительной части декларации по налогу на прибыль). В данном случае речь идет о налоговом адресе (ст. 45 НК);
8) наименование органа ГНС, в который подается отчетность (поле 8 вступительной части декларации по налогу на прибыль);
9) дата подачи отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы). Налоговики под датой заполнения налоговой декларации понимают дату фактической ее подачи (см. консультацию, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ);
10) инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек или другие сведения, определенные выше в пункте 6, должностных лиц плательщика налогов;
11) подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных НК, заверенные печатью плательщика налога (при наличии). Согласно п. 48.5 НК такими лицами могут выступать: (а) руководитель налогоплательщика либо уполномоченное лицо, а также лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем (п.п. 48.5.1 НК). Таким образом, если штатным расписанием на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем предприятия, то такая налоговая декларация подписывается только в графе «руководитель», а в графе «главный бухгалтер» ставятся прочерки (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 ЕБНЗ); (б) лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции (п.п. 48.5.3 НК). Заметьте: использовать факсимиле для подписания налоговой декларации нельзя. На это обращают внимание сотрудники налогового ведомства в Обобщающей налоговой консультации по вопросам применения факсимиле при составлении первичных документов, документов бухгалтерской и налоговой отчетности, утвержденной приказом ГНСУ от 22.11.2012 г. № 1047.
Форма декларации может содержать и дополнительные реквизиты, перечень которых приведен в п. 48.4 НК, тогда они обязательны к заполнению. В части налога на прибыль такими обязательными реквизитами также являются код вида экономической деятельности (КВЭД*) (поле 5 вступительной части декларации по налогу на прибыль) и отметка об отчетности по специальному режиму (поле 9 вступительной части декларации по налогу на прибыль).
* Стоит обратить внимание, что с 01.01.2012 г. начал действовать КВЭД-2010, в то же время до 31.12.2012 г. продолжал действовать и КВЭД-2005.Но с 01.01.2013 г. актуален только первый.
ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
Прежде чем перейти к описанию заполнения основной части декларации, сделаем небольшое вступление.
По предписаниям п. 44.2 НК, для исчисления объекта налогообложения плательщики налога на прибыль должны использовать данные бухгалтерского учета о доходах и расходах с учетом положений НК. Кроме этого, согласно п. 44.1 НК для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании:
1) первичных документов;
2) регистров бухгалтерского учета;
3) финансовой отчетности;
4) других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Отсюда следует однозначный вывод о том, что источником для получения налоговой информации о доходах и расходах являются данные бухгалтерского учета. Причем в этом вопросе должна прослеживаться четкая цепочка от первичного документа до финансовой отчетности. Не зря ведь плательщики налога на прибыль с 2013 года обязаны указывать в составе финансовой отчетности временные и постоянные налоговые разницы (п. 46.2 НК).
Все сказанное свидетельствует о том, что налоговый учет по налогу на прибыль нужно строить на базе бухгалтерского. Между тем это совершенно не означает, что буквально вся информация для налоговых целей будет получена из бухгалтерских регистров. Ярким тому подтверждением является временная налоговая разница, возникшая по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г., которая амортизируется в налоговом учете, увеличивая налоговые расходы, не будучи учтенной при этом на бухгалтерских счетах, и не оказывая влияния на финансовые показатели.
Налоговый учет по налогу на прибыль, по нашему мнению, необходимо построить, опираясь на бухгалтерский, так, чтобы, в первую очередь, произвести понижение уровня соответствующих субсчетов учета доходов и расходов в целях детализации (более полного раскрытия) и разграничения так называемой налоговой информации от всей другой. В итоге большая часть данных, необходимых для заполнения декларации и ее приложений, будет получена на уровне бухгалтерских субсчетов и регистров. Исходя из этой предпосылки, будем излагать дальнейший материал, ссылаясь на бухгалтерские счета (субсчета), служащие базовым источником информации в налоговых целях.
В табличной форме мы сгруппировали хозяйственные операции и соотнесли их с определенными строками декларации и ее приложениями так, чтобы дать общее представление об их месте в декларации.
