Інформація по темі "" | Публікації по тегу
7161 0
Друкувати
Обране

ИНОСТРАННАЯ ВАЛЮТА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ: правильно определяем балансовую стоимость

Несмотря на непростую ситуацию в экономике, взаимоотношения наших предприятий с зарубежными партнерами продолжаются. Как правило, во внешнеэкономических расчетах средством платежа является иностранная валюта. Для определения валовых доходов и валовых расходов по таким операциям важно правильно рассчитать балансовую стоимость иностранной валюты. Об этом показателе и поговорим в этой статье.


Николай ШПАКОВИЧ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 185 — Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

 

Балансовая стоимость иностранной валюты в налоговом учете — базовые правила

В случае проведения расчетов в иностранной валюте валовые расходы предприятия определяются в размере балансовой стоимости иностранной валюты, потраченной на приобретение товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы (п.п. 7.3.2 Закона о налоге на прибыль).

Хотя расшифровки понятия «балансовая стоимость иностранной валюты» Закон о налоге на прибыль не содержит, зато в нем описан порядок определения такой величины.

Величина балансовой стоимости иностранной валюты рассчитывается в зависимости от способа ее поступления на предприятие (см. табл. 1 на с. 36).

Безусловно, валюта может поступать в результате других операций, для которых Законом о налоге на прибыль не предусмотрены специальные правила определения балансовой стоимости. В таких случаях придется выбирать метод определения балансовой стоимости наиболее подходящий для конкретной ситуации. Далее рассмотрим самые распространенные ситуации.

 

Валюта получена в качестве финансового кредита

Балансовую стоимость такой валюты нужно рассчитывать, используя общие правила отражения операций, выраженных в иностранной валюте. В данном случае наиболее близкой нормой является п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, в котором идет речь о валютной выручке. Таким образом, балансовую стоимость иностранной валюты, не влияющей на валовые доходы, можно рассчитать исходя из курса НБУ на дату поступления такой валюты, поскольку отгрузка товаров в ходе такой операции не происходит.

При получении валюты по кредитному договору, в налоговом учете предприятия помимо валюты, возникает еще один объект учета — задолженность, выраженная в иностранной валюте в пониманиип.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль (см. «Что такое задолженность для целей налогового учета валютных операций»).

 

Что такое задолженность для целей налогового учета валютных операций

Извлечение из п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль

«7.3.3.

<...>

Для целей этого подпункта под термином «задолженность» понимаются:

основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);

сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;

платежи за такой объект финансового лизинга, срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами данного Закона».

 

Таблица 1. Балансовая стоимость поступившей иностранной валюты в налоговом учете — классические случаи

Способ поступления валюты

Норма Закона о налоге на прибыль

Порядок определения балансовой стоимости иностранной валюты

Примечание

Пример

1

2

3

4

5

Получена в качестве выручки от продажи товаров (работ, услуг)

П.п. 7.3.1

По курсу НБУ на дату получения (начисления) доходов от продажи товаров (работ, услуг)

Балансовая стоимость валюты определяется:
— либо по курсу НБУ, действовавшему на дату получения валюты (если первое событие — оплата). Это подтверждает и ГНАУ вписьме от 17.04.2009 г. № 8165/7/15-0217;
— либо по курсу НБУ, действовавшему на момент отгрузки товара, выполнения работ (услуг) (если первое событие — отгрузка).
Если валютный (обменный) курс изменяется в течение отчетного периода, то балансовая стоимость валюты, так же, как и сумма валовых доходов от такой операции, не подлежит пересчету по новому валютному курсу

Предприятие отгрузило нерезиденту товар на сумму € 5000
(курс НБУ на дату отгрузки — 10,5 грн. за € 1). На момент поступления валютной выручки (второе событие) курс НБУ составил 11, 0 грн. за € 1.
Для определения балансовой стоимости поступившей валюты необходимо брать курс НБУ на дату первого события (отгрузка товара). В налоговом учете балансовая стоимость полученной валюты составит 52500 грн. (5000 х 10,5)

