Інформація по темі "" | Публікації по тегу
05.02.13
2025 0
Друкувати
Обране

Налоговый кредит: расторжение договора сразу после заключения не делает его недействительным

Покупатель (истец) перечислил предоплату за товар поставщику и, в силу ожидаемого его использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности, включил сумму «входного» НДС в состав налогового кредита. В следующем месяце договор с этим поставщиком был расторгнут, предоплата возвращена, а налоговый кредит откорректирован. Налоговики посчитали данный факт достаточным основанием для признания договора недействительным и уменьшения налогового кредита покупателя в месяце его формирования. Плательщик с подобным решением не согласился и обжаловал его в суде.




 

Суть спора

Покупатель (истец) перечислил предоплату за товар поставщику и, в силу ожидаемого его использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности, включил сумму «входного» НДС в состав налогового кредита. В следующем месяце договор с этим поставщиком был расторгнут, предоплата возвращена, а налоговый кредит откорректирован. Налоговики посчитали данный факт достаточным основанием для признания договора недействительным и уменьшения налогового кредита покупателя в месяце его формирования. Плательщик с подобным решением не согласился и обжаловал его в суде.

 


Позиция налоговых органов

Для налоговиков факт заключения договора с его дальнейшим расторжением в следующем месяце стал достаточным основанием для того, чтобы признать его недействительным, как противоречащего интересам государства и общества (ч. 3 ст. 228 ГКУ). Обосновывали они этот вывод главным образом тем, что в месяце формирования налогового кредита у покупателя (истца) возникли обязательства по НДС в сумме, аналогичной предоплате, что, по мнению проверяющих, свидетельствует о направленности операции на уменьшение налоговых обязательств. При этом недействительные договоры являются таковыми с момента их заключения (ч. 1 ст. 236 ГКУ), а потому налоговый кредит покупателя, который был сформирован в месяце перечисления предоплаты, подлежит уменьшению. На основании этих аргументов было принято налоговое уведомление-решение, которым проверяющие уменьшили сумму налогового кредита.

 


Решение дела судом

В отношении решения об уменьшении налогового кредита у судов первой и апелляционной инстанций были разногласия, разрешенные в дальнейшем ВАСУ в пользу плательщика. В частности, суд указал, что сделки, противоречащие интересам государства и общества, являются оспоримыми, а потому их недействительность должна подтверждаться судом. Налоговики же этого не учли. Кроме того, сам по себе факт заключения договора и его дальнейшего расторжения не свидетельствует о том, что подобные действия были направлены на минимизацию налоговых обязательств. При этом ссылку представителей ГНС на то, что в месяце формирования налогового кредита у покупателя возникли налоговые обязательства на аналогичную сумму, ВАСУ счел неубедительной.

 


Мнение редакции

С выводами ВАСУ мы, в большинстве своем, согласны. Как известно, в общем случае, плательщик вправе отразить налоговый кредит по дате первого события (предоплаты или получения товара/услуги) при условии:

1) ожидаемого использования товара/услуги в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности;

2) наличия налоговой накладной, корректно заполненной и при необходимости зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

Других условий или ограничений для отражения налогового кредита НКУ не выставляет. При этом тот факт, что договор был расторгнут в следующем месяце, а предоплата, соответственно, возвращена не является самостоятельным основанием для вывода о неправомерности отражения налогового кредита в периоде перечисления предоплаты.

Что касается заключения налоговиков о недействительности сделки, то в этой части должны заметить: с 01.01.2011 г. сделки, в отношении которых у проверяющих возникают подозрения об их противоречии интересам государства и общества (к таковым они относят в том числе и сделки, направленные на получение налоговой выгоды), переведены в категорию оспоримых, в связи с чем их недействительность должна устанавливаться судом (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 103). В свою очередь, до этого момента сделка является действительной (ч. 1 ст. 204 ГКУ). Несмотря на то что данное изменение заработало уже довольно давно, на местах подобная практика все еще встречается. Вместе с тем, как указал ВАСУ, в процессе обжалования налоговики не предоставили достаточных доказательств своего утверждения, а их ссылку на то, что в месяце формирования спорного налогового кредита у покупателя образовались НДС-обязательства на ту же сумму, суд признал неубедительной.

При этом, несмотря на то, что ВАСУ принял решение в пользу плательщика, в данной части мы бы не были столь оптимистичны. По нашему убеждению, указанная ссылка налоговиков (если она подтверждена соответствующими документами) может служить довольно весомым доказательством недобросовестности сторон. Ведь, согласитесь: заключение сделки с предоплатой, сумма налогового кредита по которой соответствует сумме отраженных в этом же месяце налоговых обязательств, вряд ли можно назвать простым совпадением, тем более что в следующем месяце договор был расторгнут, а предоплата возвращена. В этой связи мы более чем уверены, что фактические намерения ее сторон заключались в оптимизации налоговых обязательств. Вместе с тем, должны признать, что законодательство не содержит формальных оснований для пресечения подобного поведения, так как при наличии взаимного согласия стороны могут заключать и расторгать договоры на свое усмотрение. Видимо, это и послужило основанием для вынесения судом рассматриваемого решения. При этом на мнение ВАСУ не повлиял также и тот факт, что осуществление рассматриваемой операции не обусловливалось достижением деловой цели, даже с учетом того, что в свое время он сам призывал суды обращать внимание на соответствующие доводы налоговиков (см. письмо ВАСУ от 02.06.2011 г. № 742/11/13-11 // см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49).