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Строка декларации (приложения) |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Продажа покупных товаров (торговля) | ||
|
1.1 |
Доходы от продажи товаров |
02 |
|
1.2 |
Расходы в размере себестоимости покупных реализованных товаров, в том числе: |
05.1 |
|
а) приобретенных из оффшора* |
05.1 (ВО) | |
|
* Если мы обратимся к приложению ВО, то увидим, что в его графе 3 следует указывать общую стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у «оффшорных» нерезидентов, включая ту, которая пойдет на себестоимость. Кроме того, в графе 5 данного приложения необходимо отдельно выделять сумму расходов, которая пойдет на себестоимость, и сумму расходов, которая пойдет на увеличение прочих расходов (в частности, ту, которая будет отражена в стр. 06.4.37 приложения IВ). | ||
|
2. Продажа готовой продукции, работ, услуг (производство) | ||
|
2.1 |
Доходы от продажи ГП, работ, услуг |
02 |
|
2.2 |
Расходы в размере себестоимости изготовленной и реализованной ГП (работ, услуг), в том числе прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прямые расходы на ЕСВ, амортизация производственных ОС, малоценных необоротных активов, нематериальных активов, прямые расходы на покупку услуг, а также прочие прямые расходы. В том числе: |
05.1 |
|
стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных из оффшора |
05.1 (ВО — см. примечание выше) | |
|
3. Возврат товаров | ||
|
3.1 |
Возврат товаров у продавца: | |
|
3.1.1 |
— уменьшение дохода |
03 (03.26 приложения IД) |
|
3.1.2 |
— уменьшение расхода в размере себестоимости товара |
06.4 (06.4.25 приложения IВ) |
|
4. Продажа/ликвидация ОС, НМА | ||
|
4.1 |
Доходы в сумме превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС, НМА |
03 (03.17 приложения IД) |
|
4.2 |
Расходы в сумме превышения балансовой стоимости отдельных объектов над доходами от продажи ОС, НМА |
06.4 (06.4.16 приложения IВ) |
|
4.3 |
Расходы в размере амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта при ликвидации ОС |
06.4 (06.4.16 приложения IВ) |
|
4.4 |
Расходы на демонтаж ОС при их ликвидации |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
5. Амортизация | ||
|
5.1 |
Расходы при амортизации ОС, налоговой малоценки: | |
|
5.1.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
5.1.2 |
— административного назначения |
06.1 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
5.1.3 |
— сбытового назначения |
06.2 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
5.1.4 |
— сданных в аренду (у арендодателя)* |
06.4 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ, стр. 06.4.39 приложения IВ) |
|
* В отличие от ранее действовавшей формы декларации, утвержденной приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 114, в новой форме декларации не предусмотрено отдельной строки для отражения амортизации ОС, переданных в оперативную аренду. Однако данный факт не должен свидетельствовать о том, что такие расходы больше не могут участвовать при исчислении объекта обложения налогом на прибыль. | ||
|
5.2 |
Амортизация временной налоговой разницы, возникшей в результате инвентаризации ОС на 01.04.2011 |
06.4 (гр. 1 и 5 табл. 1 приложения АМ, 06.4.27) |
|
5.3 |
Расходы при амортизации НМА: | |
|
5.3.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 (гр. 1 и 3 табл. 1 приложения АМ) |
|
5.3.2 |
— административного назначения |
06.1 (гр. 1 и 3 табл. 1 приложения АМ) |
|
5.3.3 |
— сбытового назначения |
06.2 (гр. 1 и 3 табл. 1 приложения АМ) |
|
6. Расходы на ремонт/улучшение ОС, в том числе арендованных | ||
|
6.1 |
Расходы на ремонт/улучшение ОС (в пределах 10 % расходного лимита): | |
|
6.1.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
