775 0

Ценнобумажный учет: новые правила

23.01.13
Правила налогообложения операций с ценными бумагами для юридических лиц — плательщиков налога на прибыль в основном содержатся в пп. 153.8 и 153.9 НКУ, а для физических лиц — плательщиков НДФЛ — в п. 170.2 НКУ. Закон № 5519 полностью переписывает пп. 153.8 и 153.9 НКУ, меняя правила налогообложения операций с этими активами, а также вносит некоторые изменения в п. 170.2 НКУ. Об этих изменениях пойдет речь в данном материале.


 

Ставка налога на ценнобумажную прибыль

Анализ ценнобумажных нововведений начнем с понижения ставки налога на прибыль, по которой теперь будет облагаться ценнобумажная прибыль. Законом № 5519 ст. 151 НКУ дополнена п. 151.4 НКУ следующего содержания:

«151.4. По ставке 10 процентов от объекта налогообложения, определенного в соответствии с пунктами 153.8 и 153.9 <...> Кодекса по операциям с ценными бумагами и деривативами».

В то же время, проанализировав нормы самих пп. 153.8 и 153.9 НКУ, возникают сомнения в отношении возможности применения пониженной ставки ко всем финрезультатам от операций с ценными бумагами, определяемым по пп. 153.8 и 153.9 НКУ. Проблема состоит в том, что в п. 153.8 НКУ прямо установлено, что прибыль, полученная в рамках отдельного ценнобумажного учета, облагается по ставке, установленной в п. 151.4 НКУ (т. е. по ставке 10 %), в то время как в п. 153.9 НКУ в ряде случаев прямо установлено, что указанные там операции не облагаются (конвертация ценных бумаг, клиринговая деятельность), либо финрезультат облагается «в общем порядке», т. е. учитывается при определении общего объекта обложения налогом на прибыль (который в этом году облагается по общей ставке 19 %*).

* В соответствии с п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 01.01.2013 г. и по 31.12.2013 г. ставка налога на прибыль будет составлять 19 %.

Это все подталкивает нас к осторожному выводу: ставка 10 % применима к ценнобумажной прибыли, определенной в соответствии с п. 153.8 НКУ (т. е. полученной в рамках отдельного ценнобумажного учета), а также к объекту налогообложения, определенному согласно абз. 4 п. 153.9 НКУ. Причем, забегая вперед, скажем, что ставка 10 % применяется к прибыли от операций с:

— ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже;

— ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже;

— с корпоративными правами и ценными бумагами, которые перечислены в абз. 2 — 3 п. 193.9 НКУ.

В остальных случаях будет применяться общая ставка налога на прибыль (в 2013 году — 19 %). Однако окончательную точку в данном вопросе может поставить Минфин, когда утвердит изменения к форме декларации по налогу на прибыль.

Первый взгляд на новые редакции пп. 153.8 и 153.9 НКУ позволяет нам отметить, что сами ценнобумажные правила, как и ранее, описаны в п. 153.8 НКУ, а в п. 153.9 НКУ по большей части установлены исключения из ценнобумажных правил.

 


Анализ новых ценнобумажных правил

Влияние операций с ценными бумагами на налог на прибыль. Теперь же обратимся непосредственно к ценнобумажным правилам. Как и раньше, НКУ требует от плательщиков налога на прибыль ведения отдельного ценнобумажного учета. Это следует из абз. 1 п.п. 153.8.1 НКУ: «Учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по операциям по торговле ценными бумагами ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов».

Кроме того, в процитированной норме обращает на себя внимание использование законодателем словосочетания «общего финансового результата». Как следует уже из следующего абз. 2 п.п. 153.8.1 НКУ, введение термина «общий финрезультат от операций с ценными бумагами» не является случайным. Внутри ценнобумажного учета плательщики налога на прибыль теперь обязаны вести два отдельных учета:

1) по операциям с ценными бумагами, которые находятся в обращении на фондовой бирже;

2) по операциям с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Иными словами, если ранее в рамках отдельного ценнобумажного учета финансовый результат определялся в разрезе видов ценных бумаг**, то теперь финансовый результат будет рассчитываться по каждой операции, но в разрезе двух блоков: (1) по ценным бумагам, обращающимся на фондовой бирже, и (2) по ценным бумагам, не обращающимся на фондовой бирже. Прибыли и убытки от отдельных операций сворачиваются только в пределах своего блока. Соответственно, общая прибыль, полученная в отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на фондовой бирже, не может быть уменьшена на общий убыток, полученный в отчетном периоде от операций с ценными бумагами, не обращающимися на фондовой бирже. И наоборот.