 

 

ВЫСШИЙ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ СУД УКРАИНЫ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26.01.2012 г.

К/9991/86648/11

<…>

В судебном процессе установлено, что ООО «А» (продавец) и ОАО «О» (покупатель) заключили договоры купли-продажи от 20.02.2011 № <…>, от 21.02.2011 № <…>, от 22.02.2011 № <…>, от 23.02.2011 № <…> и от 24.02.2011 № <…>. Согласно условиям этих договоров и дополнительных соглашений к ним продавец обязывался поставить товар <…>, который имеется у него в собственности на момент заключения договоров или будет приобретен в будущем. Ассортимент (перечень), количество товара указываются в накладных, которые являются неотъемлемой частью договоров. Товар передается покупателю отдельно согласованными партиями, на каждую из которых выписывается накладная. Оплата за товар осуществляется на условиях предоплаты (пункты 2, 6.2 договоров). Платежными поручениями от 25.02.2011 <…> истец оплатил ООО «А» на основании выписанных последним счетов <…> грн., в том числе НДС <…> грн. На поставку товара этой стоимости ООО «А» выписал истцу налоговые накладные от 25.02.2011 №№ <…>.

В налоговом учете по налогу на добавленную стоимость за февраль 2011 года истец включил в налоговый кредит НДС в сумме <…> грн.

Согласно подпункту «а» пункта 198.1 ст. 198 НК право на отнесение сумм налога в налоговый кредит возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло раньше: дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг или дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной (абзацы первый — третий пункта 198.2 этой статьи).

В соответствии с положениями абзаца четвертого пункта 198.3 этой статьи право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли использоваться такие товары/услуги и основные фонды в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Абзацем первым пункта 201.7 ст. 201 НК установлено, что налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Налоговая накладная выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит (абзац первый пункта 201.10 этой статьи).

Суд первой инстанции на основании установленных по делу обстоятельств пришел юридически к правильному выводу о наличии у истца права на включение в налоговый кредит уплаченной суммы НДС в авансовом платеже поставщику товара, подтвержденной налоговыми накладными, по первому из событий, определенных пунктом 198.2 ст. 198 НК, — списанию средств с банковского счета на оплату товара. То обстоятельство, что в марте 2011 года договоры купли-продажи были расторгнуты сторонами с возвратом ООО «А» 30.03.2011 денежных средств в сумме <…> грн. на расчетный счет истца <…>, не является основанием для вывода об отсутствии у истца такого права. При этом суд первой инстанции обоснованно признал недоказанными доводы МГНИ об отсутствии у ООО «А» и ОАО «О» намерения создать хозяйственные обязательства по поставке товара и направленности их действительного намерения на минимизацию налоговых обязательств истца. Иного, нежели ссылка на то, что в этом же отчетном налоговом периоде у истца возникли налоговые обязательства в сумме <…> грн. в связи с продажей основных средств, налоговый орган в судебном процессе не привел.

Согласно положениям части третьей ст. 228 Гражданского кодекса Украины в редакции Закона Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI в случае несоблюдения требования о соответствии сделки интересам государства и общества, его моральным принципам такая сделка может быть признана недействительной. Иными словами, сделка, противоречащая интересам государства и общества, является обжалуемой, в связи с чем факт заключения сторонами сделки с таким намерением должен быть установлен судом. Доказательства того, что договоры купли-продажи между ООО «А» и ОАО «О» признаны недействительными как противоречащие интересам государства и общества, по делу отсутствуют, а ответчик не ссылался на их наличие.

Порядок корректировки сумм налоговых обязательств и налогового кредита в налоговом учете продавца и покупателя — плательщиков налога на добавленную стоимость в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (услуг) или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров (услуг) установлен статьей 192 НК. В частности, согласно подпункту «б» подпункта 192.1.1 этого пункта в случае уменьшения суммы компенсации покупатель обязан уменьшить сумму налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого произведен перерасчет.

Суд апелляционной инстанции, отменяя постановление суда первой инстанции, ошибочно считал, что выписанные ООО «А» налоговые накладные не могут быть основанием для включения истцом в налоговый кредит сумм НДС со ссылкой на то, что поставка фактически не состоялась. Такой вывод, однако, не соответствует правильному применению приведенных норм материального права.

В соответствии со статьей 226 КАС Украины суд кассационной инстанции отменяет судебное решение суда апелляционной инстанции и оставляет в силе решение суда первой инстанции, которое принято в соответствии с законом и отменено или изменено ошибочно.

Руководствуясь ст. ст. 220, 223, 226, 230, 231 Кодекса административного судопроизводства Украины, Высший административный суд Украины ОПРЕДЕЛИЛ:

Кассационную жалобу ОАО «О» удовлетворить, отменить постановление Житомирского апелляционного административного суда от 16.11.2011, постановление Житомирского окружного административного суда от 14.09.2011 оставить в силе.

<…>

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн