12981 1

Заполнение декларации о доходах физических лиц

30.04.13
Обратите внимание: в этом году государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления, кандидаты на должность государственной службы и в органы местного самоуправления, кандидаты на должность сельского, поселкового, городского головы, кандидаты в депутаты Верховного Совета АР Крым, народные депутаты, кандидаты на должность Премьер-министра Украины, судьи, кандидаты на должность судьи налоговую декларацию о доходах не подают (кроме случаев обязательного декларирования доходов, определенных НК как для обычных налогоплательщиков).


 

Кто и когда обязан декларировать доходы?

 

Декларация об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах) подается по форме, утвержденной приказом № 1395.

Исходя из положений разд. IV НК, физических лиц, предоставляющих декларацию о доходах, можно разделить на две группы:

— физлица, которые подают декларацию в обязательном порядке;

— физлица, которые могут предоставлять декларацию по собственному желанию, но не обязаны это делать.

Заметим, что в общем случае декларация подается до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НК). При этом предлог «до» означает, что отчитаться необходимо накануне, т. е. 30 апреля. Кроме того, если последний день срока предоставления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока подачи считается первый операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК).

Более подробная информация о том, кто и в какие сроки декларирует доходы, представлена в табл. 1.

Вместе с тем п. 179.2 НК предусмотрены случаи, а п. 179.4 НК очерчен круг лиц, которые освобождены от подачи декларации.

Обратите внимание: в этом году государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления, кандидаты на должность государственной службы и в органы местного самоуправления, кандидаты на должность сельского, поселкового, городского головы, кандидаты в депутаты Верховного Совета АР Крым, народные депутаты, кандидаты на должность Премьер-министра Украины, судьи, кандидаты на должность судьи налоговую декларацию о доходах не подают (кроме случаев обязательного декларирования доходов, определенных НК как для обычных налогоплательщиков).

А вот обязанность подачи госслужащими антикоррупционной декларации* по месту работы осталась прежней.

* Согласно ст. 13 Закона Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII государственный служащий обязан предоставлять ежегодно до 1 апреля по месту службы декларацию об имуществе, доходах, расходах и обязательствах финансового характера за прошлый год. Такая декларация предоставляется по форме и в порядке, которые установлены Законом Украины «О принципах предупреждения и противодействия коррупции» от 07.04.2011 г. № 3206-VI.

 

Таблица 1

Кто и в какие сроки декларирует доходы

Кто подает декларацию о доходах

Срок предоставления декларации о доходах

Примечание

1

2

3

1. Физлица, которые в течение года получали доходы в виде заработной платы, других выплат в рамках трудовых отношений и вознаграждений по ГП-договорам, при условии, что (п.п. «є» п. 176.1 НК):

— такие доходы получены от двух и более налоговых агентов;

Не позднее 30 апреля 2013 года

В отдельных письменных консультациях специалисты ГНСУ отмечают, что под норму п.п. «є» п. 176.1 НК подпадают доходы, полученные от налоговых агентов, по любым ГП-договорам, если они облагаются по ставкам, установленным в п. 167.1 НК (15 % или 17 %). К таким доходам, например, относятся: вознаграждения, выплачиваемые по ГП-договорам, по которым предоставлялись услуги и/или выполнялись работы (т. е. по договорам подряда и договорам о предоставлении услуг), доходы, выплачиваемые в рамках договора аренды движимого имущества.

В свою очередь, не попадают под упомянутую норму:

— доходы по ГП-договорам, которые облагаются по другой ставке НДФЛ (1; 5; 10; 30 %) или выплачены

 

— сумма таких доходов за год превысила 120 размеров МЗП, установленной законом на 1 января отчетного года*

 


не налоговыми агентами (например, обычным физлицом, не предпринимателем);

— доходы в виде зарплаты, облагаемой согласно п. 167.4 НК (по ставке 10 %);

— все прочие — «внедоговорные» — виды доходов.

Однако безопаснее получить индивидуальную налоговую консультацию в своей налоговой на этот счет

* В частности, задекларировать доходы обязаны плательщики, у которых по итогам 2012 года общая сумма упомянутых видов доходов, полученных от нескольких налоговых агентов, превысила 128760 грн. (1073 грн. х 120). Если же сумма дохода меньше 128760 грн., то декларация не подается.

Заметим, что с максимальной величиной 128760 грн. следует сравнивать общую сумму зарплаты и вознаграждений по ГП-договорам в части начислений, т. е. без вычета ЕСВ и НСЛ.

2. Физлица в случае получения в течение года доходов, которые не облагались налогом при их начислении/выплате, но не освобождены от налогообложения (п.п. 168.1.3 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

Это могут быть следующие виды доходов:

— сумма задолженности физлица по ГП-договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, равную 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года* (кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НК),— п.п. 164.2.7 НК;

доход в виде положительной разницы, полученный гражданином от финучреждения при реализации им заложенного имущества (п.п. 164.2.7 НК**);

суммы долга плательщика, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности при условии, что кредитор уведомил должника об этом соответствующим образом и зафиксировал такой доход в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НК). В противном случае обязанность начислить, удержать и уплатить НДФЛ с суммы такого прощенного долга обязан будет сам кредитор (консультация, размещенная в подразделе 160.30 ЕБНЗ);

деньги или имущество (нематериальные активы), полученные в виде взятки, похищенные или найденные как клад, не сданный государству согласно закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда, независимо от назначенной им меры наказания (п.п. 164.2.12 НК);

сумма недоплаты НДФЛ при прекращении физлицом трудовой деятельности с работодателем, которая не была погашена за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц (последний абзац п.п. 169.4.4 НК);

сумма недоплаты НДФЛ, которая образовалась в результате нарушения порядка пользования НСЛ (если такая сумма не была удержана работодателем) (п.п. 169.2.4 НК);

непогашенная часть НДФЛ с суммы, выданной под отчет (при прекращении трудовой деятельности),— п.п. «б» п.п. 170.9.1 НК;

инвестиционная прибыль, кроме случаев, упомянутых в п.п. 170.2.8 НК (п.п. 170.2.1 и 170.2.2 НК);

нецелевая благотворительная помощь сверх необлагаемой суммы*** (последний абзац п.п. 170.7.3 НК);

неиспользованные и невозвращенные средства в виде целевой благотворительной помощи (абзац первый п.п. 170.7.5 НК)

* Эта сумма для доходов 2012 года составляет 536,5 грн.

** С 03.01.2013 г. (даты вступления в силу Закона Украины от 06.12.2012 г. № 5519-VI) такие доходы не включаются в облагаемый доход плательщика, поэтому, если они будут получены в 2013 году, то их не нужно будет декларировать. А вот в случае получения указанных доходов за 2012 год декларация подается в обязательном порядке.

*** В 2012 году необлагаемая сумма составляла 1500 грн.

3. Физлица в случае получения в течение года доходов от лиц, не являющихся налоговыми агентами (п.п. 168.2.1 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

В частности, декларация о доходах подается, если:

— плательщик — резидент получал иностранные доходы, включая суммы дохода в виде дивидендов «с иностранным источником их выплат»* (п.п. 170.11.1 НК);

— физлицо (не предприниматель) сдавало в аренду недвижимость физлицу (п.п. 170.1.5 НК);

— плательщик получал наследство (за исключением облагаемого по нулевой ставке** и/или когда НДФЛ был уплачен до нотариального оформления) (п.п. 174.3 НК);

— плательщик получал подарки от физлиц в сумме, превышающей 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года*** (кроме подарков, которые облагаются по нулевой ставке** и/или когда НДФЛ был уплачен до нотариального оформления) (п.п. 174.6 НК);

— физлицо получало доход в качестве дополнительных благ от лица, не являющегося налоговым агентом (п.п. 164.2.17 НК)

* Отметим, что иностранные дивиденды облагаются НДФЛ согласно п. 167.2 НК (так же, как и укрдивиденды) по ставке 5 %.

** Эти доходы хоть формально и являются облагаемыми, но, поскольку НДФЛ с них не уплачивается, плательщик не обязан включать стоимость (сумму) такого наследства (подарка) в состав своего общего годового налогооблагаемого дохода (и представлять годовую декларацию по НДФЛ — при условии отсутствия других оснований для представления декларации).

*** Эта сумма для доходов 2012 года составляет 536,5 грн.

4. Иностранцы, получившие статус резидента Украины в отчетном году (п.п. 170.10.4 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

Иностранец подает декларацию о доходах по результатам отчетного года, в котором он приобрел статус резидента Украины. При этом в декларации указываются доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы

5. Физлица-резиденты, выезжающие за рубеж на постоянное место жительства (п. 179.3 НК)

Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду

6. Физлица, в собственности которых находились объекты движимого и/или недвижимого имущества, отчужденные по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5, абзац пятый п. 173.4 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

Если же в отчетном году физлицо получило доход от продажи (обмена) недвижимого имущества, который не облагается налогом (имущество находится в собственности физлица более трех лет, а продажа (обмен) осуществляется не чаще одного раза в год), то подавать декларацию в этом случае не обязательно (раздел 160.04 ЕБНЗ)

7. Физлица, самостоятельно обнаружившие в отчетном году доходы, не задекларированные в предыдущих периодах (п.п. 164.2.6 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

8. Физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения (п. 177.5 НК)

 

В общем случае — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 НК)

Помимо предпринимателей, которые в течение всего отчетного года работали на общей системе налогообложения, годовую декларацию обязаны подать и те предприниматели, которые:

— в течение года сменили общую систему налогообложения на единый налог (раздел 180.09 ЕБНЗ);

— не вели в отчетном году деятельность (раздел 180.09 ЕБНЗ). В этом случае «предпринимательский» раздел подается с прочерками.

Напомним, что по итогам 2012 года предпринимателям нужно было отчитаться не позднее 11 февраля 2013 года

Зарегистрированные в течение 2013 года или те, кто перешел с упрощенной системы налого-обложения на общую в 2013 году — по результатам отчетного квартала, в котором началась деятельность или состоялась смена системы налогообложения (п.п. 177.5.2 НК). Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого квартала (п.п. 49.18.2 НК)

Кроме того, такие плательщики также подают годовую декларацию за периоды работы в 2013 году на общей системе налогообложения. Такая декларация, как уже отмечалось выше, подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 НК)

9. Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (абз. 1 п. 178.4 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

Напомним, что в соответствии с абз. 2 п.п. 14.1.226 НК независимая профессиональная деятельность — участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц

10. Обычные физлица, которые имеют право подать декларацию с целью возврата излишне уплаченного налога (абз. «а» п. 176.1 НК)

Не позднее 30 апреля 2013 года

11. Налогоплательщики, которые желают воспользоваться правом на налоговую скидку (абз. «а» п. 176.1 НК)

До конца года, следующего за отчетным

Стоит отметить, что если правом на налоговую скидку желает воспользоваться:

предприниматель-общесистемщик, то он должен задекларировать такое право уже при подаче годовой декларации (т. е. в 2013 году это нужно было сделать не позднее 11 февраля). В то же время это можно сделать и до конца года, если подать уточненную декларацию к ранее поданной годовой декларации за 2012 год;

предприниматель-единоналожник, то в декларации о доходах он должен отразить все налогооблагаемые гражданские доходы (без отражения доходов от предпринимательской деятельности). Кстати, это касается всех случаев подачи декларации о доходах предпринимателями на едином налоге: в данной форме налоговой отчетности свои единоналожные доходы они не показывают

 


Основная информация о подаче декларации...

 

Основные моменты, касающиеся подачи декларации о доходах, обобщим в табл. 2 в виде ответов на вопросы.

Отметим, что бланки декларации и приложений к ней можно бесплатно получить в налоговой, приобрести в специализированных магазинах или распечатать самостоятельно. В последнем случае следует иметь в виду, что декларация о доходах подается на двусторонних листах формата А4. Приложения к декларации подаются отдельно на одно- или двусторонних листах формата А4.

 

Таблица 2

Вопрос

Ответ

Кем заполняется и подается декларация о доходах?

По общему правилу декларация о доходах заполняется и предоставляется в налоговую самостоятельно плательщиком налога (п. 179.5 НК). Иными словами, на декларации и приложениях к ней (при их наличии) должна стоять подпись самого плательщика.

В то же время плательщик может уполномочить заполнить и подать за него декларацию другое лицо. Заметим, что в этом случае декларацию подписывает такое уполномоченное лицо (оно же и отвечает за правильность и достоверность данных, указанных в ней). Для этого понадобится нотариально заверенная доверенность (п. 179.5 НК). При этом в налоговой у представителя, скорее всего, потребуют документ, удостоверяющий его личность. Также в обязательном порядке нужно заполнить и подать приложение 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації».

Стоит отметить, что плательщик может самостоятельно заполнить декларацию, а нотариальной доверенностью уполномочить представителя только подать ее в налоговую. В этом случае декларация заполняется и подписывается непосредственно плательщиком, причем без приложения 1.

Вместе с тем доверенность не оформляется, если декларация заполняется и подается (п. 179.6 НК):

родителями, усыновителями, опекунами или попечителями — по доходам, полученным несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;

наследниками (распорядителями имущества, государственными исполнителями) — по доходам, полученным в течение отчетного налогового года налогоплательщиком, который умер;

государственными исполнителями, уполномоченными осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов налогоплательщика, определенного в установленном порядке банкротом

Куда подается декларация о доходах?