** Надо сказать, что в абз. четвертом п.п. 153.8.3 НКУ по непонятной причине имеется фраза «по каждому виду ценных бумаг», которой по смыслу быть не должно. Тем более что идея учета результатов операций с ценными бумагами в разрезе их видов не находит поддержки и в других нормах пп. 153.8 и 153.9 НКУ. По всей видимости, это техническая ошибка, связанная многократными правками текста законопроекта.

Полученная в каждом блоке ценнобумажного учета прибыль облагается одинаково — по ставке 10 %. А вот убытки учитываются по-разному: по обращающимся на фондовой бирже ценным бумагам — переносятся в уменьшение прибыли от таких операций следующих периодов до полного погашения без ограничения по сроку, а по ценным бумагам, не обращающимся фондовой бирже, переносятся с учетом временного ограничения — не более 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения такого убытка (см. таблицу ниже).

 

Классификация ценных бумаг для целей налога на прибыль. Критерии признания ценных бумаг такими, которые обращаются на фондовой бирже, приведены в п.п. 153.8.2 НКУ. Так, к ним относятся ценные бумаги, которые одновременно отвечают таким условиям:

а) ценные бумаги допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

б) цены ценных бумаг (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитываются (устанавливаются) в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

в) информация о ценах (биржевой курс, по последней текущей цене ценной бумаги или результатах котировки) ценных бумаг обязательно размещается на веб-сайте фондовой биржи и в общедоступной информационной базе данных НКЦБФР, а также может публиковаться в средствах массовой информации (в частности, электронных) и быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами.

Причем в переходных положениях (абз. 3 п. 31 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) сказано, что признание/непризнание ценных бумаг как обращающихся на фондовой бирже осуществляется на момент отчуждения таких ценных бумаг.

Момент признания ценнобумажных доходов и расходов. Далее одним из важнейших новых правил ценнобумажного учета является момент признания ценнобумажных расходов. С даты вступления в силу разд. ІІІ НКУ не утихали споры, в какой момент отражаются расходы в отдельном ценнобумажном учете: в момент осуществления (понесения) таких расходов или в момент дальнейшей продажи (отчуждения иным способом) ценных бумаг. Разные разъяснения по этому поводу исходили и от представителей налоговых органов. Теперь в абз. 6 п.п. 153.8.1 НКУ четко прописано: расходы налогоплательщика в пользу продавца или эмитента ценных бумаг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг. В свою очередь, доход от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода к покупателю права собственности на такие ценные бумаги (абз. 5 п.п. 153.8.1 НКУ).

Итак, с 1 января 2013 года безоговорочно действует правило ценнобумажного учета: без доходов нет расходов.

Обобщим правила налогообложения операций с ценными бумагами в таблице.

 


Новые правила отдельного ценнобумажного учета

Ценные бумаги, которые:

обращаются на фондовой бирже

не обращаются на фондовой бирже

1

2

1. Прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами определяется идентифицированно, по каждой отдельной операции с ценными бумагами, как разница между доходами от отчуждения ценных бумаг и расходами, связанными с приобретением таких ценных бумаг

2. Убытки от одних операций в рамках одного отчетного периода могут «сворачиваться» с прибылями от других операций, осуществляемых в рамках такого же отчетного периода, независимо от вида ценных бумаг (акции, облигации и т. п.), но в рамках общего деления на обращающиеся и не обращающиеся на фондовой бирже

3. Финрезультат определяется по правилам бухгалтерского учета путем уменьшения прибыли по операциям с ценными бумагами на сумму убытков по операциям с другими ценными бумагами (абз. 3 п.п. 153.8.1 НКУ). Исключение из данного правила составляют долговые ценные бумаги(1), по которым прибыль (убыток) рассчитывается с учетом таких особенностей(2) (абз. 5 п.п. 153.8.1 НКУ):
— сумма дохода от отчуждения долговых ценных бумаг уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с п. 137.18 НКУ;
— сумма расходов подлежит уменьшению на сумму процентов, уплаченных эмитентом продавцу долговых ценных бумаг

4. Для целей определения финрезультата от операций с ценными бумагами:
доходы от продажи, обмена и иным способом отчуждения ценных бумаг признаются на дату перехода права собственности на ценные бумаги;
расходы в пользу продавца или эмитента ценных бумаг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг

5. Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма такого превышения (сумма отрицательного значения) переносится в счет уменьшения общего финрезультата от таких операций в будущих отчетных периодах до полного погашения такого отрицательного значения (абз. 1 п.п. 153.8.3 НКУ)

5. Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма такого превышения (сумма отрицательного значения) переносится в счет уменьшения общего финрезультата от таких операций в будущих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения такого отрицательного значения (абз. 2 п.п. 153.8.3 НКУ)

6. Если по результатам отчетного периода общая сумма прибыли превышает общую сумму убытков, то сумма такого превышения (сумма положительного значения) облагается по ставке, установленной в п. 151.4 НКУ, т. е. по ставке 10 %

7. Общая прибыль (убыток), полученная от операций с ценными бумагами, обращаемыми на фондовой бирже, не может сворачиваться с общим убытком (прибылью), полученным от операций с ценными бумагами, не обращаемыми на фондовой бирже, и наоборот

(1) Под долговыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа и предусматривающие обязательство эмитента либо лица, выдавшего неэмиссионную ценную бумагу, уплатить в определенный срок средства, передать товары или предоставить услуги в соответствии с обязательством (п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона о ЦБ). К долговым ценным бумагам относятся: облигации предприятий; государственные облигации Украины; облигации местных займов; казначейские обязательства Украины; сберегательные (депозитные) сертификаты; векселя.
(2) Законом № 5519 подкорректированы п. 137.18 НКУ и п.п. 153.4.3 НКУ об отражении процентов по ценным бумагам, в том числе долговым, в составе доходов и расходов налогоплательщика по правилам, установленным положениями (стандартами) бухгалтерского учета (т. е. в момент начисления таких процентов).

 

Как данные правила будут реализованы на практике, покажет новая форма декларации по налогу на прибыль. Не исключаем, что она будет сделана по принципу действующей формы приложения ЦП с делением только на два отдельных подраздела, из которых в общую строку сможет попасть только прибыль, в то время как убытки будут отражаться отдельно в рамках каждого подраздела.

 


К чему неприменимы ценнобумажные правила

Выше мы уже отмечали, что п. 153.9 НКУ прописывает ряд исключений из общих ценнобумажных правил и, более того, определяет, как следует отражать в учете такие исключения. Вкратце рассмотрим положения п. 153.9 НКУ.

1. Ценнобумажные правила не распространяются на эмитентов ценных бумаг при осуществлении ими операций по размещению, погашению, выкупу, конвертации* и повторной продаже собственных ценных бумаг (абз. 1 п. 153.9 НКУ). Тут следует отметить две особенности.

* Упоминание о конвертации на самом деле лишнее, поскольку абз. 5 п. 153.9 НКУ устанавливает общее правило, согласно которому любая конвертация не облагается налогом на прибыль.

Первая состоит в том, что законодатель более четко установил, что на этапе эмиссии, погашения, выкупа и повторной продажи ценных бумаг ценнобумажные правила неприменимы только эмитентом ценных бумаг. В то время как все остальные плательщики налога на прибыль отражают такие операции в своем ценнобумажном учете.

Второй особенностью является некоторая неопределенность в правилах обложения у эмитента ценных бумаг операций по выкупу и повторной продаже собственных ценных бумаг.

2. Ценнобумажные правила не распространяются на векселедателей, залогодателей (судя по всему, при выпуске закладных) и других лиц, которые выдали ордерную или долговую ценную бумагу, при осуществлении ими операций по выдаче и погашению таких ценных бумаг (абз. 1 п. 153.9 НКУ).

3. Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 153.9 НКУ ценнобумажные правила не распространяются на операции по внесению средств или имущества в уставной капитал юридического лица — резидента или нерезидента в обмен на эмитированные им корпоративные права, при условии возврата плательщику налога средств или имущества, предварительно внесенных в им в уставной капитал, в случае выхода инвестора из числа учредителей или при ликвидации такого эмитента.

Похоже, что эта норма должна применяться в связке с абз. 3 — 4 п. 153.9 НКУ как элемент правил налогообложения операций с корпоративными правами, поскольку касается именно корпоративных прав.

4. Судя по всему, ценнобумажные правила не касаются операций по отчуждению корпоративных прав в иной форме, нежели ценные бумаги (наиболее распространенными тут будут операции отчуждения (продажи) долей в обществах с ограниченной ответственностью), акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами. Иначе, зачем в абз. 3 — 4 п. 153.9 НКУ для этих ценных бумаг и корпоративных прав отдельно устанавливать:

— правило об определении финансового результата, который рассчитывается как разница между доходами, полученными при отчуждении, и расходами, связанными с их приобретением,

— а также правило о включении прибыли (убытка), полученной при определении финрезультата от указанных ценных бумаг (корпоративных прав), в состав «доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения» и/или в состав «расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения». Принимая во внимание тот факт, что по общему правилу объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная как превышение доходов над расходами, смеем предположить, что прибыль от операций с данными ценными бумагами (корпоративными правами) подлежит налогообложению по особым правилам. Именно к такому объекту налогообложения должна применяться ставка налога 10 %, как это указано в п. 151.1 НКУ.

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в абз. 4 п. 153.9 НКУ прямо не указано, к каким именно операциям он применяется. По нашему мнению, в фразе «прибыль, полученная от таких операций» законодатель имел в виду операции, вышеперечисленные в п. 153.9 НКУ. То есть операции, указанные в абз. 1 — 3 этого пункта.

Таким образом, нам представляется, что по этим операциям законодатель установил особые правила определения объекта налогообложения (отличные от ценобумажных), но ставка налога к такому объекту налогообложения применяется такая же, как и к ценобумажному финрезультату (10 %).

5. Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат (абз. 5 п. 153.8 НКУ).

6. В соответствии с абз. 6 п. 153.9 НКУ операции купли-продажи ценных бумаг через плательщика налога на прибыль, осуществляющего клиринговую деятельность и выступающего в качестве «центрального контрагента» в соответствии с требованиями Закона о ЦБ, не включаються «в состав валовых доходов и валовых расходов данного лица (кроме операций, осуществляемых в пользу такого лица)». По нашему мнению, в этой норме законодатель установил, что «транзитные» операции, которые проходят через лицо, осуществляющее клиринговую деятельность, не влияют на его доходы и расходы, а вот его вознаграждение, полученное по таким операциям, судя по всему, должно облагаться в общем порядке.

7. Ценнобумажные правила не распространяются на операции РЕПО (абз. 7 п. 153.9 НКУ). Финрезультат по таким операциям определяется по правилам бухгалтерского учета и «облагается налогом в общем порядке». При этом если плательщиком налога на прибыль не выполнено обязательство по обратной продаже (обратному выкупу) ценных бумаг в рамках договора РЕПО, то такая операция облагается по ценнобумажным правилам, установленным в п. 153.8 НКУ. То есть как обычная операция купли-продажи ценных бумаг.

А слова «облагается налогом в общем порядке» следует понимать, что в случае нарушения условий договора РЕПО по совершению «обратной» операции позволяют нам сделать вывод, что финрезультат от операций РЕПО отражается в составе общих доходов/расходов плательщика налога на прибыль.

Также тут следует отметить, что по общим правилам, т. е. включению в общие доходы и расходы, подлежит именно финансовый результат от РЕПО, а не доходы и расходы, понесенные в рамках РЕПО.

8. Ценнобмажные правила не распространяются на операции с деривативами (абз. 9 п. 153.9 НКУ). Данные операции облагаются в том же порядке, что и операции РЕПО, а именно: финрезультат определяется по правилам бухгалтерского учета и облагается в общем порядке, т. е.
включается в состав общих доходов/расходов.

Учитывая, что прибыль от операций с ценными бумагами будет облагаться по ставке 10 %, то включение прибыли от ряда операций с ценными бумагами (исключения под номерами 6, 7 и 8) в состав общих доходов повлечет за собой налогообложение таких доходов по ставке 19 %*. Хотя не исключено и другое прочтение этих норм. Подождем разъяснения представителей ГНСУ.

* В соответствии с п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НКУ с 01.01.2013 г. и по 31.12.13 г. ставка налога на прибыль будет составлять 19 %.

 


Новые ограничения по ценнобумажным расходам

Следует отметить одно важное нововведение в ценнобумажные правила, которое сформулировано в п.п. 153.8.4 НКУ: «если плательщиком налога осуществлены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг или деривативов эмитента, информация относительно которого содержалась на дату совершения сделки в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами».

Некоторые особенности ведения Перечня эмитентов, имеющих признаки фиктивности, упомянуты в том же п.п. 153.8.4 НКУ, а также Законе № 5518. Однако ценность данных норм пока не существенна, поскольку во многом работа с таким Перечнем будет зависеть от подзаконных актов, принятие которых еще следует подождать.

Смеем предположить, что данное ограничение коснется как тех операций с ценными бумагами, которые подчинены правилам отдельного ценнобумажного учета, так и тех, которые являются исключением из таких правил. На это недвусмысленно указывает прямое упоминание в п.п. 153.8.4 НКУ о деривативах (операции с которыми являются исключением из ценнобумажных правил), а также тот факт, что ограничение привязано не к отдельному ценнобумажному учету, а к определению финансового результата от операций с ценными бумагами. А как уже отмечалось ранее, даже по тем ценным бумагам, которые исключены из отдельного ценнобумажного учета, плательщики налога на прибыль все равно определяют финансовый результат и уже его включают в общие показатели налогового учета (в общие доходы или расходы). Соответственно во всех случаях определения прибыли/убытка от операций с ценными бумагами необходимо ориентироваться на информацию из Перечня.

Кроме того, несмотря на то обстоятельство, что запрет на отражение расходов связан с датой совершения сделки, думаем, нелишним будет проверить отсутствие в Перечне информации об эмитенте и на момент выполнения сделки.

 


Переходные положения

Изменения ценнобумажных правил не обошлись и без установления переходных положений. Подраздел 4 разд. ХХ НКУ дополнен, в частности, п. 31, который устанавливает переходные положения:

1) отрицательный результат от операций с ценными бумагами, корпоративными правами и деривативами, сформированный по состоянию на 01.01.13 г., не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, корпоративными правами и деривативами в следующих отчетных периодах;

2) однако при определении прибыли (убытка) в порядке, установленном пунктами 153.8, 153.9 НКУ, плательщики налога на прибыль учитывают расходы, понесенные (начисленные) при приобретении соответствующих ценных бумаг, корпоративных прав и деривативов до 01.01.13 г. при их дальнейшем отчуждении (при условии наличия первичных документов, подтверждающих осуществление расходов). Иными словами, в отношении ценных бумаг, которые числились на балансе на 01.01.13 г., право учесть расходы у плательщика сохраняется (такие расходы не сгорают в составе других ценнобумажных убытков);

3) при разграничении ценных бумаг на такие, которые обращаются или не обращаются на фондовой бирже, используются критерии, указанные в п.п. 153.8.2 НКУ, на дату продажи ценных бумаг. В результате соответствия или несоответствия данным критериям на дату продажи определяются правила налогообложения ценных бумаг, которые подлежат применению.

 


Изменения по НДФЛ

Законом № 5519 предусмотрено несколько изменений и в части обложения НДФЛ операций с ценными бумагами.

В целом суть изменений направлена на сопоставимость правил и терминов, используемых для целей налога на прибыль в пп. 153.8 и 153.9 НКУ, с правилами и терминами, используемыми для обложения НДФЛ. Как и ранее, финансовый результат для целей НДФЛ определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по ценным бумагам и деривативам, которые обращаются на фондовой бирже, и тем, которые там не обращаются. При этом теперь для целей НДФЛ критерии признания ценных бумаг такими, которые обращаются на фондовой бирже, такие же, как и для целей налога на прибыль (см. выше).

Нельзя не отметить и ограничение на перенос ценнобумажных убытков, которое попытались ввести законодатели и для целей НДФЛ. Так, согласно обновленному абз. 3 п.п. 170.2.6 НКУ, если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения, кроме финансовых результатов, указанных в абз. 1 п. 29 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» этого Кодекса. В свою очередь, норма, на которую идет отсылка, регулирует особенности взимания налога на прибыль предприятий во время реализации ими инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики, одобренных согласно Закону № 5205. Как вы понимаете, к убыткам от осуществления операций с инвестиционными активами физическими лицами эта норма никоим образом не относится. Скорее всего, законодатель хотел и для целей обложения НДФЛ обрубить те же ценнобумажные убытки, что и для налога на прибыль (т. е. сформированные по состоянию на 01.01.13 г., в отношении проданных до этой даты ценных бумаг). В связи с этим ссылка должна быть на абз. 1 п. 31 (а не п. 29) подразд. 4 разд. ХХ НКУ, но пока это лишь наше предположение. Не будем торопить события, тем более не столь радужные.

На этом закончим первое знакомство с новыми правилами налогообложения операций с ценными бумагами. Как вы могли убедиться, вопросов, вызванных законодательной недосказанностью, здесь немало, поэтому и далее мы будем изучать налоговые нюансы этих операций.

 


Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI (см. извлечение на с. 31).

Закон № 5519 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по дальнейшему усовершенствованию администрирования налогов и сборов» от 06.12.12 г. № 5519-VI.

Закон № 5518Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по дальнейшему усовершенствованию администрирования налогов и сборов» от 06.12.2012 г. № 5518-VI.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу).

Закон о ЦБ — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.

Закон № 5205 — Закон Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест» от 06.09.12 г. № 5205-VI.

ОНК № 579Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами на вторичном рынке, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.12 г. № 579.

НДФЛ налог на доходы физических лиц.

 

 


Верховная Рада Украины

Налоговый кодекс Украины

Утвержден Законом Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Законом Украины от 6 декабря 2012 года № 5519-VI) (извлечение)

 

<...>

РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

<...>

Статья 151. Ставки налога

<...>

151.4. По ставке 10 процентов от объекта налогообложения, определенного в соответствии с пунктами 153.8 и 153.9 статьи 153 настоящего Кодекса по операциям с ценными бумагами и деривативами.

<...>

Статья 153. Налогообложение операций особого вида

<...>

153.8. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами

153.8.1. Учет общего финансового результата (прибыли/убытка) по операциям по торговле ценными бумагами ведется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.

Плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами, находящимся в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже.

Плательщики налога определяют финансовый результат по операциям с ценными бумагами в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета путем уменьшения прибылей по операциям с ценными бумагами на сумму убытков от операций с другими ценными бумагами в течение такого отчетного периода.

Прибыль по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как положительная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу, начисленных согласно условиям выпуска таких ценных бумаг.

Убыток по каждой отдельной операции с ценными бумагами рассчитывается как отрицательная разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, за исключением операций по торговле долговыми ценными бумагами, в которых сумма дохода от отчуждения уменьшается на сумму начисленных, но не полученных процентов и налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктом 137.18 настоящего Кодекса и сумма расходов по приобретению таких ценных бумаг уменьшается на сумму уплаченных процентов продавцу. Для целей настоящего пункта доход плательщика налога от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг признается на дату перехода покупателю права собственности на такие ценные бумаги.

Расходы плательщика налога в пользу продавца либо эмитента ценных бумаг признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ценных бумаг.

153.8.2. Для целей настоящего пункта ценные бумаги признаются находящимися в обращении на фондовой бирже, при одновременном соблюдении следующих условий:

а) ценные бумаги допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

б) цены ценных бумаг (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитываются (устанавливаются) в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;

в) информация о ценах (биржевом курсе, последней текущей цене ценной бумаги или результатах котировки) ценных бумаг обязательно размещается на веб-сайте фондовой биржи и в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, а также может публиковаться в средствах массовой информации (в частности, электронных) и быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами.

153.8.3. Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения.

Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.

Если по результатам отчетного периода общая сумма прибылей от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.4 статьи 151 настоящего Кодекса.

Если по результатам отчетного периода общая сумма прибылей от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму убытков от таких операций, по каждому виду ценных бумаг, сумма превышения включается в объект налогообложения по таким операциям и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 151.4 статьи 151 настоящего Кодекса.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже.

153.8.4. Если плательщиком налога осуществлены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг или деривативов эмитента, информация о котором содержалась на дату совершения сделки в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.

Признаки фиктивности эмитента устанавливаются Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Внесение и исключение эмитента из перечня эмитентов, имеющих признаки фиктивности, осуществляются на основании совместного решения центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование государственной финансовой политики, и Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Порядок определения эмитентов, имеющих признаки фиктивности, и обнародования такой информации определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку по согласованию с центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

153.9. Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на плательщиков налогов — эмитентов ценных бумаг по операциям по размещению, погашению, выкупу, конвертации и повторной их продаже, а также векселедателей, залогодателей и других лиц, выдавших ордерную или долговую ценную бумагу, при выдаче и погашении данных ценных бумаг.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции по внесению плательщиком налога средств либо имущества в уставный капитал юридического лица — резидента или нерезидента в обмен на эмитированные им корпоративные права, при условии возврата плательщику налога средств либо имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента либо ликвидации такого эмитента.

Финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в иной, чем ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, иных, чем ценные бумаги, корпоративных прав.

Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, а убыток — в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

Операции по конвертации ценных бумаг налогообложению не подлежат.

Операции по купле-продаже ценных бумаг и других финансовых инструментов, проводимые с участием лица, осуществляющего клиринговую деятельность и выполняющего функцию центрального контрагента в соответствии с требованиями Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке», не включаются в состав валовых доходов и валовых расходов данного лица (кроме операций, осуществляемых в пользу такого лица).

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции РЕПО.

Финансовый результат по таким операциям плательщика налога определяется по правилам, определенным положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и облагается налогом в общем порядке. Если плательщиком налога не выполнено обязательство по обратной продаже (покупке) ценных бумаг в установленный договором РЕПО срок, такая операция облагается налогом в порядке, установленном пунктом 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

Нормы пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса не распространяются на операции с деривативами. По операциям с деривативами (производными инструментами) финансовый результат плательщика налога от таких операций за отчетный налоговый период определяется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета и облагается налогом в общем порядке.

Нормы настоящего Кодекса относительно обычных цен не применяются при проведении операций РЕПО или операций с деривативами.

Первичными документами для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами), находящимися в обращении на фондовой бирже, могут быть оригиналы:

для торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — биржевого отчета за отчетный период;

для плательщиков налога — клиентов торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — отчета торговца ценными бумагами, формируемого на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем.

<...>

 


РАЗДЕЛ IV. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

<...>

Статья 170. Особенности начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов

<...>

170.2. Налогообложение инвестиционной прибыли

<...>

170.2.6. В состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога включается положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года.

Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного (налогового) года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года.

Если общий финансовый результат операций с инвестиционными активами имеет отрицательное значение, его сумма переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения, кроме финансовых результатов, указанных в абзаце первом пункта 29 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» настоящего Кодекса.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами или деривативами определяется плательщиком налога. При этом плательщик налога определяет финансовый результат по операциям с ценными бумагами или деривативами, находящимися в обращении на фондовой бирже, отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами, не находящимися в обращении на фондовой бирже.

Для целей настоящего пункта ценные бумаги или деривативы признаются находящимися в обращении на фондовой бирже, при соблюдении условий, определенных подпунктом 153.8.2 пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

абзац исключен

абзац исключен

абзац исключен

Для целей настоящего пункта под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг или деривативов (заключение гражданско-правовых соглашений, которое влечет за собой переход права собственности на ценные бумаги или деривативы).

Действие подпунктов 170.2.4 и 170.2.5 не распространяется на приобретение или продажу ценных бумаг и деривативов, осуществляемые на фондовой бирже, а также в случае:

приобретения или продажи пакета акций размером более 25 процентов уставного капитала эмитента;

выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;

приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;

приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.

Если в течение отчетного периода плательщиком налога понесены (начислены) расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющих признаки фиктивности, установленные Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами.

<...>

 


РАЗДЕЛ XX. ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

<...>

Подраздел 4. Особенности взимания налога на прибыль предприятий

<...>

31. Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, сформированный по состоянию на 1 января 2013 года, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, в следующих отчетных налоговых периодах.

При определении прибылей/убытков в порядке, определенном пунктами 153.8 и 153.9 статьи 153 настоящего Кодекса, расходы, понесенные (начисленные) плательщиками налогов при приобретении ценных бумаг, деривативов до 1 января 2013 года, учитываются при их последующем отчуждении в полном объеме на основании первичных документов, подтверждающих осуществление расходов.

При этом отнесение разницы между расходами, определенными в абзаце втором настоящего пункта, и доходами (прибылями/убытками) по операциям по дальнейшему отчуждению ценных бумаг к прибылям/убыткам, полученным от операций с ценными бумагами, находящимися или не находящимися в обращении на фондовой бирже, осуществляется в зависимости от того, признавались ли указанные ценные бумаги в момент их последующего отчуждения находящимися в обращении на фондовой бирже, в соответствии с подпунктом 153.8.2 пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

<...>

Президент Украины В. ЯНУКОВИЧ



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)