6.1.2 |
— административного назначения |
06.1 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
6.1.3 |
— сбытового назначения |
06.2 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
6.1.4 |
— сданных в аренду (у арендодателя) |
06.4 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ; 06.4.38 приложения IВ) |
|
7. Расходы на аренду/эксплуатацию ОС, в том числе арендованных | ||
|
7.1 |
Расходы на содержание (уборка, охрана и др.) ОС: | |
|
7.1.1 |
— производственных, общепроизводственных |
05.1 |
|
7.1.2 |
— административных |
06.1 |
|
7.1.3 |
— сбытовых |
06.2 |
|
7.2 |
Расходы на коммунальные услуги (освещение, отопление, водоотведение, водоснабжение): | |
|
7.2.1 |
— производственных, общепроизводственных |
05.1 |
|
7.2.2 |
— административных |
06.1 |
|
7.2.3 |
— сбытовых |
06.2 |
|
7.3 |
Расходы на страхование ОС: | |
|
7.3.1 |
— производственных, общепроизводственных |
05.1 |
|
7.3.2 |
— административных |
06.1 |
|
7.3.3 |
— сбытовых |
06.2 |
|
7.4 |
Расходы на аренду (у арендатора) ОС: | |
|
7.4.1 |
— производственных, общепроизводственных |
05.1 |
|
7.4.2 |
— административных |
06.1 |
|
7.4.3 |
— сбытовых |
06.2 |
|
8. Оперативная и финансовая аренда | ||
|
8.1 |
Оперативная аренда (у арендодателя): | |
|
8.1.1 |
— доходы от сдачи в аренду |
03 (03.7 приложения IД)* |
|
* До последнего времени специалисты ГНСУ твердо придерживались мнения, что доходы/расходы по операциям аренды необходимо отражать в специальных строках. В то же время в дальнейшем налоговики изменили свою позицию. В частности, сначала в письме ГНА в г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606, а затем и в газете «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 12, с. 7 они указали, что если предоставление в аренду имущества является основным видом деятельности предприятия, то такой доход будет операционным и арендные доходы следует отражать в стр. 02 декларации по налогу на прибыль предприятия, а расходы, связанные со сдачей в оперативную аренду имущества, — в ее стр. 05.1. | ||
|
8.1.2 |
— доход в виде компенсации коммунальных платежей (если они не включены в арендную плату) |
03 (03.28 приложения IД) |
|
8.1.3 |
— расходы по ОС, сданным в аренду: |
|
|
а) амортизация |
06.4 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ; 06.4.39 приложения IВ) | |
|
б) ремонт, улучшения |
06.4 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ; 06.4.38 приложения IВ) | |
|
в) страхование и др. |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) | |
|
г) расходы на коммунальные услуги |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) | |
|
8.2 |
Оперативная аренда (у арендатора*), расходы на арендные платежи за ОС: | |
|
8.2.1 |
— производственные, общепроизводственные |
05.1 |
|
8.2.2 |
— административные |
06.1 |
|
8.2.3 |
— сбытовые |
06.2 |
|
* Расходы на ремонт/улучшение, эксплуатацию (уборка, охрана, коммунальные услуги, страхование см. стр. 6, 7 этой таблицы). | ||
|
8.3 |
Финансовый лизинг (у лизингодателя): |
|
|
8.3.1 |
— доход от передачи ОС лизингополучателю |
03 (03.7 приложения IД) |
|
8.3.2 |
— доход от лизингового платежа в сумме процентов |
см. пояснения к стр. 03.7 и 03.2 приложения IД на с. 21 |
|
8.4 |
Финансовый лизинг (у лизингополучателя*): | |
|
8.4.1 |
— расходы на лизинговый платеж в сумме процентов |
см. пояснения к стр. 06.4.19 приложения IВ и стр. 06.3 декларации на с. 32 |
|
* Расходы на ремонт/улучшение, эксплуатацию (уборка, охрана, коммунальные услуги, страхование и амортизация, см. стр. 6, 7 этой таблицы). | ||
|
9. Операции с налоговой малоценкой (МНМА) | ||
|
9.1 |
Продажа МНМА: | |
|
9.1.1 |
— доходы от продажи |
02 |
|
9.1.2 |
— расходы в размере остаточной стоимости МНМА |
05.1 |
|
9.2 |