Плательщики (в том числе и самозанятые лица) подают декларацию о доходах в орган ГНС по своему налоговому адресу, т. е. местожительству физического лица, по которому оно принимается на учет как плательщик налога в органе ГНС (п. 3 разд. I Инструкции № 1395). При этом не имеет значения фактическое место получения таким лицом доходов, как и место его фактического проживания (см. консультацию в ЕБНЗ в подразделе 160.25).

Если до представления декларации о доходах плательщик сменил свой налоговый адрес, то он должен представить декларацию уже в орган ГНС по новому налоговому адресу.

Если же на момент представления декларации физическое лицо снято с регистрации по одному адресу и не зарегистрировано по другому, то оно должно представить годовую декларацию в орган ГНС по предыдущему налоговому адресу (см. консультацию в ЕБНЗ в подразделе 160.25).

Заметим, что уполномоченным представителям, а также в ситуациях, описанных в п. 179.6 НК (когда декларация за плательщика заполняется и подается представителем без нотариальной доверенности), отчитываться нужно по налоговому адресу плательщика, за которого предоставляется декларация

Каким способом можно подать декларацию о доходах?

Декларация подается одним из следующих способов по выбору плательщика налога или уполномоченного лица (п. 4 разд. I Инструкции № 1395):

лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;

— направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения. В этом случае декларация должна быть отправлена в адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за десять дней до окончания предельного срока предоставления декларации о доходах (п. 49.5 НК). К примеру, в 2013 году предельный срок отправки декларации (в общем случае) по почте — 20 апреля;

средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в порядке, определенном законодательством. В этом случае декларацию необходимо будет отправить не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее предоставления (п. 49.5 НК).

Отметим, что заполнить декларацию о доходах можно на официальном сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua). При этом заполненная декларация по желанию налогоплательщика может быть либо сохранена в файл для направления в налоговый орган (в электронном виде), либо распечатана для подачи в орган ГНС в бумажном виде

 

Также стоит иметь в виду, что согласно п.п. «в» п. 176.1 НК по требованию налоговиков плательщики НДФЛ обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации.

Заметим, что в такой ситуации плательщик может предоставлять копии документов, а не оригиналы.

 


Заполняем правильно

 

Теперь что касается порядка заполнения декларации о доходах.

Общие правила стандартны:

— декларация заполняется ручкой с синей или черной пастой (карандашом нельзя) либо отпечатывается на компьютере;

— данные должны быть приведены разборчиво. При этом не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или другой жидкостью. Также не допускаются исправления, помарки, подчистки, дописки и зачеркивания;

— все незаполненные ячейки в ней прочеркиваются;

— показатели в разделах II — VIII декларации и приложения заполняются в гривнях с копейками (раздел I — текстовый);

— все предусмотренные приказом № 1395 приложения к декларации заполнять не нужно — достаточно выбрать лишь необходимые (о чем следует сделать соответствующие отметки после раздела VIII декларации).

Также заметим, что в декларации о доходах отражаются только доходы, которые включаются в расчет общего годового налогооблагаемого дохода, а также доходы от хоздеятельности самозанятых лиц. А вот доходы, которые не подлежат или освобождены от налогообложения, а также облагаемые НДФЛ по нулевой ставке, в декларации не отражаются.

Что касается нюансов, то приведем их в табл. 3.

 

Таблица 3

Код и наименование строки

Нюансы заполнения

1

2

Раздел I «Загальні відомості»

(Заполняют все плательщики)

В данном разделе приводится общая информация, касающаяся:

подаваемой декларации. В частности, указывается тип декларации; кем (самим плательщиком или уполномоченным им лицом*) и за какой период** она составлена;

плательщика налога (приводятся стандартные личные данные).

Также в этом разделе декларации указываются реквизиты банковского счета для перечисления средств в случае возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога, в том числе при применении права на налоговую скидку***. При этом плательщик дополнительно подает заявление на возврат средств, предусмотренное п. 43.3 НК.

Порядок заполнения подробно описан в пп. 1.1 — 1.9 разд. III Инструкции № 1395 и не вызывает трудностей

* Если декларация составляется уполномоченным лицом, то к ней обязательно подается приложение 1, в котором содержится информация о таком лице.

** Отчетный период указывается арабскими цифрами, при этом в общем случае он составляет календарный год (в частности, сейчас декларируются доходы за 2012 год). В свою очередь, предприниматели, вновь зарегистрированные в 2013 году или перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения в текущем (2013) году, декларируют доходы по результатам первого квартала, в котором началась деятельность или произошла смена системы налогообложения. Соответственно такие плательщики указывают в декларации номер такого квартала арабской цифрой от 1 до 4.

*** Обратите внимание: п. 179.8 НК предусматривает, что сумма, которая должна быть возвращена плательщику налога, зачисляется на его банковский счет или направляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации (в течение 60 календарных дней после поступления такой налоговой декларации). Поэтому этот реквизит следует заполнять только в том случае, если налогоплательщик желает, чтобы сумма переплаты была зачислена на банковский счет.

Раздел II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

(Заполняют все плательщики, в том числе и самозанятые лица, в случае, если такие доходы были получены в течение года и их декларирование является обязательным)

При заполнении данного раздела стоит учитывать следующие общие правила:

— в колонку 3 вносятся «грязные» суммы доходов, т. е. без вычета НДФЛ (других налогов), ЕСВ и НСЛ при их наличии;

— в колонке 4 отражается сумма НДФЛ, которая была удержана (уплачена) налоговыми агентами;

— в колонке 5 указывается сумма НДФЛ, которую налогоплательщик обязан уплатить самостоятельно, в том числе сумма НДФЛ, уплаченного на дату подачи декларации о доходах.

Заметим, что в общем случае декларация должна заполняться на основании данных Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода. В 2012 году такая Книга велась по форме, утвержденной приказом № 1022; а вот с 08.02.2013 г. форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом № 6. Подробно о порядке ведения Книги можно прочитать в статье «Финиш» старого и «старт» нового года» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 1 (25), с. 30 — 31

Строка 01. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

В соответствующих колонках строки 01 указывается общая сумма значений строк 01.01 — 01.07

Строка 01.01. «Заробітна плата»

В колонке 3 указывается общая сумма начисленной в течение 2012 года заработной платы и приравненных к ней выплат (п. 164.2 НК). Источником данных для заполнения колонки являются справки о доходах, полученные от работодателя.

В колонке 4 отражается сумма НДФЛ, удержанного работодателями с доходов в виде заработной платы. Такие сведения также указываются в справке о доходах, которую выдают работодатели.

Колонку 5 заполняют плательщики, которые обязаны подать декларацию в соответствии с п.п. «є» п. 176.1 НК (подробнее см. табл 1) и самостоятельно уплатить сумму НДФЛ. В частности, в эту колонку попадает значение строки 07 приложения 7 к декларации о доходах

Строка 01.02. «Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна»

В строке 01.02 указывается доход от операций по продаже (обмену) недвижимого и/или движимого имущества. Заполнение данной строки (01.02) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации.

