778 0

Плата за землю-2011: рассчитываем и отчитываемся

07.02.11

В 2011 году плата за землю будет взиматься согласно новой законодательной базе — в соответствии с разделом ХІІІ НКУ. Однако правила начисления и уплаты этого налога в основном не претерпели существенных изменений. Как и в предыдущие годы, плательщики — СПД должны до 1 февраля подать в органы налоговой службы налоговую декларацию на текущий год. В этой статье мы расскажем об особенностях начисления, декларирования и уплаты платы за землю в 2011 году. 

Материал подготовили: 

Н. Шпакович, И. Хмелевский, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор».

Основные моменты

В НКУ базовые понятия, применяемые при налогообложении собственников и пользователей земельных участков, почти не изменились по сравнению с положениями Закона № 2535.

В подпункте 14.1.147 НКУ предусмотрено, что плата за землю — общегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

В свою очередь, земельный налог — обязательный платеж, взимаемый с собственников земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей справка 1 (подпункт 14.1.72 НКУ). Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее — арендная плата) — обязательный платеж, который арендатор уплачивает арендодателю за пользование земельным участком (подпункт 14.1.136 НКУ).

Плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков или земельных долей (паев) и постоянные землепользователи (статья 269 НКУ), а плательщиками арендной платы являются временные землепользователи-арендаторы (пункт 288.2 НКУ).

Согласно подпункту 14.1.34 НКУ владельцы земельных участков — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные громады и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно.

Согласно подпункту 14.1.73 НКУ землепользователи — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.

Объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании (постоянном пользовании), а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности (подпункт 270.1.1 НКУ).

Объектом налогообложения арендной платой является земельный участок, предоставленный в аренду.

Базой налогообложения земельным налогом является нормативная денежная оценка земельных участков (далее — НДО) с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со статьей 289 НКУ, или площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена (статья 271 НКУ).

Согласно подпункту 14.1.125 НКУ нормативная денежная оценка земельных участков — капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов (с недавнего времени таким органом является Государственное агентство земельных ресурсов Украины).

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (статья 285 НКУ), который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки может быть менее 12 месяцев).

Уплата налогового обязательства по плате за землю, определенного в налоговой декларации на текущий год, осуществляется равными долями за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пункт 287.3 НКУ).

То есть, как и ранее, для подачи отчетности по налогу за землю отчетным периодом является календарный год, а для уплаты — календарный месяц.

Физические лица — не СПД уплачивают земельный налог в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения (ранее уплачивался равными долями до 15 августа и 15 ноября).

Ставки земельного налога

Как и ранее, ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от категории земельного участка, целевого назначения, места их расположения (в пределах или за пределами населенного пункта), а также от того, проведена ли денежная оценка земли (табл. 1; табл. 2 и 3 на с. 40).

Таблица 1. Ставки земельного налога

Земельные участки

Установленные ставки

1

2

Сельскохозяйственные угодья (независимо от местонахождения) (ст. 272 НКУ)

Пашня, сенокосы и пастбища — 0,1 % НДО(1)

Многолетние насаждения — 0,03 % НДО(1)

Предоставленные на землях лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения) (ст. 273 НКУ)

За лесные земли налог взимается как составляющая платы за специальное использование лесных ресурсов в соответствии с разд. XVII НКУ.
За нелесные земли, которые предоставлены в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства, налог уплачивается на общих основаниях

НДО которых проведена (независимо от местонахождения) (ст. 274 НКУ)

1 % НДО.
Это не касается земельных участков, указанных в ст. 272, 273, 276 и 278 НКУ

Расположенные в пределах населенных пунктов, НДО которых не проведена (ст. 275 НКУ)

Ставки устанавливаются в зависимости от численности населения
(см. табл. 2 на с. 39) и коэффициентов (см. табл. 3 на с. 39).
Ставки налога дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы, но не более 3-кратного размера этих ставок (с учетом коэффициентов). Такая дифференциация не применяется к сельхозугодьям и землям лесохозяйственного назначения