Амортизация МНМА: | |
|
9.2.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
9.2.2 |
— административного назначения |
06.1 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
9.2.3 |
— сбытового назначения |
06.2 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ) |
|
9.2.4 |
— сданных в аренду (у арендодателя) |
06.4 (гр. 1 и 2 табл. 1 приложения АМ, стр. 06.4.39 приложения IВ) |
|
9.3 |
Ремонт МНМА: | |
|
9.3.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 |
|
9.3.2 |
— административного назначения |
06.1 |
|
9.3.3 |
— сбытового назначения |
06.2 |
|
9.4 |
Аренда МНМА (арендная плата): | |
|
9.4.1 |
— доход у арендодателя |
03 (03.7 приложения IД) |
|
9.4.2 |
— расходы у арендатора (по направлению использования: производственные и общепроизводственные, административные, сбыт) |
05.1, 06.1, 06.2 |
|
9.5 |
Ликвидация МНМА (расходы, если есть остаточная стоимость, по направлению использования: производственные и общепроизводственные, административные, сбыт) |
05.1, 06.1, 06.2 |
|
10. Расходы на оплату труда/ЕСВ/ГП-договоры | ||
|
10.1 |
Расходы на зарплату/ЕСВ, если не подлежат амортизации: | |
|
10.1.1 |
— производственный и общепроизводственный персонал |
05.1 |
|
10.1.2 |
— административный персонал |
06.1 |
|
10.1.3 |
— служба сбыта |
06.2 |
|
10.2 |
Расходы на зарплату/ЕСВ при ремонте ОС (в пределах 10 % лимита): | |
|
10.2.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
10.2.2 |
— административного назначения |
06.1 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
10.2.3 |
— сбытового назначения |
06.2 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ) |
|
10.2.4 |
— сданных в аренду (у арендодателя) |
06.4 (гр. 3 и 4 табл. 2 приложения АМ; 06.4.39 приложения IВ) |
|
10.3 |
Расходы на оплату по ГП-договорам работникам (неработникам)/ЕСВ для нужд: | |
|
10.3.1 |
— производства |
05.1 |
|
10.3.2 |
— общепроизводственных |
05.1 |
|
10.3.3 |
— административных |
06.1 |
|
10.3.4 |
— службы сбыта |
06.2 |
|
11. Командировочные расходы | ||
|
11.1 |
Расходы на командировку персонала (суточные, проезд, проживание и др.): | |
|
11.1.1 |
— производственного и общепроизводственного |
05.1 |
|
11.1.2 |
— административного |
06.1 |
|
11.1.3 |
— отдела сбыта |
06.2 |
|
12. Прочие расходы, связанные с персоналом предприятия | ||
|
12.1 |
Расходы на приобретение спецодежды (по направлению использования: производственные и общепроизводственные, административные, сбыт) |
05.1, 06.1, 06.2 |
|
12.2 |
Расходы на обучение (не будет ошибкой и распределение таких расходов по направлениям: производственные и общепроизводственные, административные расходы, расходы на сбыт) |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
12.3 |
Расходы на долгосрочное страхование жизни/любой вид негосударственного пенсионного обеспечения: | |
|
12.3.1 |
— рабочих и работников аппарата управления производством |
05.1 |
|
12.3.2 |
— другого персонала предприятия |
06.4 (06.4.29 приложения IВ) |
|
12.4 |
Расходы на обязательную медстраховку персонала: | |
|
12.4.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 |
|
12.4.2 |
— административного назначения |
06.1 |
|
12.4.3 |
— сбытового назначения |
06.2 |
|
12.5 |
Больничные |
05.1, 06.1, 06.2 или 06.4 (06.4.28 приложения IВ)* |
|
* В то же время исходя из разъяснений в ЕБНЗ (см. раздел 110.07.18), вполне вероятно, что налоговики будут настаивать на отражении таких расходов в стр. 06.4.39 приложения IВ. | ||
|
13. Операции в иностранной валюте | ||
|
13.1 |
Курсовые разницы от пересчета монетарных статей (п.п. 153.1.3 НК): | |
|
13.1.1 |
— доходы от положительных КР |
03 (03.19 приложения IД) |
|
13.1.2 |
— расходы от отрицательных КР |
06.4 (06.4.12 приложения IВ) |
|
13.2 |
Продажа иностранной валюты: разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью валюты (п.п. 153.1.4 НК): | |
|
13.2.1 |
— доход в размере положительной разницы |
03 (03.28 приложения IД) |
|
13.2.2 |
— расходы в размере отрицательной разницы |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
13.3 |
Покупка валюты: разница между гривневыми оценками инвалюты по коммерческому курсу и курсу НБУ (п.п. 153.1.4 НК): | |
|
13.3.1 |
— доход в размере отрицательной разницы |
03 (03.28 приложения IД) |
|
13.3.2 |
— расходы в размере положительной разницы |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
13.4 |
Услуги банка за покупку/продажу валюты |
06.1 |
|
14. Рекламные мероприятия | ||
|
14.1 |
Расходы на рекламные объявления в СМИ |
06.2 |
|
14.2 |
Расходы на продвижение сайта в поисковых системах | |
|
14.3 |
Расходы на рекламные материалы (прайсы, каталоги, листовки) при бесплатной раздаче |
|
|
14.4 |
Рекламная бесплатная раздача товаров, продукции: | |
|
14.4.1 |
— доход при раздаче неплательщикам налога на прибыль или нестандартным плательщикам в размере обычной цены |
03 (03.28 приложения IД) |
|
14.4.2 |
— расходы* в размере стоимости товаров, продукции |
06.2 |
|
14.5 |
Расходы на услуги маркетинга (в том числе мерчандайзинга) |
06.2 |
|
*В Обобщающей налоговой консультации № 581 налоговики разъяснили, что при бесплатной раздаче в расходах можно учесть себестоимость раздаваемых товаров, работ, услуг. По нашему мнению, препятствий для этого нет. При этом необходимо учитывать, что такую себестоимость получится отразить в периоде раздачи по строке 05.1 декларации лишь при условии увеличения доходов от раздачи рекламных товаров. | ||
|
15. Возвратная финпомощь* | ||
|
15.1 |
Финпомощь от стандартного плательщика налога на прибыль | |
|
15.1.1 |
— доход в сумме условных процентов, начисленных на сумму финпомощи, не возвращенной на конец отчетного (налогового) периода |
03 (03.10.1 приложения IД) |
|
15.2 |
Финпомощь от неплательщика налога на прибыль/льготника: | |
|
15.2.1 |
— доход в сумме полученной финпомощи, не возвращенной на конец отчетного (налогового) периода |
03 (03.12 приложения IД) |
|
15.2.2 |
— расходы в сумме возвращенной финпомощи, полученной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах |
06.4 (06.4.34 приложения IВ) |
|
* Кроме случаев, когда финпомощь получена от учредителя на срок менее 365 дней. | ||
|
16. Безвозвратная помощь/бесплатно полученные товары (услуги, работы)/дотации/субсидии | ||
|
16.1 |
Доходы от полученной безвозвратной финансовой помощи (в том числе безнадежная задолженность, возмещенная кредитору после ее списания, бессрочные кредиты и др. согласно п.п. 14.1.257 НК), кроме: |
03 (03.10 приложения IД) |
|
а) кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности |
03 (03.25 приложения IД) | |
|
16.2 |
Доходы от бесплатно полученных товаров/услуг/работ |
03 (03.9 приложения IД) |
|
16.3 |
Доход от полученной дотации/субсидии из бюджета/соцфондов |
03 (03.15 приложения IД) |
|
17. Благотворительность | ||
|
17.1 |
Расходы в размере суммы средств или стоимости товаров (услуг, работ), переданных неприбыльным организациям в пределах 4 % налогоблагаемой прибыли прошлого года (п.п. «а» п.п. 138.10.6 НК) |
06.4 (06.4.1 приложения IВ) |
|
17.2 |
Расходы в размере суммы средств, перечисленной работодателями профсоюзам в пределах 4 % налогоблагаемой прибыли прошлого года (п.п. «б» п.п. 138.10.6 НК) |
06.4 (06.4.2 приложения IВ) |
|
17.3 |
Расходы в размере суммы средств, перечисленной предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, этим объединениям в пределах 10 % налогоблагаемой прибыли прошлого года (п.п. «в» п.п. 138.10.6 НК) |
06.4 (06.4.3 приложения IВ) |
|
17.4 |