Стоит иметь в виду, что значение колонки 3 строки 01.02 равно значению строки 6 колонки 4 приложения 2. Значение колонки 4 строки 01.02 должно быть равно значению строки 8 колонки 5 приложения 2. Значение колонки 5 строки 01.02 равно значению строки 9 колонки 5 приложения 2

Строка 01.03. «Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)»

В строке 01.03 указывается сумма доходов от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), жилищный наем (поднаем). Заполнение данной строки (01.03) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации.

Значение колонки 3 строки 01.03 равно значению строки 6 колонки 6 приложения 2. Значение колонки 4 строки 01.03 должно быть равно значению строки 8 колонки 7 приложения 2. Значение колонки 5 строки 01.03 равно значению строки 9 колонки 7 приложения 2

Строка 01.04. «Інвестиційний прибуток»

Строка 01.04 заполняется в случае получения плательщиком налогов в течение отчетного года инвестиционной прибыли от проведения операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах (кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.40 и 165.1.52 НК).

Заполнение данной строки (01.04) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 3 к декларации.

При этом значение колонки 3 строки 01.04 должно равняться положительному значению строки 6 приложения 3. Значение колонки 4 строки 01.04 соответствовать значению строки 8 приложения 3. Значение колонки 5 строки 01.04 равняется значению строки 9 приложения 3

Строка 01.05. «Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна»

В строке 01.05 указывается сумма налогооблагаемых доходов в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества.

Заполнение данной строки (01.05) декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 2 к декларации.

Значение колонки 3 строки 01.05 равно сумме значений строки 6 колонки 8 и строки 6 колонки 9 приложения 2. Значение колонки 4 по строке 01.05 декларации должно быть равно значению строки 8 колонки 10 приложения 2. Значение колонки 5 строки 01.05 равно значению строки 9 колонки 10 приложения 2

Строка 01.06. «Іноземні доходи»

Строка 01.06 заполняется в случае получения налогоплательщиком иностранных доходов. При наличии таких видов доходов следует заполнить и представить приложение 4 к декларации, в котором приводится развернутая информация о каждом заграничном доходе (и налогах с него). Напомним, что в соответствии с п.п. 170.11.2 НК при представлении соответствующих подтверждающих документов плательщику могут быть зачтены определенные суммы налогов, уплаченных за границей.

Значение колонки 3 строки 01.06 равно итоговому значению колонки 4 приложения 4 (иностранный доход, пересчитанный в гривни). Значение колонки 4 по строке 01.06 декларации должно быть равно итоговому значению колонки 6 приложения 4. Значение колонки 5 строки 01.06 равно итоговому значению колонки 7 приложения 4

Строка 01.07. «Інші доходи»

В колонке 3 указывается общая сумма налогооблагаемых доходов, которые не указаны в строках 01.01 — 01.06 декларации.

В колонке 4 указывается общая сумма НДФЛ, удержанного с налогооблагаемых доходов налоговыми агентами, в колонке 5 — общая сумма НФДЛ, которую налогоплательщик обязан уплатить самостоятельно с таких доходов.

Обращаем внимание: в этой строке среди прочих доходов следует указывать вознаграждения, полученные физлицом по ГП-договорам. В случае получения таких доходов и при условии, что общая годовая сумма вознаграждений по ГП-договорам и доходов в форме заработной платы, полученных от двух и более налоговых агентов, превысила в 2012 году 128760 грн., налогоплательщику необходимо заполнить и подать вместе с декларацией приложение 7

Раздел III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»

(Заполняют только ФЛП (кроме единоналожников). Остальные плательщики НДФЛ тут ставят прочерки)

Алгоритм заполнения данного раздела декларации о доходах приведен в п. 3 разд. III Инструкции № 1395.

Особенность состоит в том, что сначала заполняется обязательное приложение 5, а затем данные приложения 5 переносятся в раздел III декларации.

Кроме того, для заполнения приложения 5 и декларации используются данные Книги учета доходов и расходов (форма и Порядок заполнения утверждены приказом № 1025)

Строка 02. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності»

В данной строке предприниматели отражают исключительно сумму общего налогооблагаемого дохода, полученного только от предпринимательской деятельности (т. е. «гражданский» доход, указанный в разделе II декларации, сюда не включается). Для заполнения берется итоговое значение колонки 3 раздела I приложения 5

Строка 03.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету»

НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет по итогам 2012 года. Показатель переносится из строки 07.01 раздела II приложения 5

Строка 03.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету»

НДФЛ, излишне уплаченный в 2012 году в виде авансовых платежей. Источник данных — строка 07.02 раздела II приложения 5. Графа заполняется без знака «-»

Раздел IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність»

(Заполняют только лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.Остальные плательщики НДФЛ тут ставят прочерки)

Алгоритм заполнения данного раздела декларации о доходах приведен в п. 4 разд. III Инструкции № 1395.

Обратите внимание: отдельного приложения, в котором раскрывался бы порядок расчета суммы НДФЛ, подлежащей уплате (как, к примеру, для предпринимателей), нет. Однако налогоплательщики могут подстраховаться и вместе с декларацией подать дополнение к ней в произвольной форме (абз. 2 п. 46.4 НК), взяв за основу приложение 5 к декларации о доходах. В этом случае в конце декларации необходимо сделать соответствующую отметку, что вместе с декларацией подается дополнение, с указанием количества страниц, на которых оно составлено.

Также отметим, что источником данных для заполнения раздела служат соответствующие значения Книги учета доходов и расходов (форма и Порядок заполнения утверждены приказом № 1025), которую ведут такие плательщики

Строка 04. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження незалежної професійної діяльності»

В строке 04 отражается сумма дохода, полученного лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, непосредственно от такой деятельности

Строка 05. «Сума документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності»

В строке 05 указывается сумма документально подтвержденных затрат, необходимых для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В Обобщающей налоговой консультации от 24.12.2012 г. № 1185 приводится ориентировочный перечень затрат, которые самозанятые лица (в частности, нотариусы и адвокаты) могут включить в расходы при расчете совокупного чистого дохода. Учитывая, что в НК нет четкого перечня разрешенных расходов, ГНСУ справедливо отмечает, что основным критерием для признания тех или иных расходов являются их соответствие и необходимость для проведения независимой профессиональной деятельности

Строка 06. «Сума чистого оподатковуваного доходу»

В строке 06 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного как разница между доходом (строка 04 декларации) и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности (строка 05 декларации)

Строка 07. «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету»

При заполнении строки 07 необходимо учитывать требования абз. 3 п. 167.1 НК и для применения ставки 15 (17) % определять среднемесячный годовой налогооблагаемый доход (СГНД).