Несельскохозяйственные угодья, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена (ст. 277 НКУ)

Для участков, занятых хозяйственными строениями (сооружениями), а также участков, предоставленных садоводческим товариществам, в том числе занятые садовыми и/или дачными домами физических лиц, — 5 % НДО 1 гектара пашни по области

Предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов (ст. 278 НКУ)

Предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, а также предприятиям и организациям, осуществляющим эксплуатацию линий электропередач (кроме сельхозугодий и земель лесохозяйственного назначения), — 5 % НДО 1 гектара пашни по области

Предоставленные для железнодорожного транспорта в пределах полос отведения, воинским формированиям, созданным в соответствии с законами Украины, которые не содержатся за счет государственного или местных бюджетов, подразделениям Вооруженных Сил Украины, осуществляющим хозяйственную деятельность, — 0,02 % НДО 1 гектара пашни по области

Предоставленные для предприятий промышленности, занятые землями временной консервации (деградированные земли), — 0,03 % НДО 1 гектара пашни по области

Переданные в собственность или предоставленные в пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена (ст. 279 НКУ)

5 % НДО 1 гектара пашни по области (кроме сельхозугодий и земель лесохозяйственного назначения)

На землях водного фонда и лесохозяйственного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена (ст. 280 НКУ)

На землях водного фонда — 0,3 % НДО 1 гектара пашни по области

Занятые производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими строениями и сооружениями, — 5 % НДО 1 гектара пашни по области

Расположенные в пределах населенных пунктов, для которых ст. 276 НКУ предусмотрены особенности установления ставок

Занятые жилым фондом, автостоянками(2), индивидуальными гаражами, садовыми и дачными домами физических лиц, а также земельные участки, предоставленные для нужд сельхозпроизводства, водного и лесного хозяйства, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими строениями и сооружениями, — 3 % суммы земельного налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ

На территориях и объектах природоохранного, оздоровительного и рекреационного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий и объектов, — 5-кратный размер налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ

На территориях и объектах историко-культурного назначения, использование которых не связано с функциональным назначением этих территорий

и объектов, взимается в размере, исчисленном в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ с применением следующих коэффициентов:
— международного значения — 7,5;
— общегосударственного значения — 3,75;
— местного значения — 1,5

Предоставленные для железных дорог в пределах полос отведения, для горнодобывающих предприятий для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, а также за водоемы, предоставленные для производства рыбной продукции, — 25 % налога, исчисленного в соответствии со ст. 274 и 275 НКУ

Предоставленные для размещения объектов энергетики, которые производят электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, — 25 % налога, исчисленного в соответствии со ст. 274, 275, 278, 279 и 280 НКУ

(1) По таким ставкам взимается налог с сельхозугодий, которые предоставлены в установленном порядке и используются по целевому назначению, в том числе военными сельхозпредприятиями, независимо от того, к какой категории земель они отнесены.
(2) Для хранения личных транспортных средств граждан, используемых без получения прибыли гаражно-строительными, дачно-строительными и садоводческими товариществами.

Таблица 2. Ставки налога за земельные участки (в пределах населенных пунктов),
нормативная денежная оценка которых не проведена

Группы населенных пунктов с численностью населения, тыс. человек

Ставки налога,
гривень за
1 кв. метр

Коэффициент, применяемый в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения

До 3

0,24

От 3 до 10

0,48

От 10 до 20

0,77

От 20 до 50

1,2

1,2

От 50 до 100

1,44

1,4

От 100 до 250

1,68

1,6

От 250 до 500

1,92

2

От 500 до 1000

2,4

2,5

От 1000 и более

3,36

3

Таблица 3. Коэффициенты, применяемые в населенных пунктах,
отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным (по участкам,
денежная оценка которых не проведена)

Расположение населенных пунктов

Коэффициенты

Южное побережье АР Крым

3

Юго-восточное побережье АР Крым

2,5

Западное побережье АР Крым

2,2

Черноморское побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей

2

Горные и предгорные районы Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей, кроме населенных пунктов, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории горных

2,3

Побережье Азовского моря и в других
курортных местностях

1,5

Индексация

НДО. В соответствии с пунктом 289.2 НКУ центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов согласно индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации НДО земель, на который индексируется НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года.