Валюта приобретена за гривни

Абзац первый п.п. 7.3.4

Балансовая стоимость равна сумме гривень, уплаченных налогоплательщиком в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные (обменные) операции по поручению налогоплательщика)

Балансовая стоимость иностранной валюты рассчитывается по фактическому (коммерческому) курсу, по которому валюта приобретена на МВРУ. При этом в расчет не принимаются сумма сбора в Пенсионный фонд, уплаченная при покупке безналичной валюты, и вознаграждение банку за услуги по покупке валюты. Разница между курсами НБУ и МВРУ, возникающая при этом, не включается в валовые расходы (доходы) налогоплательщика

Для проведения расчетов по внешнеэкономическому договору предприятие приобрело на МВРУ € 5000 по коммерческому курсу 11,5 грн. за € 1. Курс НБУ на дату зачисления валюты на текущий счет предприятия 10,53 грн. за € 1. В налоговом учете приобретенная валюта учитывается по коммерческому курсу 11,5 грн. за € 1. Таким образом, ее балансовая стоимость составит 57500 грн.

Валюта приобретена за другую иностранную валюту

Абзац второй п.п. 7.3.4

Балансовая стоимость валюты, полученной в результате обмена, равна балансовой стоимости валюты, потраченной на такой обмен

Балансовая стоимость валюты, полученной в результате обмена имеющейся у предприятия валюты, определяется исходя из балансовой стоимости такой (израсходованной) иностранной валюты.
То есть на балансовую стоимость иностранной валюты, полученной в результате обмена, не влияет курс НБУ либо коммерческий курс на момент обмена.

На валютном счете предприятия имеется остаток валютной выручки € 10000, балансовая стоимость которого составляет 105000 грн. 
(в налоговом учете валюта числится по курсу 10,5 грн./€). Предприятие перечисляет € 7812,5 для приобретения $ 10000 по обменному курсу € 0,78125 за $ 1.
В данном случае балансовая стоимость $ 10000 будет равна балансовой стоимости € 7812,5, т. е. 82031,25 грн. (7812,5 х 10,5)

Остаток валюты на банковских счетах или в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода

Абзац пятый п.п. 7.3.3

Балансовая стоимость остатков иностранной валюты, полученной как аванс или выручка либо в результате проведения любых других операций (включая прямые или портфельные инвестиции), определяется (пересчитывается) по курсу НБУ на дату окончания отчетного периода.

На последний день налогового периода определяется прибыль (убыток) от условной продажи остатков иностранной валюты по официальному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на такой день. Такая прибыль (убыток), другими словами «курсовая разница», включается в валовые доходы (расходы) предприятия. Балансовая стоимость валюты в следующем отчетном периоде определяется на основании такого пересчета

На конец отчетного периода на валютном счете предприятия имеется остаток иностранной валюты, полученной в качестве аванса по внешнеэкономическому договору, в сумме € 3000. Балансовая стоимость, рассчитанная по курсу НБУ на момент поступления валюты (9,95 грн. за € 1, составила 29850 грн.
Курс НБУ на последний день отчетного периода составил 10,15 грн. за € 1. Следовательно, балансовая стоимость иностранной валюты на последний день отчетного периода, в котором она поступила (и, соответственно, на начало следующего отчетного периода) составит 30450 грн. (3000 х 10,15 грн.).
При этом доход от условной продажи валюты (положительная «курсовая разница») составит 600 грн. (30450 - 29850), которую нужно включить в валовые доходы. В декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаются в составе прочих доходов (строка 01.6)

 

Таким образом, в данной ситуации предприятию придется работать с двумя показателями. Во-первых, с балансовой стоимостью самой иностранной валюты, во-вторых, с балансовой стоимостью такой задолженности. Балансовая стоимость и валюты, и задолженности будет определяться по одному принципу — исходя из курса НБУ на дату поступления валюты (возникновения задолженности).