Расходы в размере суммы средств или стоимости имущества, переданных с целью охраны культурного наследия в пределах 10 % налогоблагаемой прибыли прошлого года (п.п. «д» п.п. 138.10.6 НК) |
06.4 (06.4.6 приложения IВ) |
|
17.5 |
Расходы в размере суммы средств или стоимости имущества, переданных на производство национальных фильмов и аудиовизуальных произведений в пределах 10 % налогоблагаемой прибыли прошлого года (п.п. «е» п.п. 138.10.6 НК) |
06.4 (06.4.7 приложения IВ) |
|
17.6 |
Доход в размере обычной стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно переданных связанным лицам, неплательщикам налога на прибыль или плательщикам, которые уплачивают налог по льготной ставке |
03 (03.28 приложения IД) |
|
18. Операции с ценными бумагами | ||
|
18.1 |
Операции с долговыми ценными бумагами: | |
|
18.1.1 |
— доход от полученных процентов по долговым ценным бумагам |
03 (03.2 приложения IД) |
|
18.1.2 |
— расходы на уплату процентов по долговым ценным бумагам |
06.3 |
|
18.1.3 |
— доход от размещения долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости (прибыль эмитента) |
03 (03.4 приложения IД) |
|
18.1.4 |
— расходы от размещения долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости (убыток эмитента) |
06.4 (06.4.18 приложения IВ) |
|
18.2 |
Торговля ценными бумагами, корпоративными правами (доход в виде прибыли) |
03 (03.20, 03.21 приложения IД; положительные значения стр. 1 — 6 приложения ЦП) |
|
19. Дивиденды | ||
|
19.1 |
Доход от полученных от нерезидентов дивидендов (у инвестора): |
03 (03.1 приложения IД) |
|
19.2 |
Выплата дивидендов (у эмитента): | |
|
19.2.1 |
отражение авансового взноса по налогу на прибыль |
20 (5.1 приложения АВ) |
|
19.2.2 |
уменьшение налога на прибыль на сумму авансового взноса |
13 (13.5.1 приложения ЗП) |
|
20. Кредитно-депозитные операции | ||
|
20.1 |
Доходы от полученных процентов по депозиту |
03 (03.2 приложения IД) |
|
20.2 |
Расходы на уплату процентов по полученному кредиту |
06.3 |
|
21. Страхование | ||
|
21.1 |
Расходы на страхование имущества (в том числе арендованного): | |
|
21.1.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 |
|
21.1.2 |
— административного назначения |
06.1 |
|
21.1.3 |
— сбытового назначения |
06.2 |
|
21.2 |
Расходы на страхование имущества, сданного в аренду |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
21.3 |
Расходы на страхование гражданской ответственности («автогражданка») по собственным транспортным средствам: | |
|
21.3.1 |
— производственного и общепроизводственного назначения |
05.1 |
|
21.3.2 |
— административного назначения |
06.1 |
|
21.3.3 |
— сбытового назначения |
06.2 |
|
21.4 |
Расходы на страхование товаров/ГП при транспортировке покупателю |
06.2 |
|
21.5 |
Доход от полученного страхового возмещения, если застрахованные убытки были включены в расходы (п.п. 140.1.6 НК) |
03 (03.22 приложения IД) |
|
21.6 |
Расходы на сумму застрахованных убытков (п.п. 140.1.6 НК) |
06.4 (06.4.39 приложения IВ) |
|
22. Прочие доходы | ||
|
22.1 |
Роялти |
03 (03.3 приложения IД) |
|
22.2 |
Доходы по операциям переуступки права требования (первая и последующие соответственно) |
03 (03.5, 03.6 приложения IД) |
|
22.3 |
Доходы от полученных штрафов/неустоек/пени |
03 (03.8 приложения IД) |
|
22.4 |
Доходы от урегулирования сомнительной задолженности согласно ст. 159 НК |
03 (03.11 приложения IД; приложение СБ) |
|
22.5 |
Возвращенная истцу предварительно уплаченная госпошлина |
03 (03.13 приложения IД) |
|
22.6 |
Доход от исполнения долгосрочных договоров |
03 (03.16 приложения IД) |
|
23. Прочие расходы | ||
|
23.1 |
На охрану труда (не будет ошибкой и распределение таких расходов по направлениям: производственные и общепроизводственные, административные расходы, расходы на сбыт) |
05.1 |
|
23.2 |
На недостачу материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли |
05.1 |
|
23.3 |
На консультационные, информационные, аудиторские и им подобные услуги |
06.1 |
|
23.4 |
На телефонную связь |
05.1, 06.1, 06.2 или 06.1 |
|
23.5 |
На Интернет |
06.4.36 приложения IВ |
|
23.6 |
На периодику, литературу | |
|
23.7 |
На урегулирование споров в судах |
06.1 |
|
23.8 |
На услуги банков, в том числе за РКО |
06.1 |
|
23.9 |
На тару, в том числе ремонт (для торговых предприятий, для ГП на этапе реализации) |
06.2 |
|
23.10 |
Выплата вознаграждения комиссионерам за реализацию продукции/товаров |
06.2 |
|
23.11 |
На транспортные расходы по доставке товаров (ГП) покупателям; по перемещению товаров между складами подразделений предприятия |
06.2 |
|
23.12 |
На гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание |
06.2 |
|
23.13 |
На бесплатную передачу угля согласно перечню профессий, установленному КМУ |
06.4 (06.4.5 приложения IВ) |
|
23.14 |
Расходы на хранение, утилизацию, вывоз отходов |
06.4 (06.4.8 приложения IВ) |
|
23.15 |
Расходы на лицензии и другие специальные разрешения стоимостью меньше 2500 грн. |
06.4 (06.4.9 приложения IВ) |
|
23.16 |
Расходы на плату за регистрацию предприятия |
06.4 (06.4.10 приложения IВ) |
|
23.17 |
Налоги и прочие обязательные платежи |
06.4 (06.4.13 приложения IВ) |
|
23.18 |
Расходы на выплату и доставку спецпенсий |
06.4 (06.4.14 приложения IВ) |
|
23.19 |
Расходы по операциям первой переуступки права требования |
06.4 (06.4.20 приложения IВ) |
|
23.20 |
Расходы по долгосрочным договорам |
06.4 (06.4.21 приложения IВ) |
|
23.21 |
Расходы от урегулирования сомнительной задолженности согласно ст. 159 НК |
06.4 (06.4.24 приложения IВ, приложение СБ) |
|
23.22 |
Списанная безнадежная дебиторская задолженность |
06.4 (06.4.35 приложения IВ) |
|
23.23 |
Расходы на инжиниринг, роялти, консалтинг |
06.4 (06.4.31, 06.4.32, 06.4.33 приложения IВ) |
|
23.24 |
Расходы на товары (работы, услуги) из оффшора |
06.4 (06.4.37 приложения IВ, 05.1, приложение ВО) (либо по направлениям) |
Отдельное внимание хотелось бы уделить отражению в декларации некоторых видов доходов и расходов, при классификации которых нужно сделать выбор: то ли отдать предпочтение строго формальному толкованию норм НК и названию строк декларации, то ли поставить во главу угла экономическую суть таких операций.
Например, расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату интернет-услуг и подписку на специализированные периодические издания НК относит к категории прочих операционных расходов, а в декларации для них предусмотрена соответствующая стр. 06.4.36 приложения IВ. С другой стороны, подписка на специализированные периодические издания по своей экономической сути может иметь административный характер (например, подписка на бухгалтерское издание), общепроизводственный (если издание посвящено непосредственно производственным вопросам той или иной отрасли), относится к категории расходов на сбыт (если издание полностью посвящено, например, маркетингу).
В подобных случаях предприятие имеет право самостоятельно решать, куда относить подобные расходы. И нельзя сказать, что будет нарушен порядок ведения налогового учета, ведь и административные расходы, и расходы на сбыт предусматривают такую составляющую, как прочие расходы.
В любом случае неправильное заполнение декларации, если оно не приводит к занижению суммы налога (а в описанных случаях этого не происходит), может привести разве что к административному штрафу согласно ст. 1631 КоАП в размере от 5 до 10 нмдг, а повторно в течение года — от 10 до 15 нмдг. Хотя с учетом размытости норм законодательства его применение не так однозначно.