Такой коэффициент определяется по формуле:

Кi = [I - 10]:100,

где I — индекс потребительских цен за предыдущий год.

Если индекс потребительских цен не превышает 110 процентов, он применяется со значением 110.

Такой коэффициент применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО.

Во исполнение требований пункта 289.3 НКУ Госкомзем в письме от 11.01.2011 г. № 344/22/6-11 сообщил, что НДО земель по состоянию на 01.01.2011 г. за прошлый год необходимо индексировать на коэффициент 1,0 (см. «Индексация НДО по результатам 2010 года»).


Индексация НДО по результатам 2010 года

(извлечение из письма Госкомзема от 11.01.2011 г. № 344/22/6-11)

«Нормативную денежную оценку земель по состоянию на 01.01.2011 г. за 2010 год необходимо индексировать на коэффициент 1,0, который рассчитан в соответствии с п. 289.2 <…> НКУ исходя из индекса потребительских цен за 2010 год — 109,4 %.

В 2011 году нормативная денежная оценка земель населенных пунктов, проведенная по исходным данным по состоянию на 01.04.96 г., земель сельскохозяйственного назначения, проведенная по состоянию на 01.07.95 г., и земель несельскохозяйственного назначения за пределами населенных пунктов (кроме земель под торфяниками, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, земель под водой, природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель), проведенная по состоянию на 01.01.97 г., подлежит индексации по состоянию на 01.01.2011 г. на коэффициент 3,2, который определяется исходя из произведения коэффициентов индексации за 1996 год — 1,703, 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006, 1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02, 2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0.

Нормативная денежная оценка земель под торфяниками, предоставленными предприятиям торфодобывающей промышленности, под водой, природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения и лесных земель за пределами населенных пунктов, проведенная по состоянию на 01.01.97 г., индексируется по состоянию на 01.01.2011 г. на коэффициент 1,879, который определяется исходя из произведения коэффициентов индексации за 1997 год — 1,059, 1998 год — 1,006, 1999 год — 1,127, 2000 год — 1,182, 2001 год — 1,02, 2005 год — 1,035, 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0.

Нормативная денежная оценка земель несельскохозяйственного назначения, проведенная в 2006 году в соответствии с Порядком нормативной денежной оценки земель несельскохозяйственного назначения (кроме земель в пределах населенных пунктов), утвержденным совместным приказом Госкомзема, Минагрополитики, Минстройархитектуры, Госкомлесхоза, Госводхоза и УААН от 27.01.2006 г. № 19/16/22/11/17/12 <…> подлежит индексации по состоянию на 01.01.2011 г. на коэффициент 1,254, который определяется исходя из произведения коэффициентов индексации за 2007 год — 1,028, 2008 год — 1,152, 2009 год — 1,059 и 2010 год — 1,0.

Нормативная денежная оценка земель за 2002, 2003, 2004 и 2006 годы не индексировалась».


Ставки земельного налога. В пункте 4 раздела XIX НКУ Кабмину предписано ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду проект закона о внесении изменений в НКУ,касающихся ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции, в частности земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена.

По нашему мнению, земельный налог по проиндексированным ставкам должен рассчитываться только по месяцам, оставшимся до конца года, а за прошедший период должны применяться старые (непроиндексированные) ставки.

Ранее индексация ставок земельного налога проводилась в соответствии с частью 12 статьи 7 Закона № 2535 на коэффициент индексации, который устанавливался в законе о госбюджете на соответствующий год.

Расчет арендной платы

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности является договор аренды такого земельного участка.

Согласно пункту 288.1 НКУ органы исполнительной власти и органы местного самоуправления должны до 1 февраля подавать в орган ГНС по местонахождению земельного участка перечни арендаторов, с которыми заключены договоры аренды земли на текущий год, а о заключении новых, внесении изменений в существующие договоры аренды земли и их расторжении — до 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором.