Если на последний день отчетного периода у предприятия имеется остаток такой иностранной валюты, то ее балансовая стоимость пересчитывается по курсу НБУ, установленному на такой день. При этом определяется прибыль (убыток) от условной продажи. В таком же порядке подлежит перерасчету и балансовая стоимость задолженности по основной сумме кредита в иностранной валюте. Следует обратить внимание, что результаты таких пересчетов будут противоположными. Так, если в связи с увеличением курса НБУ (на последний день отчетного периода) от условной продажи остатка иностранной валюты будет получен доход, то от условной продажи задолженности, выраженной в такой иностранной валюте, будет получен убыток.

Пример 1. Предприятие 16.03.2009 г. получило в банке финансовый кредит в иностранной валюте в размере 10000. Курс НБУ на эту дату составляет 9,95 грн. за  1 (условно). Следовательно, балансовая стоимость «кредитной» инвалюты на момент поступления равна 99500 грн. (10000 х 9,95). Если часть такой валюты (2000) по состоянию на 31.03.2009 г. не израсходована и курс НБУ на эту дату составит 10,16 грн. за 1 (условно), то ее балансовая стоимость составит 20320 грн. (10,16 х 2000). Доход от условной продажи остатка такой валюты составит 420 грн. ((10,16 - 9,95) х 2000). Данную сумму нужно отразить в составе валовых доходов (строка 01.6 декларации по налогу на прибыль).

При этом балансовая стоимость задолженности по финансовому кредиту на 31.03.2009 г. составит 101600 грн. От условной продажи такой задолженности на конец отчетного периода будет получен убыток в сумме 2100 грн. (101600 - 99500), который нужно отразить в составе валовых расходов (строка 04.13 декларации по налогу на прибыль).

 

Валюта получена в качестве взноса в уставный фонд

При расчете балансовой стоимости такой иностранной валюты можно применять положения п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль и исходить из курса НБУ на дату ее поступления.

Задолженность учредителей юридического лица по взносам в уставный фонд не относится к задолженности, указанной в п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. Это означает, что такая задолженность ни на дату уплаты взноса, ни на конец отчетного периода в связи с изменением валютного курса в налоговом учете не пересчитывается (доход или убыток от условной продажи не определяется). Однако балансовая стоимость остатков на конец отчетного периода иностранной валюты, поступившей в качестве взноса в уставный фонд, подлежит пересчету в общем порядке.

Пример 2. Согласно уставным документам ООО его учредитель-нерезидент должен внести на валютный счет общества сумму, эквивалентную 100000 грн., в евро. На момент создания ООО курс НБУ составлял 7,85 грн. за  1.

25.03.2009 г. на валютный счет ООО поступил взнос в уставный фонд от учредителя-нерезидента в сумме 5000. Если курс НБУ на эту дату составил 10,53 грн. за 1 (условно), то балансовая стоимость полученной валюты составит 52650 грн. (на такую сумму будет погашена задолженность нерезидента по взносам в уставный фонд). Предположим, что на 31.03.2009 г. вся сумма валюты осталась неизрасходованной, а курс НБУ на эту дату составил 10,16 грн. за 1 (условно). Следовательно, балансовая стоимость иностранной валюты на конец отчетного периода составит 50800 грн. От условной продажи остатка валюты на конец отчетного периода будет получен убыток в сумме 1850 грн. (52650 - 50800), но при этом задолженность учредителя-нерезидента по взносам в уставный фонд не изменится.

 

В связи с расторжением договора нерезидент вернул ранее перечисленный ему аванс

Поскольку ни перечисление аванса нерезиденту, ни его возврат не приводят к возникновению доходов (расходов), то, на наш взгляд, в качестве балансовой стоимости такой валюты нужно принять (восстановить) балансовую стоимость, которая сложилась на момент перечисления такого аванса. Это позволит устранить влияние этой операции на налоговый учет.

Ведь если определить балансовую стоимость валюты по курсу НБУ на момент ее поступления, это приведет к тому, что изменение балансовой стоимости валюты на момент возврата по сравнению с ее стоимостью на момент перечисления аванса не будет учтено в составе валовых доходов (расходов) предприятия (для этого нет формальных оснований). В случае дальнейшей продажи такой валюты валовые расходы (балансовая стоимость) не будут соответствовать ее фактической стоимости (с учетом результатов условной продажи, если валюта поступила в предыдущих периодах).