Надо заметить, что такой доход считается отдельно от других «гражданских» доходов. Причем в консультации, размещенной в разделе 180.06 ЕБНЗ, разъясняется, что при расчете показателя СГНД берется количество календарных месяцев, в течение которых велась соответствующая деятельность, а не только месяцев, в которых была получена чистая прибыль. Данная консультация адресована физическим лицам — предпринимателям на общей системе налогообложения, но так как расчет СГНД для этих плательщиков одинаков (абз. третий п. 167.1 НК), то самозанятые лица также могут руководствоваться ею при составлении отчетности

Раздел V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб»

(Заполняют все плательщики)

В данном разделе осуществляется расчет налоговых обязательств физлица по НДФЛ перед бюджетом. При этом обычные граждане определяют сумму налога, подлежащую уплате, с «гражданских» доходов; предприниматели — совокупно с «гражданских» и «предпринимательских», а лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, — совокупно с «гражданских» и «профессиональных»

Строка 08. «Сума загального річного оподатковуваного доходу»

Значение данной строки равно:

— для «обычных» граждан — значению строки 01 колонки 3 декларации о доходах;

— для предпринимателей-общесистемщиков — значению строки 01 колонки 3 (если заполнялась) и строки 02 декларации о доходах;

— для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, — значению строки 01 колонки 3 (если заполнялась) и строки 04 декларации о доходах

Строка 09. «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб»

Указывается общая сумма НДФЛ за 2012 год, подлежащая уплате плательщиком налога самостоятельно.

Значение данной строки равно :

— для «обычных» граждан — значению строки 01 колонки 5 декларации о доходах;

— для предпринимателей-общесистемщиков — значению строки 01 колонки 5 (если заполнялась) и строки 03.01 декларации о доходах;

— для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, — значению строки 01 колонки 5 (если заполнялась) и строки 07 декларации о доходах

Строка 10. «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації»

Сумма НДФЛ, самостоятельно уплаченная в бюджет плательщиком за 2012 год на дату предоставления декларации.

В данной строке также отражается НДФЛ, уплаченный по договору купли-продажи (мены) недвижимости, нотариально не заверенному. Согласно п. 172.6 НК физлицо имеет право на возврат этой суммы НДФЛ на основании поданной декларации о доходах и документов, подтверждающих факт уплаты НДФЛ.

В то же время здесь не учитываются уплаченные в течение года авансовые взносы по НДФЛ и НДФЛ, удержанный налоговыми агентами. В данной графе указываются лишь те суммы НДФЛ, которые предприниматель уплатил в погашение оставшегося по НДФЛ долга (т. е. суммы НДФЛ, указанные в строке 09 декларации и уже уплаченные на дату ее предоставления)

Строка 11. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу Украї-ни»

В данной строке находит отражение сумма налога, на которую физлицо имеет право уменьшить годовое обязательство по НДФЛ в связи с использованием права на налоговую скидку.

Заполнение данной строки декларации о доходах влечет за собой необходимость заполнения приложения 6 к декларации. Значение строки 11 равно значению строки 12 приложения 6

Строка 12. «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу Украї-ни»

Налогоплательщики, которые получали доходы из иностранных источников, указывают сумму налога, уплаченного за границей, на которую они вправе уменьшить налоговое обязательство.

Значение строки 12 равно итоговому значению колонки 6 приложения 4, но не более значения строки 09 раздела V декларации

Строка 13.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету»

Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось положительное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02*)

Строка 13.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету»

Указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, — расчетная величина, если в результате расчета получилось отрицательное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12 - строка 03.02*). Значение указывается без «-»

* Показатель участвует в расчетах только в случае заполнения декларации физлицом-общесистемщиком.

Раздел VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок»

(Заполняют все плательщики в случае обнаружения ошибок в ранее поданных декларациях)

Подробно о нюансах исправления ошибок в налоговой отчетности читайте в статье «Три шага на пути к самоисправлению» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 1 (49), с. 30.

Напомним, что исправить ошибку, выявленную налогоплательщиком по истечении предельного срока подачи декларации о доходах, можно:

1) путем представления в налоговую уточняющей декларации (с уплатой 3 % штрафа от суммы недоплаты). При этом помимо специального раздела VI такой декларации плательщик должен заполнить все (обязательные для заполнения) разделы декларации и приложения (в п. 1 раздела I декларации делается отметка «Уточнююча»);

2) в декларации за следующий отчетный год — с уплатой 5 % штрафа и отражением исправлений в разделе VI декларации (при этом в п. 2 раздела I декларации помимо отчетного года следует указать и уточняемый год).

Кроме сумм недоплаты по НДФЛ и штрафа, необходимо будет за весь период просрочки уплаты НДФЛ уплатить пеню из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Если же плательщик обнаружил ошибку в представленной декларации до окончания предельного срока ее подачи, то исправиться он может путем подачи новой отчетной декларации. При этом делается отметка «Звітна нова» в п. 1 раздела I декларации, раздел VI не заполняется и штрафы не применяются

Строка 14. «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка»

Указывается значение строки 13.01 декларации о доходах за тот отчетный налоговый период, в котором была допущена ошибка

Строка 15. «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка»

Указывается уточненная сумма НДФЛ. Отметим, что значение данной строки может быть как больше значения строки 14 данного раздела (если ошибка привела к недоплате по НДФЛ), так и меньше (если допущенная при декларировании доходов ошибка привела к переплате по НДФЛ)

Строка 16.01. «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету»

Данная строка (16.01) заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств (значение строки 15 больше, чем значение строки 14 декларации). В случае заполнения строки 16.01 декларации плательщик налога обязан отразить сумму штрафа в строке 17, а сумму пени — в строке 18 данного раздела

Строка 16.02. «зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету»

Строка 16.02 заполняется в случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации меньше, чем значение строки 14 декларации).

Значение в данной строке указывается без знака «-»

Строка 17. «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, %»

Если плательщик налога исправляет ошибки через уточняющую декларацию, в строке 17 указывается сумма штрафа в размере 3 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01 данного раздела декларации.

В случае если плательщик налога исправляется через текущую декларацию, то в строке 17 указывается сумма штрафа, равная 5 % от суммы недоплаты, указанной в строке 16.01 декларации.

Размер штрафа (3 или 5 %) указывается в колонке 2 строки 17 декларации перед символом «%»

Строка 18. «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу Украї-ни»

Строка 18 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств по НДФЛ.

В этой строке указывается сумма пени, начисленная плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 НК

Раздел VII «Відомості про нерухоме майно»

(Заполняют все налогоплательщики)

В данном разделе налогоплательщику следует указать сведения о недвижимом имуществе, которое находится в его собственности по состоянию на конец отчетного 2012 года как на территории Украины, так и за ее пределами. Сведения о выбывшем (проданном, подаренном и т. п.) в течение года имуществе здесь не отражаются. При этом каждый объект недвижимого имущества указывается отдельно в соответствующей строке с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (кв. м).