Ограничения по размеру арендной платы ранее предусматривались в статье 21 Закона об аренде земли, а с 01.01.2011 г. установлены в пункте 288.5 НКУ.

Годовая сумма арендной платы не может быть меньше:

— для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога;

— для других категорий земель — 3-кратного размера земельного налога.

Годовая сумма арендной платы не может превышать справка 2:

— для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, которые производят электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов, — 3 % НДО;

— для других земельных участков, предоставленных в аренду, — 12 % НДО.

Размер платы за субаренду земельных участков не может превышать размера арендной платы.

В соответствии с пунктом 288.7 НКУ налоговый период, порядок исчисления арендной платы, срок уплаты и порядок ее зачисления в бюджеты применяется согласно требованиям статей 285 — 287 НКУ.

Следовательно, плательщики арендной платы, равно как и плательщики земельного налога, должны или до 1 февраля подать в орган ГНС годовую декларацию (с разбивкой годовой суммы по месяцам), или ежемесячно (в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) подавать отчетную новую декларацию.

Уплачивать арендную плату (сумму, рассчитанную за месяц) также нужно ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца.

Порядок подачи отчетности по земельному налогу и арендной плате

Несомненно, многим, кто подает отчетность по земле не первый год, бросился в глаза диаметрально противоположный подход Закона № 2535 и НКУ к ежемесячной подаче такой отчетности. Напомним, что статьей 14 указанного Закона ежемесячное декларирование налоговых обязательств по плате за землю рассматривалось как некий факультативный вариант, поскольку такое декларирование все равно НЕ освобождало от подачи годовой отчетности на весь год вперед.

Сейчас же плательщики налогов, твердо решившие отчитываться ежемесячно, освобождены от подачи годовой декларации. Вместе с тем имеются определенные сомнения насчет безболезненности использования такой поблажки законодателя.

Дело в том, что срок подачи годовой декларации определен пунктом 286.2 НКУ как 1 февраля текущего года. А вот сроком подачи декларации за январь (первый отчетный месяц) текущего года согласно пункту 286.3 этого Кодекса (с учетом переноса такого срока) будет 21 февраля. При этом, как сказано в пункте 285.1 НКУ, базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год. Да еще к тому же ежемесячная декларация по плате за землю названа новой отчетной, хотя вряд ли можно вести речь о новой декларации, если не подавалась отчетная.

Резюме, приемлемое для многих плательщиков налогов, сформулируем так: в силу указанной неопределенности в этом году имеет смысл всем без исключения подать годовую декларацию. Те, кто заранее решил этим и ограничиться, считаются выполнившими свою обязанность по декларированию обязательств по плате за землю. Остальным же при наличии такого желания ничто не мешает с февраля перейти к ежемесячной отчетности, не забывая при этом, что окончательные показатели, за которые придется нести ответственность, указаны именно в ежемесячных, а не годовом отчете.

На момент подготовки номера в печать как раз появилась новая форма Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности), утвержденная приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1015. Этот приказ и новые формы отчетности можно найти на официальном сайте ГНАУ по ссылке http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=307797&cat_id=240136 (в разделе «Нормативно-правова база»/ «Накази ДПА України).

Для тех предпринимателей, кто решит отчитываться по земле ежемесячно, подробнее о заполнении земельной отчетности по новой форме мы расскажем в следующем номере.



Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

Закон № 2535 — Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-IV (утратил силу с 01.01.2011 г.).

Закон об аренде земли — Закон Украины «Об аренде земли» в редакции от 02.10.2003 г. № 1211-IV.

Приказ № 434 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их подачи в орган государственной налоговой службы» от 26.10.2001 г. № 434.

Справочная информация (справка)

1 В соответствии с частью 2 статьи 92 ЗКУ право постоянного землепользования приобретают только: государственные и коммунальные предприятия, учреждения и организации; общественные организации инвалидов Украины, их предприятия (объединения), учреждения и организации; религиозные организации Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, исключительно для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности.

2 Это не касается случаев, когда арендатор определяется на конкурентных принципах. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)