Поэтому в данном случае правильнее говорить не об определении балансовой стоимости поступившей валюты, а о ее восстановлении в налоговом учете.

Если возвращенная валюта была ранее приобретена за гривни на МВРУ, то согласно ст. 5 Закона № 185 после возврата от нерезидента банк обязан продать такую валюту* как не использованную по целевому назначению в установленный срок**. При этом положительная курсовая разница от такой продажи подлежит перечислению в бюджет, а отрицательная относится на результаты хозяйственной деятельности предприятия (в бухгалтерском учете). Поскольку для такой ситуации в налоговом законодательстве нет специальных норм, то следует применять п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль, который предусматривает, что в случае продажи валюты за гривни (добровольной или принудительной) в валовые доходы включается сумма гривень, полученная от покупателя (на наш взгляд, за минусом суммы, перечисленной банком в бюджет), а валовые расходы увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой валюты. То есть если балансовая стоимость возвращенной валюты будет восстановлена на уровне балансовой стоимости на момент перечисления аванса (суммы гривень, уплаченной при ее приобретении), то в случае продажи банком по курсу выше курса приобретения положительная курсовая разница будет перечислена в бюджет, а валовые доходы предприятия будут равны валовым расходам (затратам на приобретение валюты). Если же валюта будет продана по коммерческому курсу ниже курса приобретения, то валовые доходы будут меньше валовых расходов (затрат на приобретение валюты) — предприятие получит убыток от такой операции, что соответствует реальной ситуации независимо от курса НБУ, который сложится на момент возврата аванса нерезидентом.

* Пунктом 6.2 постановления НБУ от 04.12.2008 г. № 413 были введены специальные курсы для продажи такой валюты, однако эта норма просуществовала лишь до 09.01.2009 г.

** См. письмо НБУ от 13.05.2008 г. № 13-116/2065-6286.

Пример 3. Предприятие перечисляет нерезиденту аванс €10000, которые поступили ранее как валютная выручка (курс НБУ на момент поступления был 10,5 грн. за €1). Балансовая стоимость на момент перечисления аванса — 105000 грн. (10000 х 10,5). Предположим, что нерезидент вернул такой аванс и на этот момент курсу НБУ составил 9,95 грн. за €1. В дальнейшем предприятие продает такую валюту по коммерческому курсу 10,15 грн. за €1. Валовые доходы от продажи составят 101500 грн. (10000 х 10,15).

Если рассчитать балансовую стоимость возвращенной валюты согласно п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, то она составит 99500 грн. Следовательно, и в валовые расходы можно включить сумму 99500 грн. Таким образом, от продажи валюты будет получена прибыль 2000 грн. (101500 - 99500).

Если же балансовая стоимость возвращенной валюты будет восстановлена в сумме, равной балансовой стоимости на момент перечисления аванса (105000 грн.), то в результате продажи валюты валовые расходы составят 105000 грн. Следовательно, предприятие получит убыток в сумме 3500 грн. (101500 - 105000).

Заметим: если бы предприятие не проводило операции с валютой, которые не влияют на валовые доходы и расходы (перечисление аванса нерезиденту и его возврат), а сразу продало валюту по тому же коммерческому курсу (10,15 грн. за €1), то от такой операции также был бы получен убыток в сумме 3500 грн. (101500 - 105000).

 

Банк вернул валюту с депозитного счета

В налоговом учете возврат основной суммы депозита не отражается в составе валового дохода предприятия-вкладчика (п.п. 7.9.1 Закона о налоге на прибыль).

Поскольку п. 7.3 Закона о налоге на прибыль не содержит специальных норм для определения балансовой стоимости такой валюты, на наш взгляд, следует руководствоваться общими нормами п.п. 7.3.1и рассчитывать ее исходя из курса НБУ на дату поступления.