Порядок заполнения данных разделов декларации приведен в соответствующих пунктах раздела III Инструкции № 1395 и трудностей не вызывает

Раздел VIII «Відомості про рухоме майно»

(Заполняют все налогоплательщики)

В этом разделе декларации о доходах приводятся соответствующие сведения только о транспортных средствах, находящихся в собственности плательщика на конец отчетного 2012 года. Сведения о выбывшем (проданном, подаренном и т. п.) в течение года имуществе здесь не отражаются.

Каждое транспортное средство указывается отдельно в соответствующей строке с указанием марки, модели, объема и мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска.

Порядок заполнения данных разделов декларации приведен в соответствующих пунктах раздела III Инструкции № 1395 и трудностей не вызывает

В конце декларации ставятся подпись лица, заполнившего форму, и дата подачи декларации

 


Нюансы заполнения приложений

 

Как уже отмечалось выше, при заполнении отдельных строк декларации дополнительно необходимо заполнить и подать соответствующее приложение. Заметим, что порядок заполнения таких приложений описан в специальных пунктах Инструкции № 1395, поэтому детально на нем останавливаться не будем. Вместе с тем в отдельных случаях необходимо сделать определенные уточнения, которые рассмотрим в табл. 4.

 

Таблица 4

Нюансы заполнения приложений к декларации о доходах

Приложение

Кто заполняет и подает

Пункт Инструкции № 1395

Важные уточнения

1

2

3

4

Приложение 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації»

Лица, уполномоченные составлять и подавать декларацию о доходах за плательщика

П. 2 раздела IV

В приложении приводятся сведения о лице, уполномоченном составить и подать декларацию о доходах за плательщика налога (в случае, если декларацию составляет именно такое лицо). Если же лицо уполномочено только подать декларацию, то приложение 1 не заполняется и не подается

Приложение 2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна»

Граждане, которые в 2012 году получили доходы:

— от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого (движимого) имущества;

— от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем);

— в виде наследства или подарка

П. 3 раздела IV

При расчете показателя строки 9 полученные суммы НДФЛ не уменьшаются на суммы налога, которые были уже уплачены с таких доходов на дату подачи декларации о доходах. Эти самостоятельно уплаченные в 2012 году суммы НДФЛ отражаются физлицом, декларирующим свои доходы, в строке 10 раздела V декларации о доходах

Приложение 3 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами»

Физлица, которые в течение года получили инвестиционную прибыль*

П. 4 раздела IV

Плательщики, которые в течение 2012 года осуществляли операции с инвестиционными активами, ведут отдельный «ценнобумажный» учет в специальной Книге**, данные которой и служат основанием для заполнения указанного приложения

* В соответствии с п.п. 170.2.2 НК инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестактива, и его стоимостью, которая определяется из суммы затрат на приобретение такого актива с учетом норм пп. 170.2.4 — 170.2.6 НК (кроме операций с деривативами).

Таким образом, нужно разграничивать понятия инвестиционного дохода и инвестиционной прибыли.

При этом буквальное прочтение п.п. 2.9 разд. IV Инструкции № 1395 наводит на мысль, что приложение 3 необходимо подавать при наличии у плательщика именно доходовне прибылей) по операциям с инвестактивами. Поэтому считаем, что лица, получившие доход в отчетном году, но не получившие прибыль, обязаны заполнить и подать приложение 3 даже при условии, что в строке 01.04 декларации будет стоять прочерк.

** Речь идет о Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены приказом № 1022. Лица, проводившие операции с инвестактивами в 2012 году, отражают в ней доходы и документально подтвержденные расходы, а также обязаны предъявить ее по требованию налоговиков при подаче декларации.

Напомним, что с 08.02.2013 г. форма Книги и Порядок ее заполнения утверждены приказом № 6.

Приложение 4 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами Украї-ни»

Все плательщики, которые в 2012 году получили иностранные доходы

П. 5 раздела IV

Сумма налога, на которую налогоплательщиком уменьшаются налоговые обязательства* в соответствии с п.п. 170.11.2 НК, но не более суммы НДФЛ, указанной в строке 09 раздела V декларации о доходах, отражается им в строке 12 раздела V декларации о доходах

* Подпунктом 170.11.2 НК предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных им за границей, если:

во-первых, между Украиной и страной — источником выплаченного налогоплательщику дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВР Украины;

во-вторых, у такого налогоплательщика имеются выданные государственным органом страны, которая является

источником выплаты дохода (прибыли) физического лица, уполномоченным взимать такие налоги, справки о суммах уплаченного налога (сбора), а также о базе и/или объекте налогообложения (см. п. 13.5 НК). Данные справки должны быть легализованы в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. В случае, если таких справок у налогоплательщика нет, он на основании абзаца второго п.п. 170.11.2 НК должен подать в орган ГНС заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2013 года.

Не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество, почтовые налоги, налоги на реализацию (продажу), другие непрямые налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами в соответствии с законодательством иностранных государств (п.п. 170.11.3 НК).

Приложение 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності»

Заполняют только ФЛП (кроме единоналожников)

П. 6 раздела IV

При заполнении раздела I приложения 5 необходимо разделить* доходы и понесенные расходы по видам деятельности, осуществляемым предпринимателем.

При заполнении раздела II приложения 5 нужно учитывать следующие принципиальные моменты:

— согласно консультации, размещенной в разделе 180.06 ЕБНЗ, для расчета показателя СГНД, отражаемого в строке 01, итоговый показатель колонки 7 раздела I приложения 5** делится на количество месяцев, в течение которых предприниматель работал в рамках общей системы налогообложения (если предприниматель весь 2012 год был общесистемщиком, то делим на 12, независимо от того, что в отдельных месяцах он мог получить убыток, а в отдельных — прибыль).

Если в колонке 7 раздела I приложения 5 стоит отрицательное значение (убыток), то в этой строке ставятся нули;

— в строке 04 отражается сумма сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (плата за патент), фактически уплаченная в течение отчетного 2012 года (консультация в разделе 180.09 ЕБНЗ)

* Налоговики предписывают для целей заполнения декларации распределять расходы по видам деятельности пропорционально удельному весу доходов от каждого вида деятельности по отношению к общей сумме полученных доходов (раздел 180.09 ЕБНЗ). Вместе с тем «разбросать» расходы можно и «на глаз», главное, чтобы итоговые суммы доходов, расходов и чистой прибыли за год были приведены верно.

Заметим, что приводить помесячные данные о чистом доходе не нужно.

** Прибыли (убытки), полученные предпринимателем в течение года по итогам каждого месяца, сворачиваются и не рассматриваются как отдельные объекты налогообложения (раздел 180.09 ЕБНЗ).

Приложение 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України»

Заполняют только физические лица, которые претендуют на налоговую скидку

П. 7 раздела IV

При заполнении строки 10 необходимо отражать сумму заработной платы, начисленную за отчетный год (см. колонку 3 строки 01.01 разд. II декларации о доходах), уменьшенную на сумму ЕСВ и НСЛ (при наличии). Также стоит учитывать, что значение строки 11 не может превышать значение строки 10 данного приложения.

При заполнении строки 12 необходимо помнить, что, если расчетная величина, равная разнице между значением строки 10 и значением строки 11, не превышает 128760 грн., то к ней применяется ставка 15 %. В противном случае к части расчетной величины, равной 128760 грн., следует применить ставку 15 %, к сумме превышения над указанной суммой — ставку 17 %.

Напоминаем, что лица, претендующие на налоговую скидку по итогам 2012 года, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждена приказом № 1022*

* В такой Книге отражаются доходы и расходы, подтвержденные документально. При этом неведение Книги может привести к админсанкции или к отказу в предоставлении налоговой скидки.

Заметим, что с 08.02.2013 г. форма Книги и Порядок ее ведения утверждены приказом № 6.

Приложение 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу IV Податкового кодексу Украї-ни»

Налогоплательщики, которые подают декларацию в соответствии с п.п. «є» п. 176.1 НК*

П. 8 раздела IV

В строке 01 плательщик, как уже отмечалось в п. 1 табл. 1, по всей видимости, должен указывать все приходящиеся на отчетный год доходы в форме заработной платы, других приравненных к ней выплат, начисляемых в рамках трудового договора, а также вознаграждений по ГП-договорам, которые облагались по ставкам 15 % и 17 %, и при этом общая сумма таких доходов в 2012 году превысила 128760 грн.

Поэтому из сумм строк 01.02 — 01.05 и 01.07 раздела II декларации плательщику следует перенести в строку 01 приложения 7 только доходы по договорам с налоговыми агентами и те, что облагаются по ставкам 15 % и 17 % (а общую сумму НДФЛ, удержанную в течение отчетного года с таких доходов, следует прибавить к сумме НДФЛ, удержанной с «трудовых» доходов).

По строке 05 определяется база налогообложения доходов, начисленных в отчетном году в виде зарплаты и вознаграждений по ГП-договорам, как разность между начисленной суммой таких доходов (строка 01), суммой удержанного с них ЕСВ (строка 02) и суммой предоставленных за год НСЛ (строка 03).

Если полученное в результате расчета значение базы налогообложения меньше или равно 128760 грн., то его указываем в строке 05.01.

Если база налогообложения превышает предел, равный 128760 грн., то в строке 05.01 проставляем 128760 грн., в строке 05.02 — сумму превышения над указанным пределом.

В строке 07 указывается положительное значение НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (строка 06 - строка 04). Это же значение затем переносится в колонку 5 строки 01.01 разд. II декларации о доходах.

Если в результате расчета получено отрицательное значение НДФЛ, то в данной строке проставляется «0». Таким образом, отрицательное значение НДФЛ, полученное при расчете, не уменьшает налоговые обязательства налогоплательщика, а просто «обнуляется»

* Подробнее см. п. 1 табл. 1.

 


Сроки уплаты НДФЛ

 

Что касается сроков уплаты, то в общем случае согласно п. 179.7 НК налоговые обязательства, определенные к уплате в годовой декларации, физическое лицо должно уплатить до 1 августа 2013 года (т. е. последним днем уплаты НДФЛ для обычных физлиц является 31 июля 2013 года). При этом НК не предусмотрен перенос срока уплаты налогового обязательства, если такой день приходится на выходной или праздничный.

Заметим, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, также уплачивают налог раз в год — до 1 августа.

В то же время, если налоговое обязательство определяет налоговый орган (например, при неподаче или несвоевременной подаче декларации о доходах), то уплатить НДФЛ нужно в течение 10 календарных дней после получения налогового уведомления-решения.

Отдельный порядок уплаты налоговых обязательств по НДФЛ предусмотрен для предпринимателей на общей системе налогообложения.

Так, в течение года такие плательщики должны уплачивать авансовые взносы по НДФЛ: за I квартал — до 15 марта; за II квартал — до 15 мая; за III квартал — до 15 августа; за IV квартал — до 15 ноября. При этом последний день уплаты аванса — 14-е число соответствующего месяца, следовательно, если оно приходится на выходной или праздничный день, то НДФЛ нужно уплатить до праздников (выходных).

Соответственно окончательный расчет по НДФЛ с бюджетом ФЛП-общесистемщики производят в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 57.1 НК). Напомним, что в 2013 году такой предельной датой было 19 февраля 2013 года.

Если же по итогам декларирования образовалась сумма НДФЛ к возврату плательщику, то ее должны зачислить на банковский счет или переслать почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней после подачи декларации в налоговый орган (п. 179.8 НК).

 


Санкции за нарушения

 

За непредоставление или несвоевременное предоставление декларации к плательщику — физическому лицу может быть применена:

— либо финансовая ответственность в виде штрафа в размере 170 грн. (п. 120.1 НК),

— либо административная ответственность в виде штрафа в размере от 51 до 136 грн. (ст. 1641 КоАП).

При этом заметим, что в консультации, размещенной в разделе 160.03 ЕБНЗ, налоговики в отношении данного нарушения ведут речь только об админштрафе.

Кроме того, возможно применение налоговиками финансовых санкций за неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ согласно ст. 126 НК (10 % при просрочке до 30 дней и 20 % — при просрочке на больший срок). В этом случае придется также начислить и уплатить пеню за каждый день просрочки в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ*.

* По большей из ставок — на дату возникновения налогового долга или на дату его погашения. На момент написания статьи она составляет 7,5 %.

 


Примеры заполнения декларации

 

Пример 1. 15.01.2013 г. Иванов И. И. зарегистрировался предпринимателем (код КВЭД 45.32 — розничная торговля деталями и устройствами для автотранспортных средств), избрав общую систему налогообложения. Данные о полученных в течение первого квартала работы на общей системе налогообложения предпринимательских доходах приведены в табл. 5.

Пример заполнения декларации приведен на рис. 1 на с. 43. Заметим, что в рассматриваемой ситуации общесистемщик также должен подать приложение 5 (рис. 2 на с. 43) и пояснение, касающееся особенностей заполнения приложения 5 за I квартал (рис. 3 на с. 43), о чем в декларации должны быть сделаны соответствующие пометки.

 

Таблица 5

Данные о предпринимательских доходах и расходах за I квартал 2013 года

Месяц

Сумма дохода

(гр. 3 Книги)

Расходы

Чистый доход

(гр. 12 Книги)

Авансовые платежи по НДФЛ*

Сбор за осуществление торговой деятельности (патент)

себестоимость товаров

(гр. 6 Книги)

расходы на оплату труда и ЕСВ

(гр. 9 Книги)

прочие расходы

(гр. 10 Книги)

Январь

2000,00

1800,00

-3800,00

460,00**

Февраль

15000,00

6000,00

2000,00

1900,00

5100,00

230,00

Март

20000,00

11000,00

2000,00

2200,00

4800,00

230,00

Итого за I квартал 2013 года

35000,00

17000,00

6000,00

5900,00

6100,00

920,00

* По итогам первого квартала работы на общей системе предприниматель рассчитывает авансовые платежи по НДФЛ, причем в расчет берется чистый доход (доходы за вычетом расходов). Также отметим, что, по нашему мнению, при заполнении строки 08 раздела II приложения 5 сумму налога, указанную в строке 03 раздела II приложения 5, не нужно умножать на 25 %, как предусмотрено в форме приложения, поскольку она определена не за год, а за квартал. Подробнее об этом рассказано на с. 57 статьи «Переходные хлопоты предпринимателей (смена системы налогообложения, переход из одной группы единоналожников в другую)» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 21 (45).

Таким образом, сумма ежеквартальных авансовых платежей составит 915 грн. ((-3800 грн. + 5100 грн. + 4800 грн.) х 15 %).

Отметим, что уплачивать авансовые платежи за первый квартал работы не нужно.

** В первом месяце сбор уплачивается за первый и последний месяцы.

<...>

Код рядка

III. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ
ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Сума (грн.)

1

2

3

02

Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)4

35000,00

<...>

Код рядка

V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Сума (грн.)

1

2

3

08

Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04)

35000,00

<...>

Рис. 1. Пример заполнения декларации о доходах ФЛП-общесистемщиком

 

<...>

I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

№ з/п

Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід

Сума одержаного доходу (грн.)

Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн.), в тому числі

Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - колонка 4 - колонка 5 - колонка 6) (грн.)

вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції

витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату

інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг

1

2

3

4

5

6

7

1

45.32 — роздрібна торгівля деталями та пристроями для автотранспортних засобів

35000,00

17000,00

6000,00

5900,00

6100,00

Усього

35000,00

17000,00

6000,00

5900,00

6100,00

 

Код рядка

II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

Сума (грн.)

01

Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)

2033,33

<...>

03

Сума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х
х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи)

915,00

<...>

08

Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %)

915,00

<...>

Рис. 2. Пример заполнения приложения 5 к декларации о доходах ФЛП-общесистемщиком

 


Пояснение к заполнению приложения 5 к декларации о доходах

Я, Иванов И. И., проживающий <...>, ИНН <...> сообщаю о том, что данная декларация подается по итогам первого квартала работы на общей системе налогообложения в 2013 году (дата регистрации в качестве предпринимателя — 15.01.2013 г.), поэтому расчеты в приложении 5 произведены исходя из чистого дохода за квартал, а не за год, как того требует форма приложения 5 к декларации.

Следовательно:

— в разделе I приведены данные за три месяца (т. е. один квартал);

— при заполнении строк 01 и 03 раздела II приложения 5 в расчетах количество месяцев, в течение которых получены доходы, равно 3 (трем);

— при заполнении строки 08 показатель строки 03 не был умножен на 25 %, поскольку в строке 03 указана не годовая сумма дохода (как это предусмотрено формой), а квартальная.

22.04.2013 г.

Иванов

И. И. Иванов


Рис. 3. Пример пояснения к декларации

 

Пример 2. Согласно справке о доходах, выданной работодателем, Петренко П. П. в течение 2012 года получил заработную плату в сумме 24000 грн., из которой удержаны ЕСВ в сумме 864 грн. и НДФЛ — 3470,40 грн. НСЛ к заработной плате работника не применялась.

Кроме того, в течение 2012 года Петренко П.П.:

— продал автомобиль ВАЗ-2101 (год выпуска — 1985, объем двигателя — 1,5 л) предприятию за 14000 грн. (оценочная стоимость — 13100 грн.). При этом покупатель-юрлицо (налоговый агент) удержал 1400 грн. налога (14000 грн. х 1 %), поскольку в 2012 году такая операция облагалась НДФЛ по ставке 1 %;

— продал промышленный холодильник фирмы «Nord» другому физлицу за 7500 грн. Плательщик обязан задекларировать такой доход, так как он получен в результате продажи движимого имущества неналоговому агенту (ставка НДФЛ — 5 %).

Примеры заполнения декларации и приложения 2 в этом случае приведены на рис. 4 (с. 44) и 5 (с. 44 — 45). Напоминаем, что в декларации должна стоять отметка о подаваемом приложении.

 

<...>

Код рядка

II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ

Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.)

Сума податку (грн.)

утриманого (сплаченого) податковим агентом

яка підлягає сплаті платником податку самостійно

1

2

3

4

5

01

Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі:

45500,00

4870,40

375,00

01.01

Заробітна плата

24000,00

3470,40

01.02

Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4

21500,00

1400,00

375,00

01.03

Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4

01.04

Інвестиційний прибуток (додаток 3)4

01.05

Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна (додаток 2)4

01.06

Іноземні доходи (додаток 4)4

01.07

Інші доходи

<...>

Код рядка

V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Сума (грн.)

1

2

3

08

Сума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04)

45500,00

09

Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб (рядок 01 колонки 5 + рядок 03.01 + рядок 07)

375,00

<...>

13

Розрахунки з бюджетом:

х

13.01

сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (позитивне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02))

375,00

<...>

Рис. 4. Пример заполнения декларации о доходах физлицом

 

<...>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

№ з/п

Перелік об’єктів

Найменування і характеристика

Операції продажу (обміну)

Оренда (суборенда), житловий найм (піднайм)

Спадщина чи дарування

сума доходу (грн.)

сума податку (грн.)

сума доходу (грн.)

сума податку (грн.)

вартість майна (грн.)

сума податку (грн.)

успадкованого

подарованого

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

<...>

2

Об’єкти рухомого майна

Легковий автомобіль ВАЗ-2101, 1985 року випуску, об’єм двигуна — 1,5 л

14000,00

1400,00

Промисловий холодильник фірми «Nord»

7500,00

375,00

<...>

6

Загальна сума отриманих доходів

21500,00

Х

 


Х

 


 


Х

7

Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі:

Х

1775,00

Х

Х

Х

8

утриманого (сплаченого) податковим агентом

Х

1400,00

Х

Х

Х

9

яка підлягає сплаті платником податку самостійно

Х

375,00

Х

Х

Х

<...>

Рис. 5. Пример заполнения приложения 2 к декларации о доходах



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (1)
юля
22.03.2016
у меня папа нигде не работает но имеет немного земли которую сам обрабатывает(около 25 гектар). его доход далек от 120 минимальных зарплат, должен ли он платить декларацию о доходах