995 0

Заполняем вступительную часть. Доходы в декларации по налогу на прибыль

24.01.13
Декларация по итогам 2012 года станет для многих плательщиков налога на прибыль первой и последней формой отчетности по этому налогу, поданной в 2013 году. В то же время это самое множество плательщиков именно по итогам годовой декларации за 2012 год будет обязано исчислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль, начиная с марта 2013 г. и до февраля 2014 г. Потому к заполнению этой декларации нужно отнестись особенно тщательно, в чем вам поможет наша статья.


 

ЗАПОЛНЯЕМ ВСТУПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ

 

Теперь поочередно начнем более детальное рассмотрение порядка заполнения строк вступительной части декларации.

Вступительная часть декларации состоит из девяти полей и содержит, в частности, сведения о налогоплательщике и типе представляемой декларации. Рассмотрим эти поля по порядку.

Поле 1

1

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦIЯ з податку на прибуток підприємства

 


Звітна

 


Звітна нова

 


Консолідована

 


Уточнююча

 

Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации. Так, декларация по налогу на прибыль и ее приложения могут иметь статус:

1) «Звітна»;

2) «Звітна нова» (в случае подачи декларации и приложений с исправленными показателями до истечения предельного срока ее представления согласно нормам п. 50.1 НК);

3) «Консолідована» (при подаче налогоплательщиками, имеющими в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, и принявшими решение об уплате консолидированного налога по п. 152.4 НК);

4) «Уточнююча» (при исправлении самостоятельно выявленных ошибок прошлых отчетных периодов путем подачи декларации как уточняющего расчета в соответствии с предписаниями п. 50.1 НК).

В правой части этого поля в ячейке соответствующей строки делается отметка «Х». Так, в случае представления текущей декларации по налогу на прибыль за отчетный период отметка «Х» проставляется в поле «Звітна».

Если же после представления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НК), то отметка «Х» проставляется в поле «Звітна нова».

Соответственно если плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, принял решение об уплате консолидированного налога на прибыль, то отметка «Х» проставляется в поле «Консолідована».

В поле «Уточнююча» отметка «Х» проставляется в случае, когда налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем представления декларации как уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 НК. При этом в случае исправления ошибок предыдущих периодов (до 2012 г.) необходимо использовать форму отчетности, утвержденную приказом № 1213. Такой вывод базируется на нормах п. 50.1 НК, из которого следует, что в случае самостоятельного обнаружения ошибки налогоплательщик обязан направить уточняющий расчет к «ошибочной» налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

 

Поле 2. В данном служебном поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация или уточняется (для уточняющей декларации).

2

Звітний (податковий) період року 20__, за який подається Податкова декларація або уточнюється (для уточнюючої Податкової декларації)

 


I квартал

 


Півріччя

 


Три квартали

 


Рік

 


 


II квартал*

 


II — III квартали*

 


II — IV квартали*

 

Напоминаем: если лицо становится на учет органом государственной налоговой службы как плательщик налога не с первого числа налогового периода, то первым отчетным (налоговым) периодом для него будет период, который начинается с даты постановки на учет и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода (п.п. 152.9.2 НК). В таком случае отметка проставляется напротив такого следующего отчетного периода. Это же правило действует и при переходе в середине отчетного периода с единого налога на общую систему налогообложения (см. ЕБНЗ, раздел 110.30.03).

Если предприятие подает уточняющую декларацию, то в этом поле указывается отчетный (налоговый) период, за который плательщиком налога проводится уточнение, т. е. период, за который исправляется ошибка. При этом заметьте, что Минфин своим приказом № 1684 ввел в форму декларации строки с отчетными периодами, действовавшими в 2011 г. Сделано это, по всей видимости, с целью ликвидации проблемы с указанием особых отчетных (налоговых) периодов, действовавших в том году, при подаче уточняющей декларации за налоговые периоды 2011 г.

 

Поле 3. В этом служебном поле указывается полное наименование плательщика налога на прибыль (полное наименование постоянного представительства нерезидента) в соответствии с регистрационными документами (т. е. сокращения типа «ТОВ», «ПП» и т. п. неприменимы).

Напомним: согласно ст. 90 ГК юридическое лицо должно иметь свое наименование, которое содержит информацию о его организационно-правовой форме. Наименование юридического лица указывается в учредительных документах и вносится в ЕГР. Кроме полного наименования, юрлицо может иметь и сокращенное наименование.

Согласно Требованиям к названию (с 23.03.2012 г. в соответствии с приказом Минюста от 05.03.2012 г. № 368/5) наименование предприятия должно быть на украинском языке.

3

Повне найменування платника податку на прибуток (повне найменування постійного представництва нерезидента) згідно з реєстраційними документами; для платника податку на прибуток за угодою про розподіл продукції — назва, дата та номер угоди; для платника податку на прибуток за договором управління майном — назва, дата та номер договору

ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ
«ЕТАЛОН»

 

Плательщик налога на прибыль по соглашению о распределении продукции приводит в поле 3 название, дату и номер соглашения. Плательщик налога на прибыль по договору управления имуществом вписывает сюда название, дату и номер договора.

 

В полях 4 — 6 непосредственно указываются реквизиты плательщика налога на прибыль.

 

Поле 4. Это строка для особых плательщиков. Здесь указывается налоговый номер, присвоенный соглашению о распределении продукции при взятии его на учет / налоговый номер управителя имущества.

4

Податковий номер, наданий угоді про розподіл продукції при взятті її на облік / податковий номер управителя майна

 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

Поле 5. В этом поле приводятся соответствующие коды предприятия (ЕГРПОУ и КВЭД). При этом еще раз отметим, что в настоящее время действует только КВЭД-2010. Также стоит отметить, что указывается тот КВЭД, который является основным.

5

Код платника податку за ЄДРПОУ

1

2

3

4

5

6

7

8

Код виду економічної діяльності (КВЕД)

2

8

.

2

2

 

Поле 6. В данном служебном поле указывается местонахождение плательщика налога (постоянного представительства нерезидента).

Обратите внимание: указывается тот адрес предприятия, который занесен в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ст. 45 НК).Также по желанию налогоплательщик может указать почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail предприятия.

6

Місцезнаходження платника податку на прибуток (постійного представництва нерезидента):

м. Харків, проспект Перемоги, 98

Поштовий індекс2

6

1

0

5

7

Телефон2

7

1

7

2

0

7

4

 


 


 


Моб. тел.2

 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


Факс2

7

1

7

2

0

7

3

 


 


 


E-mail2

etal@com.ua

 

Поле 7

Специальное поле, в котором отражаются данные о нерезиденте. Его заполняют постоянные представительства нерезидентов, уплачивающие налог на прибыль на общих основаниях. Здесь приводятся отдельными строками:

1) полное наименование нерезидента;

2) местонахождение нерезидента;

3) название страны резиденции нерезидента (в соответствии с Классификацией стран мира, утвержденной приказом Государственной службы статистики Украины от 05.09.2012 г. № 373, на украинском языке);

4) код страны резиденции (в соответствии с указанной Классификацией).

72

Повне найменування нерезидента

 

 

Місцезнаходження нерезидента

 

Назва країни резиденції нерезидента

(за Класифікатором держав світу, українською мовою)

Код країни резиденції (за Класифікатором держав світу)

 


 


 


 

Поле 8. В поле 8 указывается наименование органа налоговой службы, в который подается декларация.

8

До Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова

(найменування органу державної податкової служби, до якого подається Податкова декларація)

 

Поле 9. Это служебное поле предназначено для проставления отметки «Х» особыми налогоплательщиками, относящимися к одной из категорий:

1) плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции;

2) субъекты космической деятельности;

3) субъекты космической деятельности, осуществляющие иные виды деятельности, нежели космическая;

4) плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции;

5) плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по договорам управления имуществом;

6) постоянные представительства нерезидента. Отметка «Х» проставляется постоянным представительством нерезидента, если оно определяет налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.

9

Особливі відмітки

 


Податкова декларація платника податку на прибуток, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції

 


Податкова декларація платника податку на прибуток — суб’єкта космічної діяльності

 


Податкова декларація платника податку на прибуток — суб’єкта космічної діяльності, що здійснює види діяльності інші, ніж космічна

 


Податкова декларація платника податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

 


Податкова декларація платника податку на прибуток за договором управління майном

 


Податкова декларація постійного представництва нерезидента2

 

Далее приступим к рассмотрению доходов и расходов предприятия — ключевых показателей, вокруг которых, собственно, и строится весь механизм определения объекта налогообложения и, соответственно, заполнения декларации по налогу на прибыль.


ДОХОДЫ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

«Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03)» (Код строки 01)

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения (п. 135.1 НК), декларируются в строке 01 декларации.

В строке 01 отражается суммарный доход от всех видов деятельности (в том числе и патентуемой), включая доход, который льготируется. Показатель этой строки определяется как арифметическая сумма показателей строк 02 и 03 декларации и включает в себя:

1) доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг));

2) прочие доходы.

Математически это выражается так:

Строка 01 = строка 02 + строка 03.

Еще раз обращаем ваше внимание: в составе показателя этой строки также должны найти отражение доходы от тех видов деятельности, прибыль от которых освобождена от налогообложения (например, нормами ст. 154 НК). Впоследствии сумма такой прибыли, освобожденной от налогообложения/убытка от названных видов деятельности согласно указанным нормам НК, будет отражена в строке 09 декларации по налогу на прибыль и уменьшит/увеличит налог на прибыль, показанный в ее строке 11.

 

«Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))» (Код строки 02)

Данная строка предназначена для отражения таких доходов, как:

1) доходы от реализации товаров (продукции собственного производства, покупных товаров, производственных запасов, налоговой малоценки);

2) доходы от выполнения работ и предоставления услуг (кроме доходов от операций аренды/лизинга);

3) доход в виде вознаграждения комиссионера (агента, поверенного);

4) доход от экспортных операций.

Не включаются в данную строку все доходы, отнесенные к прочим (строка 03), например: прибыль от продажи ОС и НМА, прибыль от операций с ЦБ, доходы от лизинговых операций* и т. п. В том числе в ней не отражается корректировка доходов при изменении суммы компенсации или возврате товаров, произошедших в разных отчетных (налоговых) периодах (см. консультацию, размещенную в разделе 110.30.03 ЕБНЗ).

* При этом не исключено, что налоговики на местах будут настаивать на том, что если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то доходы от таких операций следует отражать в строке 02, а расходы на содержание такого имущества — в строке 05.1 (см. письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.2011 г. № 8206/10/31-606, консультацию в ЕБНЗ в подразделе 110.18.01). В то же время до этого ГНСУ в своих многочисленных разъяснениях подчеркивала, что такие доходы являются прочими.

Кроме того, напоминаем, что суммы предоплат и авансов, полученных в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, также не включаются в доходы (п.п. 136.1.1 НК).

Что понимается под продажей (реализацией) товаров, разъяснено в п.п. 14.1.202 НК, а под продажей результатов работ (услуг) — в его п.п. 14.1.203. С точки зрения «привязки» к бухгалтерским корреспонденциям, важно также значение термина «товары», к которым согласно п.п. 14.1.244 НК относятся материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. В свою очередь, под материальными активами подразумеваются основные средства и оборотные активы в любом виде (включая электрическую, тепловую и другую энергию, газ, воду), не являющиеся денежными средствами, ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами (п.п. 14.1.111 НК). Определения «оборотные активы» НК не дает, поэтому придется в данном случае, опираясь на нормы п.п. 14.1.84 НК, понимать его в значении п. 4 П(С)БУ 2 как денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

Поскольку для операций с основными средствами, прочими необоротными и нематериальными активами, землей и ее капитальным улучшением, ценными бумагами нормами НК определены свои особые правила признания дохода, а денежные средства не расцениваются положениями п.п. 14.1.111 НК в качестве материальных активов, то, по нашему убеждению, для заполнения строки 02 декларации по налогу на прибыль при исчислении величины дохода от реализации товаров (работ, услуг) необходимо опираться на информацию, полученную исходя из бухгалтерских корреспонденций, приведенных в следующей таблице.

№ п/п

Название показателя

Источники информации для заполнения

1

Доход от реализации готовой продукции

Обороты по Дт субсч. 701 с Кт субсч. 791

2

Доход от реализации товаров

Обороты по Дт субсч. 702 с Кт субсч. 791

3

Доход от реализации работ и услуг

Обороты по Дт субсч. 703 с Кт субсч. 791

4

Вычеты из дохода

Обороты по Дт субсч. 791 с Кт субсч. 704

5

Доход от реализации прочих оборотных активов

Обороты по Дт субсч. 712 с Кт субсч. 791*

*За исключением доходов от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия.

 

Доход от продажи товаров отражается в момент перехода к покупателю права собственности на товары. Эта дата согласно ст. 334 ГК определяется с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом, на что и указала ГНАУ в письме от 14.04.2011 г. № 7233/6/15-0315. Таким образом, в общем случае, дата отражения доходов от реализации товаров в налоговом учете совпадает с бухгалтерским учетом — в частности, с моментом отражения реализации товаров по кредиту соответствующих субсчетов учета доходов (за минусом сумм налоговых обязательств по НДС, а также налогов/сборов, отражаемых в стр. 03.14 приложения IД).

Доход от реализации работ (услуг) отражается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 НК, письмо ГНАУ от 14.04.2011 г. № 7233/6/15-0315).

В аналогичном порядке определяется период отражения доходов от продажи товаров (работ, услуг) на экспорт: на дату перехода к покупателю права собственности на товар (подписания документа о выполнении работ (предоставлении услуг)). При этом размер таких доходов определяется по курсу НБУ: (1) на дату признания доходов — в части стоимости товаров/работ/услуг, не оплаченной в предыдущих отчетных периодах; (2) на дату получения оплаты — в части ранее полученной оплаты.

В строке 02 доходы от продажи отражаются за минусом вычитаемых из них сумм (оборот по Дт 704 «Вычеты из дохода»): суммы поступлений по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитентов, принципалов; суммы предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода.

 

«Iнші доходи» (Код строки 03 ІД)

В строку 03 декларации по налогу на прибыль заносятся доходы согласно НК, не нашедшие свое место в строке 02. Например, к ним относятся прибыль от торговли ЦБ, прибыль от реализации ОС и НМА, доходы в виде положительной разницы между доходом от продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью и т. п.

Рассматривать строку 03 декларации по налогу на прибыль без расшифровки ее составляющих в приложении IД будет голословным, поэтому далее предлагаем пройтись по строкам этого приложения.

 

Приложение IД (Прочие доходы)

Приложение IД предназначено для отражения доходов, возникающих по основаниям иным, нежели реализация товаров (работ, услуг). С одной стороны, оно помогает с идентификацией некоторых категорий доходов, с другой — увеличивает трудоемкость работы, поскольку даже конкретизация большинства внереализационных доходов не исчерпывает всех вопросов, имеющих место на практике.

Перечень прочих доходов приведен в п. 135.5 НК. В бухгалтерском учете они отражаются, как правило, по кредиту счетов 71, 73 и 74, 75. Полный перечень таких доходов и источников информации для заполнения соответствующих строк приложения IД приведен ниже.

Код строки приложения ІД

Наименование показателя

Норма НК

Источник информации для заполнения

1

2

3

4

03

Прочие доходы

П. 135.1

Сумма строк с 03.1 по 03.28

03.1

Дивиденды, полученные от нерезидентов, кроме определенных п.п. 153.3.6 НК

Пп. 135.5.1, 153.3.6

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 373*, 731

03.2

Проценты

Пп. 135.5.1, 14.1.206, пп. 137.8, 137.18

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 732

03.3

Роялти

П.п. 135.5.1, п. 137.11, п.п. 14.1.225

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719

03.4

Доходы от владения долговыми требованиями

Пп. 135.5.1, 153.4.3

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 732, 733

* Обратите внимание: в бухгалтерском учете по нормам п. 20 П(С)БУ 15 дивиденды признаются доходами в периоде принятия решения об их выплате. В налоговом же учете, исходя из требований п.п. 135.5.1 НК, в состав прочих доходов относятся дивиденды, полученные от нерезидентов.

03.5

Доходы, полученные при первой уступке права требования

П.п. 135.5.11, п. 153.5, п.п. 14.1.255

Расчет

03.6

Прибыль, полученная при следующей уступке права требования

П.п. 135.5.11, п. 153.5, п.п. 14.1.255

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719

03.7

Доходы от операций аренды/лизинга

Пп. 135.5.2, 146.17.1, пп. 137.11, 153.7

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 69*, 713, 732

* Заметьте: в бухгалтерском учете арендные платежи признаются доходами соответствующего отчетного периода на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды (п. 17 П(С)БУ 14 «Аренда», утвержденного приказом МФУ от 28.07.2000 г. № 181). При получении предоплаты за аренду за несколько будущих периодов арендодатель отражает в бухгалтерском учете доходы будущих периодов с последующим признанием доходов в тех периодах, за которые произведен платеж. В налоговом учете такого понятия, как доходы будущих периодов, не существует.

03.8

Суммы штрафов (неустойки, пени)

П.п. 135.5.3, п. 137.13

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 374*, 715

* В бухгалтерском учете по кредиту субсчета 715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки» отражаются суммы штрафов, пени, неустойки и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании. То есть в бухгалтерском учете такие доходы признаются по начислению, а в налоговом — по фактическому получению.

03.9

Стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных в отчетном (налоговом) периоде

Пп. 135.5.4, 14.1.13, п. 137.10

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 424, 718

03.10

Сумма безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

Пп. 135.5.4, 14.1.257, п. 137.10

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 718

03.10.1

условно начисленные проценты на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного (налогового) периода

Расчет

03.11

Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности (+, -)

Пп. 135.5.11, 159.1.1, 159.1.2

Расчет

03.12

Суммы возвратной финансовой помощи, полученной в отчетном (налоговом) периоде

Пп. 135.5.5, 14.1.257

Аналитические данные оборотов по Кт сч. 55, субсч. 685

03.13

Суммы фактически полученной государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом

П.п. 135.5.8

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719

03.14

Суммы акцизного налога, рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ

П.п. 135.5.9

Аналитические данные оборотов по Дт сч. 70 с Кт сч. 64

03.15

Суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов

П.п. 135.5.10, п. 137.2

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 48, 718, 745

03.16

Доход от выполнения долгосрочных договоров в соответствии с п. 137.3 НК

П. 137.3

Расчет

03.17

Доход, определенный в соответствии со ст. 146 НК

Пп. 135.5.11, 135.5.13, пп. 146.13, 146.14

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 746, расчет

03.18

Доход, определенный в соответствии со ст. 147 НК по операциям с землей и ее капитальным улучшением

Пп. 135.5.11, 135.5.13, ст. 147

Расчет

03.19

Положительное значение курсовых разниц

Пп. 135.5.11, 153.1.3

Обороты по Кт субсч. 714, 744

03.20

Прибыль от операций по торговле ценными бумагами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами

П.п. 135.5.11, п. 153.8

Расчет

03.21

Прибыль по операциям с деривативами (производными инструментами)

П.п. 135.5.11, п. 153.9

Расчет

03.22

Суммы страхового возмещения

Пп. 135.5.15, 140.1.6

Оборот по Кт субсч. 751

03.23

Сумма удержанного (выплаченного) вознаграждения за управление имуществом

Пп. 135.5.11, 153.13.2, 153.13.7

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719

03.24

Суммы доходов, полученных (начисленных) прекращающимся плательщиком налога и не включенных в доходы до даты утверждения передаточного акта

Пп. 135.5.11, 153.15.1

Аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719, 746

03.25

Суммы безнадежной кредиторской задолженности

Пп. 135.5.4, 159.1.5, 14.1.11

Обороты по Кт субсч. 717, расчет

03.26

Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) (+, -)

П.п. 135.5.15, п. 140.2

Расчет

03.27

Перерасчет доходов в случае признания сделки недействительной (+, -)

П.п. 135.5.15, п. 140.2

Расчет

03.28

Прочие доходы

Пп. 135.5.12, 135.5.14, 135.5.15, 153.1.4, 140.1.3, пп. 153.2, 159.2

Обороты по Кт субсч. 711, 716, аналитические данные оборотов по Кт субсч. 719, 746, 752, расчет

 

Обратите внимание: к строкам 03.11 «Суммы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности», 03.20 «Прибыль от операций по торговле ценными бумагами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами» и 03.21 «Прибыль от операций с деривативами (производными инструментами)» приложения IД к декларации по налогу на прибыль в обязательном порядке подаются приложения СБ (отдельно по каждому договору, в отношении операций по которому применяется процедура урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности) и ЦП соответственно.

Приложение ЦП (Расчет финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами)

Для операций с ценными бумагами предусмотрены особые правила налогобложения, приведенные в п. 153.8 НК. При этом если ценные бумаги были приобретены до 01.04.2011 г., то их следует учитывать согласно п. 7.6 Закона о налоге на прибыль (п. 4 подразд. 4 разд. ХХ НК).

В п. 153.8 НК установлено, что налогоплательщик должен вести отдельный учет финансовых результатов операций с ценными бумагами в разрезе отдельных их видов. Причем учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами. В приложении ЦП результат от операций с ценными бумагами отражается по каждому виду ценных бумаг. В частности:

а) в таблице 1 приложения ЦП ведется учет финансовых результатов от операций торговли:

1) акциями и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами;

2) облигациями;

3) векселями;

4) ипотечными сертификатами (ипотечными сертификатами участия и ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью);

5) сертификатами фондов операций с недвижимостью;

6) прочими ценными бумагами;

б) в таблице 2 приложения ЦП ведется учет финансовых результатов по операциям с деривативами (производными инструментами).

Финансовый результат от операций по каждому виду ценных бумаг рассчитывается путем уменьшения доходов (строки 1.1, 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1 таблицы 1 и строка 2 таблицы 2 приложения ЦП) на расходы (строки 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2 таблицы 1 и строка 3 таблицы 2 приложения ЦП) отчетного (налогового) периода и отрицательный финансовый результат предыдущего отчетного (налогового) периода (строки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 таблицы 1 и строка 4 таблицы 2 приложения ЦП). Заметьте: финансовые результаты определяются по каждому виду ценных бумаг и не влияют друг на друга! При этом положительные результаты формируют прибыль от операций по торговле ценными бумагами (строка 03.20 таблицы 1 приложения ЦП) и деривативами (строка 03.21 таблицы 2 приложения ЦП), которая увеличивает доходы путем включения ее значения в строки 03.20 и 03.21 приложения IД соответственно. Если же в результате расчета образуются отрицательные значения, то они не увеличивают расходы, зато переносятся в уменьшение «ценнобумажных» финансовых результатов следующих отчетных периодов в порядке, установленном ст. 150 НК, в рамках каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов.

Особого внимания заслуживает вопрос о дате отражения ценнобумажных расходов. Так, п. 153.8 НК установлены особые даты их увеличения в зависимости от того, на каком рынке осуществляются операции: на первичном или вторичном. В частности, если налогоплательщик выступает инвестором при первичном размещении ценных бумаг или последующей продаже собственных акций эмитентом, или при внесении денежных средств в уставный капитал эмитента, то расходы, уплаченные (начисленные) таким плательщиком налога эмитента таких ценных бумаг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг. Что касается расходов при покупке ценных бумаг на вторичном рынке ценных бумаг, то их, судя по последним выводам ГНСУ (см. письмо от 05.11.2011 г. № 4807/6/15-1415; 150/2/15-1410, консультация в разделе 110.19 ЕБНЗ), можно увеличивать в периоде их осуществления.

На какие операции не распространяется п. 153.8 НК? Изменения, внесенные в «ценнобумажные» пп. 153.8 — 153.9 НК Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI (действие которых распространено задним числом на период с 01.04.2011 г.), коснулись учета операций эмитента: правила «ценнобумажного» п. 153.8 НК не распространяются не только на операции эмитента по первичному размещению ценных бумаг (корпоративных прав) и их обратному выкупу/погашению, но и на операции по последующей продаже выкупленных ценных бумаг (корпоративных прав) эмитентом.


 



 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)