При этом следует учесть, что депозитные операции Закон о налоге на прибыль в целях налогообложения относит к разряду «задолженность» в инвалюте. Следовательно, при продаже (погашении) такой задолженности необходимо определять финансовый результат от такой операции (курсовую разницу). Балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте рассчитывается по курсу НБУ на момент продажи.

Фактически балансовая стоимость задолженности по депозиту будет преобразована в балансовую стоимость возвращенной валюты. Эти показатели будут одинаковыми. В налоговом учете отразится только курсовая разница между балансовой стоимостью задолженности (депозита) на момент погашения и на начало текущего квартала (либо на момент формирования задолженности — размещения валюты на депозит, если перечисление валюты на депозит и ее возврат произошли в одном налоговом периоде).

 

Остаток иностранной валюты из единоналожного прошлого

Если в момент поступления валюты предприятие находилось на упрощенной системе налогообложения, то положения п. 7.3. Закона о налоге на прибыль на него не распространялись. Поэтому в налоговом учете единоналожника не фигурировала такая величина, как балансовая стоимость иностранной валюты и не было необходимости пересчитывать ее на конец каждого квартала по правиламЗакона о налоге на прибыль.

После перехода на общую систему налогообложения без такого показателя, как балансовая стоимость иностранной валюты, не обойтись (при определении дохода от ее продажи, при определении валовых расходов при ее перечислении поставщику, при расчете курсовых разниц на конец квартала).

Закон о налоге на прибыль не содержит специальных правил определения балансовой стоимости иностранной валюты, которая уже была у предприятия на момент перехода на общую систему налогообложения. Поскольку такой переход происходит с начала квартала, то, на наш взгляд, в данном случае наиболее приемлемым будет вариант определения ее балансовой стоимости как и по остаткам валюты у обычных плательщиков налога на прибыль — по курсу НБУ на последний день предыдущего квартала.

В качестве основания для такого подхода можно рассматривать положения абз. третьего и пятого п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль, которыми предусмотрено, что балансовая стоимость задолженности (либо остатка иностранной валюты) в следующем налоговом периоде определяется по курсу условной продажи в последний день предыдущего отчетного периода, т. е. по курсу НБУ, действовавшему на такой день.

К такому же выводу можно прийти, если провести аналогию с определением балансовой стоимости основных фондов при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую. Напомним, что в таком случае налоговики рекомендуют исходить из данных бухгалтерского учета (см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2003, № 47 и письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. 16636/7/31-3017).

То есть если в качестве балансовой стоимости иностранной валюты принять ее стоимость в бухгалтерском учете, получим величину, рассчитанную по курсу Нацбанка на дату баланса — последний день предыдущего квартала (п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

 

Валюта получена в виде штрафов, пени, безвозвратной финансовой помощи либо в ходе других операций, не связанных с продажей товаров (работ, услуг)

Несмотря на то что в ходе таких операций могут возникать валовые доходы, моментом возникновения такого дохода, как правило, является момент поступления валюты*. Поэтому для определения балансовой стоимости такой валюты необходимо применять общие положения п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль и исходить из курса НБУ на дату поступления валюты.

* См. статью «Санкции в договорных отношениях: вопросы и ответы» // «БН», 2006, № 35, с. 15.

Пример 4. Если на момент получения предприятием от нерезидента безвозмездной финансовой помощи в сумме $1000, курс НБУ составил 7,7 грн. за $1, то балансовая стоимость такой иностранной валюты равна 7700 грн. (1000 х 7,7).

Итак, мы рассмотрели вопросы формирования балансовой стоимости иностранной валюты в момент ее поступления на предприятие. Перейдем к рассмотрению вопросов, связанных с выбытием иностранной валюты.

 

Оценка валюты в момент выбытия

Если один и тот же вид валюты поступает (накапливается) у предприятия из нескольких источников (с разной балансовой стоимостью), возникает вопрос об определении ее балансовой стоимости на момент выбытия.

Подпункт 7.3.6 Закона о налоге на прибыль предлагает налогоплательщику самостоятельно выбрать один из двух методов оценки балансовой стоимости иностранной валюты — по средневзвешенной или идентифицированной стоимости. Избранный метод оценки нельзя менять в течение налогового года. Рассмотрим каждый из этих методов.

Оценка балансовой стоимости иностранной валюты по средневзвешенной стоимости. В Законе о налоге на прибыль нет рекомендаций относительно порядка расчета балансовой стоимости иностранной валюты методом средневзвешенной стоимости. Поэтому приходится приспосабливать аналогичные методы, которые применяются к другим видам активов. Так, в п. 18 и 19 П(С)БУ 9 «Запасы» описаны два способа оценки запасов по средневзвешенной стоимости: по периоду и по операциям, которые вполне применимы и для определения балансовой стоимости валюты.

1. При использовании способа «по периоду» балансовую стоимость выбывшей иностранной валюты определяют в конце отчетного периода (как правило, при составлении декларации по налогу на прибыль), в целом по периоду. Для этого сумму выбывшей в течение периода валюты умножают на отношение суммарной балансовой стоимости остатка валюты на начало отчетного периода и балансовой стоимости валюты, поступившей в таком отчетном периоде, к суммарному количеству валюты на начало периода и валюты, поступившей в течение такого периода.

Заметим, что определить балансовую стоимость единицы иностранной валюты по этому методу на момент ее выбытия невозможно, поскольку на этот показатель влияют все операции (за отчетный период), в ходе которых поступает такой вид валюты на предприятие. Это можно сделать только после завершения отчетного периода.

Продемонстрируем порядок расчета средневзвешенной балансовой стоимости иностранной валюты за период на условном примере.

Пример 5. Информация об остатках валюты предприятия на начало и конец отчетного периода, а также об операциях, осуществленных в течение периода, представлена в табл. 2.

 

Таблица 2. Определение средневзвешенной стоимости валюты (способ «по периоду»). Исходные данные

Дата

Операция

Сумма, 

БС валюты, грн.

1

2

3

4

01.01.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на начало периода (курс НБУ* на 31.12.2008 г. — 10,85 грн./€)

1000

10850

20.01.2009 г.

Получен аванс в валюте по экспортному договору (курс НБУ — 10,15 грн./€)

10000

101500

22.01.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

5000

52296,88**

10.02.2009 г.

Приобретена валюта на МВРУ (коммерческий курс — 11,0 грн./€)

5000

55000

12.02.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

7000

73215,63**

31.03.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на конец периода до проведения перерасчета

4000

41837,49**

Остаток валюты на валютном счете на конец периода после проведения перерасчета (курс НБУ — 10,16 грн./ €)

4000

40640

* Курсы условные.

** Расчет см. ниже. Эти показатели определяем по окончании отчетного периода.

 

Общая сумма остатка валюты на начало периода и поступившей валюты:

1000 + 10000 + 5000 =  16000 (€).

Общая балансовая стоимость остатка валюты на начало периода и поступившей валюты:

10850 + 101500 + 55000 = 167350 (грн.).

Валовые расходы* (балансовая стоимость выбывшей валюты) по импортным товарам, за которые перечислены авансы в валюте, составят:

— по операции 22.01.2009 г.:

5000 х (167350 : 16000)** = 52296,88 (грн.);

— по операции 12.02.2009 г.:

7000 х (167350 : 16000) = 73215,63 (грн.).

* Здесь мы говорим только о сумме расходов, не привязываясь к дате их возникновения.

** Мы не рассчитываем средневзвешенный курс, а оставляем отношения балансовой стоимости валюты к ее сумме, так как это спасает от неточностей из-за округлений.

Общая балансовая стоимость выбывшей иностранной валюты: 125512,51 грн. (52296,88 грн. + 73215,63 грн.).

Следовательно, балансовая стоимость оставшихся на конец отчетного периода €4000 до проведения ежеквартального перерасчета равна 41837,49 (167350 - 125512,51).

Результат от условной продажи (перерасчета) остатка валюты на конец I квартала 2009 года:

4000 х 10,16 - 41837,49 = -1197,49 (грн.).

Такой убыток (отрицательная курсовая разница) включается в валовые расходы предприятия.

2. При использовании способа «по операции» балансовую стоимость выбывшей иностранной валюты определяют на дату каждой операции, в ходе которой выбывает валюта, т. е. учет движения иностранной валюты ведется постоянно. Для этого сумму выбывшей при осуществлении каждой операции валюты умножают на отношение суммарной балансовой стоимости валюты на дату операции (сумма балансовой стоимости остатка валюты и балансовой стоимости валюты, поступившей до осуществления такой операции) к суммарному количеству валюты (остатку и количеству, поступившему до такой операции).

Результат применения такого метода к условиям рассмотренного выше примера представлен в табл. 3.

 

Таблица 3. Определение средневзвешенной стоимости валюты (способ «по операции»)

Дата

Операция

Сумма, 

БС валюты, грн.

Порядок расчета

1

2

3

4

5

01.01.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на начало периода (курс НБУ на 31.12.2008 г. — 10,85 грн./ €)

1000

10850

1000 х 10,85

20.01.2009 г.

Получен аванс в валюте по экспортному договору (курс НБУ — 10,15 грн./€)

10000

101500

10000 х 10,15

х

ИТОГО после осуществления операции

11000

112350

22.01.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

5000

51068,18

5000 х (112350 : 11000)

10.02.2009 г.

Приобретена валюта на МВРУ (коммерческий курс — 11,0 грн./€)

5000

55000

5000 х 11

х

ИТОГО после осуществления операции

11000

116281,82

116281,82 = 112350 - 51068,18 + 55000

12.02.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

7000

73997,52

7000 х (116281,82 : 11000)

31.03.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на конец периода до проведения перерасчета

4000

42284,30

116281,82 - 73997,52

Остаток валюты на валютном счете на конец периода после проведения перерасчета (курс НБУ — 10,16 грн./ €)

4000

40640

4000 х 10,16

 

Как видим, в этом случае общая сумма валовых расходов по перечисленным авансам составит 125065,70 грн. (51068,18 + 73997,52).

Следовательно, балансовая стоимость оставшихся на конец отчетного периода € 4000 до проведения ежеквартального перерасчета составит 42284,30 грн.

Результат от условной продажи остатка валюты на конец I квартала 2009 года:

4000 х 10,16 - 42284,30 = -1644,30 (грн.).

Такой убыток (отрицательная курсовая разница) включается в валовые расходы предприятия.

 

Оценка балансовой стоимости иностранной валюты по идентифицированной стоимости. В Законе о налоге на прибыль не приведен порядок расчета балансовой стоимости иностранной валюты методом идентифицированной стоимости, поэтому можно воспользоваться аналогичным методом, который применяется к запасам (п. 17 П(С)БУ 9 «Запасы»). Заметим, что в бухгалтерском учете применение такого метода является обязательным в случае учета запасов, которые используются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют друг друга (наделены индивидуальными признаками).

Суть этого метода состоит в том, что учет запасов (в нашем случае — валюты) ведется отдельно по каждой партии до момента их выбытия. Поскольку валюта не наделена индивидуальными признаками, то вести раздельный (идентифицированный) учет ее остатков можно только исходя из курса, по которому она поступила.

Стоит сказать, что применение этого метода, на наш взгляд, весьма ограничено. Так, однозначно можно говорить о применении метода идентифицированной стоимости, в частности, в случаях, когда предприятие:

— приобретает валюту для выдачи подотчетному лицу, которое направляется в загранкомандировку;

— приобретает валюту для выполнения определенного импортного контракта;

— получает кредит в инвалюте для приобретения оборудования и использует ее именно на эти цели.

В этих примерах мы четко видим, куда ушла конкретная партия валюты. На наш взгляд, о применении этого метода можно оправданно говорить именно в такого рода ситуациях.

А вот как его применять (и можно ли применять вообще) в ситуациях, когда у предприятий в течение периода проходят десятки (а то и сотни) операций по поступлению и выбытию валюты, из Закона о налоге на прибыль не ясно.

Покажем, как мы видим механизм применения этого метода в такой ситуации на условиях рассмотренного выше примера 5 (см. табл. 4).

 

Таблица 4. Учет выбытия валюты по методу идентифицированной стоимости

Дата

Операция

Сумма, 

БС валюты, грн.

Порядок расчета

01.01.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на начало периода (курс НБУ* на 31.12.2008 г. — 10,85 грн./ €)

1000

10850

1000 x 10,85

20.01.2009 г.

Получен аванс в валюте по экспортному договору (курс НБУ — 10,15 грн./€)

10000

101500

10000 x 10,15

ИТОГО после осуществления операции

1000

10850

 —

10000

101500

22.01.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

1000*

10850

 —

4000*

40600

4000 x 10,15

ИТОГО после осуществления операции

6000

60900

(10000 - 4000) x 10,15

10.02.2009 г.

Приобретена валюта на МВРУ (коммерческий курс — 11,0 грн./ €

5000

55000

5000 x 11

ИТОГО после осуществления операции

6000

60900

 —

5000

55000

12.02.2009 г.

Перечислен аванс поставщику-нерезиденту

5000**

55000

5000 x 11

2000

20300

2000 x 10,15

31.03.2009 г.

Остаток валюты на валютном счете на конец периода до проведения перерасчета

4000

40600

(6000 - 2000) x 10,15

Остаток валюты на валютном счете на конец периода после проведения перерасчета (курс НБУ — 10,16 грн./ €)

4000

40640

4000 x 10,16

* Если нет дополнительных ограничений, предприятие может самостоятельно определить, какую валюту (из остатка либо из поступившей выручки) потратить (списать) на такую операцию.

** Предприятие обязано использовать приобретенную валюту в течение 10 дней по целевому назначению.

 

Валовые расходы* (балансовая стоимость выбывшей валюты) по импортным товарам, за которые перечислены авансы в валюте, составят:

— по операции 22.01.2009 г.:

10850 + 40600 = 51450 (грн.);

* Здесь мы говорим только о сумме расходов, не привязываясь к дате их возникновения.

— по операции 12.02.2009 г.:

55000 + 20300 = 75300 (грн.).

Общая сумма валовых расходов по перечисленным авансам составит 126750 грн.

Результат от условной продажи остатка валюты на конец I квартала 2009 года:

40640 - 40600 = 40 (грн.).

Такой доход (положительная курсовая разница) включается в валовые доходы предприятия.

Если сравнивать все три рассмотренных варианта, то можно заметить, что по одной и той же операции суммы валовых расходов отличаются в зависимости от метода определения балансовой стоимости выбывшей валюты. Различны и общие суммы валовых расходов, которые возникнут после получения товаров, за которые перечислены авансы.

Однако если учесть суммы убытков (прибыли) от условной продажи остатка валюты на конец налогового периода, получим абсолютно одинаковый результат — 126710 грн. — по всем трем вариантам:

— по средневзвешенной стоимости (способ «по периоду»):

125512,51 + 1197,49 =  126710 (грн.);

— по средневзвешенной стоимости (способ «по операции»):

125065,7 + 1644,30 =  126710 (грн.);

— по идентифицированной стоимости:

126750 - 40 = 126710 (грн.).

Отличия только в том, что валовые расходы по перечисленным авансам будут увеличены в момент получения товаров от нерезидента, а вот убытки (доходы) от условной продажи остатков валюты на конец отчетного периода необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года в составе прочих расходов (доходов) строки 04.13 либо 01.6 соответственно.

Таким образом, отличия между результатами, полученными по различным методам расчета балансовой стоимости выбывшей валюты, при условии, что валюта использована на валоворасходные операции, имеют временный характер. Напомним еще раз, что выбранный метод в течение года менять нельзя. А то, на каком методе остановиться, зависит от конкретной ситуации.

На этом наш разговор о балансовой стоимости иностранной валюты завершается. Желаем, чтобы у вас всегда было достаточно денежных средств как в гривне, так и в иностранной валюте, а с порядком их учета вы разберетесь теперь без особых трудностей.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Газета «Бухгалтерський тиждень»



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн