5629 0

ГОДОВОЙ ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ: ПРОВОДИМ БЕЗ ОШИБОК

11.12.13

Подходит к завершению 2013 год. Одним из актуальных вопросов под конец года является проведение перерасчета налога на доходы физических лиц. Огорчает тот факт, что время от времени в законодательные и нормативные документы вносятся изменения или дополнения. А поскольку бухгалтеры — народ занятой, то уследить за всеми новшествами успевают далеко не все. Спешим вас сразу успокоить, что ничего нового в перерасчете НДФЛ по сравнению с прошлым годом не произошло. Но напомнить основные моменты такого перерасчета опытным бухгалтерам, а также ознакомить с ними начинающих специалистов лишним никогда не будет. О правильности проведения перерасчета НДФЛ и расскажем в данной статье.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Порядок № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщика налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

БЗ — База знаний, размещенная на сайте Миндоходов www.minrd.gov.ua/ebpz.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

 

Обязанность в проведении годового перерасчета НДФЛ определена нормами НКУ. Так, согласно п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм НСЛ по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.

Сразу возникает вопрос: зачем осуществлять такой перерасчет. ГНАУ в письмах от 12.01.2011 г. № 364/6/17-0716 и от 25.10.2011 г. № 4233/6/17-1115 указала, что целью проведения такого перерасчета является обеспечение выполнения определенного НКУ условия относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение НСЛ, и проверки (уточнения) наличия оснований у плательщика налога для применения НСЛ и, как следствие, уточнение правильности начисления НДФЛ за каждый отдельный налоговый период (месяц). Поэтому перерасчет, в том числе годовой, заключается, в частности, в уточнении (перепроверке) сумм начисленных плательщику налога в течение определенного календарного периода доходов в виде заработной платы отдельно за каждый месяц такого периода и предоставленных НСЛ.

Другими словами, бухгалтерам следует проводить перерасчет НДФЛ с целью проверки правильного определения такого налога за каждый отдельный налоговый период (месяц). При этом проверяется правильность применения НСЛ и ставок НДФЛ (15 или 17 %) в разрезе каждого месяца.

Таким образом, в декабре 2013 года работодатели обязаны совершить годовой перерасчет НДФЛ. При этом такой перерасчет по уволенным работникам не проводится, поскольку согласно п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ он должен быть проведен во время увольнения.

 

ВЫПЛАТЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ПЕРЕРАСЧЕТ

Как было отмечено выше, в перерасчете участвуют только доходы, начисленные налогоплательщику в виде заработной платы. А значит, необходимо выяснить, что входит в понятие заработной платы для удержания НДФЛ с точки зрения НКУ.

Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. О том, какие именно выплаты включаются в понятие заработная плата, НКУ не разъясняет.

В то же время перечень составляющих заработной платы приведен в Инструкции № 5. Нормы такой Инструкции широко используются при трактовке понятия заработной платы и ее структуры, в том числе и специалистами Миндоходов.

Таким образом, для перерасчета работодатель, а именно специалист, ответственный за это (как правило это бухгалтер по начислению заработной платы), должен брать заработную плату за отработанное время (оклады, надбавки, доплаты и пр.), премии, отпускные, материальную помощь систематического характера и т. д. Кроме того, для целей НКУ к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (больничные) (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

 

АЛГОРИТМ ПЕРЕРАСЧЕТА

НКУ не содержит подробных инструкций, каким образом осуществить перерасчет НДФЛ. Поэтому следует руководствоваться разъяснениями налоговиков, которые представлены как в официальных письмах-разъяснениях, так и в разъяснениях БЗ (подкатегория 103.08.04).

Итак, при проведении перерасчета работодатель:

1) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в течение года с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.). Если в течение периода, за который производится перерасчет, осуществлялось доначисление сумм за предыдущие налоговые периоды (месяцы), то при проведении перерасчета суммы доначислений необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление (см. письмо ГНСУ от 19.02.2013 г. № 2972/0/51-12/17-1115 // «ОТ», 2013, № 8, с. 8). Если начислялись «переходящие» выплаты (отпускные и больничные), то в ходе перерасчета суммы таких выплат или их части необходимо отнести к соответствующим месяцам, за которые они были начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ).

При этом следует учесть, что начисленные и выплаченные доходы за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета не распределяются по месяцам, за которые были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения;

2) проверяет (уточняет) наличие у работника оснований для применения НСЛ к его заработной плате (если такой работник пользовался правом на применение НСЛ);

3) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце отчетного года. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы, рассчитанные по каждому месяцу 2013 года, с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ (в 2013 году — 1610 грн.);

4) проверяет правильность применения ставок налогообложения 15 % и 17 % в каждом месяце 2013 года (п. 167.1 НКУ). При этом следует помнить, что к базе налогообложения* в пределах 11470 грн. применяется ставка 15 %, с суммы превышения — ставка 17 %;

5) проводит конечное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу 2013 года сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет;

6) рассчитывает общую годовую сумму НДФЛ, суммируя суммы НДФЛ, определенные по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налого-облагаемого дохода;

7) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника за год;

8) определяет результат перерасчета.

* Согласно п. 164.6 НКУ база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму НСЛ при ее наличии.

Отметим, что хотя НКУ не предусматривает документального оформления перерасчета, бухгалтеру все же не помешает составить какой-либо документ произвольной формы, в котором приведены расчеты и результаты такого перерасчета. При определенных обстоятельствах в будущем такой документ поможет быстро вспомнить, как и почему возникли эти результаты перерасчета, а также будет официальным подтверждением того, что норма п.п. 169.4.2 НКУ выполнена.

 

РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА

При перерасчете может возникнуть недоплата или переплата.

Если при проведении перерасчета была выявлена недоплата НДФЛ, т. е. полученная в результате перерасчета сумма НДФЛ за проверяемый период превысила фактически удержанную сумму налога за этот же период, то сумма такой недоплаты удерживается работодателем за счет любого налогооблагаемого дохода работника за соответствующий месяц после его налогообложения, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

В результате перерасчета может также возникнуть переплата по НДФЛ. К сожалению, НКУ урегулирована ситуация, связанная с недоплатой НДФЛ, а вот переплата не затронута. Нет и официальных разъяснений по этому поводу. Почему переплата НДФЛ в связи с его перерасчетом не нашла отражения в действующем НКУ, не понятно. Ведь в Законе Украине «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, который утратил силу после принятия НКУ, разъяснялись ситуации, связанные как с недоплатой, так и с переплатой НДФЛ при перерасчете. По нашему мнению, в таких случаях следует поступить следующим образом. На сумму переплаты по НДФЛ уменьшить сумму начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (месяц проведения перерасчета), а при недостаточности такой суммы уменьшить сумму налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты. Такое же разъяснение было представлено в подкатегории 103.25.1 БЗ (см. «ОТ», 2012, № 24, с. 12).

 

ОТРАЖЕНИЕ ПЕРЕРАСЧЕТА В НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ ПО ФОРМЕ № 1ДФ

По поводу заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ в разъяснении из подкатегории 103.25.1 БЗ (см. «ОТ», 2012, № 24, с. 12) сказано, что результаты годового перерасчета сумм доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ необходимо отразить работодателем в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года, руководствуясь нормами Порядка № 1020.

По итогам перерасчета Налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняется следующим образом:

— в графах 3 и 3а проставляется сумма начисленного и выплаченного дохода за соответствующий отчетный период (4 квартал 2013 года);

— в графах 4 и 4а проставляется сумма НДФЛ с учетом суммы недоплаты/переплаты.

То есть на сумму выявленной недоплаты по НДФЛ увеличивают показатели граф 4 и 4а, а на сумму излишне удержанного НДФЛ — уменьшают показатели этих же граф.

 

ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ

Рассмотрим на примерах порядок проведения годового перерасчета.

Пример 1. Работница предприятия (идентификационный номер 2929292929) в течение 2013 года пользовалась НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (573,50 грн.). С 22.07.2013 г. по 14.08.2013 г. она была в ежегодном основном отпуске продолжительностью 24 календарных дня. Отпускные в сумме 930,48 грн. были начислены и выплачены в июле 2013 года, в том числе за июль 2013 года — 387,70 грн., за август 2013 года — 542,78 грн.

С 18.11.2013 г. по 29.11.2013 г. работница болела. В декабре 2013 года она предоставила листок нетрудоспособности, согласно которому начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности в сумме 554,80 грн.

Перерасчет НДФЛ проводится в декабре 2013 года.

Информацию о начисленной работнице в 2013 году заработной плате, а также о предоставленной НСЛ и удержанном НДФЛ представим в таблице. 

Расчетный период
2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

1

2

3

4

5

Январь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Февраль

1147,00

41,29

573,50

79,83

Март

1147,00

41,29

573,50

79,83

Апрель

1147,00

41,29

573,50

79,83

Май

1147,00

41,29

573,50

79,83

Июнь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Июль

1678,52

60,43

242,71

Август

600,81

21,63

573,50

0,85

Сентябрь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Октябрь

1147,00

41,29

573,50

79,83

Ноябрь

600,81

21,63

573,50

0,85

Декабрь

1772,80

54,95

257,68

Итого

13828,94

488,96

Х

1140,73

 

Как видно из таблицы, в июле и декабре 2013 года НСЛ не применялась, поскольку сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (в 2013 году — 1610,00 грн.).

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные в 2013 году, а именно:

— сумму отпускных за август 2013 года, начисленную в июле (542,78 грн.), отнесем к доходу за август 2013 года;

— сумму оплаты дней временной нетрудоспособности за ноябрь 2013 года, которая была начислена в декабре (554,80 грн.), — к доходу ноября 2013 года.

Результаты перерасчета представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

НСЛ,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 5 - гр. 6)

1

2

3

4

5

6

7

Январь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Февраль

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Март

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Апрель

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Май

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Июнь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Июль

1135,74

573,50

40,89

78,20

242,71

-164,51

Август

1143,59

573,50

41,17

79,34

0,85

78,49

Сентябрь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Октябрь

1147,00

573,50

41,29

79,83

79,83

Ноябрь

1155,61

573,50

32,73

82,41

0,85

81,56

Декабрь

1218,00

573,50

43,85

90,10

257,68

-167,58

Итого

13828,94

х

488,96

968,69

1140,73

-172,04

 

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной данной работнице в течение 2013 года, выявлена сумма излишне удержанного НДФЛ в размере 172,04 грн. Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 85,64 грн. (257,68 - - 172,04).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты годового перерасчета необходимо отразить следующим образом: 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

54

2929292929

3520

61

3520

61

166

32

166

32

101

01

<…>

 

Пример 2. Работнику бюджетной организации (идентификационный номер 2830283128) в связи с повышением окладов согласно постановлению КМУ «О повышении оплаты труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 27.03.2013 г. № 197 в апреле был произведен перерасчет заработной платы за 1 квартал 2013 года. В этом же месяце был произведен добровольный перерасчет НДФЛ за период с января по апрель 2013 года. В ноябре 2013 года ему ошибочно не начислили доплату за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 250,00 грн. Указанная доплата доначислена в декабре 2013 года. В течение 2013 года такой работник пользовался НСЛ в размере, установленном п.п. 169.1.1 НКУ (573,50 грн.).

В декабре 2013 года проводится перерасчет НДФЛ.

Как видим по условиям примера, бюджетная организация в апреле 2013 года воспользовалась правом провести добровольный перерасчет НДФЛ согласно п.п. 169.4.3 НКУ. Поэтому, по нашему мнению, годовой перерасчет НДФЛ в декабре текущего года следует проводить начиная с мая, поскольку до этого правильность удержанного НДФЛ была проверена.

Вместе с тем, если в месяцах после проведения добровольного перерасчета НДФЛ обнаружатся выплаты, которые были доначислены (доудержаны), и эти выплаты будут отнесены к таким месяцам, как январь — апрель 2013 года, то годовой перерасчет НДФЛ следует проводить за весь такой год.

Информацию о начисленной заработной плате в периоде май — декабрь 2013 года, а также о предоставленной НСЛ и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Май

1600,00

57,60

573,50

145,34

Июнь

1800,00

64,80

260,28

Июль

1600,00

57,60

573,50

145,34

Август

1600,00

57,60

573,50

145,34

Сентябрь

1800,00

64,80

260,28

Октябрь

1600,00

57,60

573,50

145,34

Ноябрь

1600,00

57,60

573,50

145,34

Декабрь

2050,00

73,80

296,43

Итого

13650,00

491,40

Х

1543,69

 

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив месячные суммы заработной платы, начисленные за май — декабрь 2013 года, а именно сумму доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 250,00 грн. за ноябрь 2013 года, начисленную в декабре, отнесем к доходу ноября.

Результаты перерасчета представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

НСЛ,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 5 - гр. 6)

1

2

3

4

5

6

7

Май

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Июнь

1800,00

64,80

260,28

260,28

Июль

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Август

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Сентябрь

1800,00

64,80

260,28

260,28

Октябрь

1600,00

573,50

57,60

145,34

145,34

Ноябрь

1850,00

66,60

267,51

145,34

122,17

Декабрь

1800,00

64,80

260,28

296,43

-36,15

Итого

13650,00

Х

491,40

1629,71

1543,69

86,02

 

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной работнику за период май — декабрь 2013 года, выявлена сумма не удержанного НДФЛ в размере 86,02 грн. Указанная сумма должна быть удержана из заработной платы за декабрь 2013 года работника путем увеличения на ее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 382,45 грн. (296,43 + 86,02).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты перерасчета НДФЛ необходимо отразить следующим образом: 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

17

2830283128

5250

00

5250

00

673

13

673

13

101

01

<…>

 

Пример 3. Работник учреждения (идентификационный номер 2526272829) был в отпуске с 11.11.2013 г. по 10.12.2013 г. Отпускные за весь период в сумме 4225,50 грн. были начислены и выплачены в ноябре 2013 года, в том числе начисленные за ноябрь в сумме 2817,00 грн., начисленные за декабрь — 1408,50 грн. Также в декабре 2013 года была выплачена премия в сумме 8400,00 грн.

Перерасчет НДФЛ проводится в декабре 2013 года.

Информацию о начисленной работнику в 2013 году заработной плате и удержанном НДФЛ представим в таблице.

Расчетный период 2013 года

Фактически начисленная зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

15 %

17 %

Январь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Февраль

3500,00

126,00

506,10

506,10

Март

3500,00

126,00

506,10

506,10

Апрель

3500,00

126,00

506,10

506,10

Май

3500,00

126,00

506,10

506,10

Июнь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Июль

3500,00

126,00

506,10

506,10

Август

3500,00

126,00

506,10

506,10

Сентябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Октябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

Ноябрь

5225,50
(в том числе отпускные за декабрь 1408,50 грн.)

188,12

755,61

755,61

Декабрь

10786,36

388,31

1559,71

1559,71

Итого

51011,86

1836,43

7376,32

7376,32

 

В результате годового перерасчета сумму отпускных за декабрь 2013 года (1408,50 грн.), которая была начислена в ноябре 2013 года, необходимо отнести к доходам декабря. Соответственно необходимо пересчитать сумму НДФЛ. Как мы говорили ранее, в 2013 году ставка НДФЛ в размере 15 % применяется к базе налогообложения 11470,00 грн, к базе налогообложения, превышающей 11470,00 грн., применяется ставка 17 %. В нашем примере база налогообложения в декабре 2013 года составила 11755,85 грн. (12194,86 - 439,01). А значит сумма НДФЛ составит 1769,09 грн. (11470,00 грн. х 15 % + (11755,85 грн. - 11470,00 грн.) х 17 %).

Результаты перерасчета представим в таблице на с. 20.

Расчетный период 2013 года

Уточненный доход в виде зарплаты,
грн.

ЕСВ,
грн.

Сумма НДФЛ, грн.

Общая сумма НДФЛ по результатам перерасчета, грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая доудержанию, грн.
(гр. 6 - гр. 7)

15 %

17 %

1

2

3

4

5

6

7

8

Январь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Февраль

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Март

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Апрель

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Май

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Июнь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Июль

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Август

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Сентябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Октябрь

3500,00

126,00

506,10

506,10

506,10

0

Ноябрь

3817,00

137,41

551,94

551,94

755,61

-203,67

Декабрь

12194,86

439,01

1720,50

48,59

1769,09

1559,71

209,38

Итого

51011,86

1836,42

7333,44

48,59

7382,03

7376,32

5,71

 

По результатам перерасчета заработной платы, начисленной работнику учреждения в течение 2013 года, выявлена сумма не удержанного НДФЛ в размере 5,71 грн. Указанная сумма должна быть удержана из заработной платы за декабрь 2013 года путем увеличения на ее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2013 года. Сумма НДФЛ за декабрь 2013 года с учетом перерасчета будет составлять 1565,42 грн. (1559,71 + 5,71).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года результаты годового перерасчета необходимо отразить следующим образом: 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

3

2526272829

19511

86

19511

86

2827

13

2827

13

101

<…>

 

Это вся информация о порядке проведения годового перерасчета НДФЛ на сегодняшний день, которой мы хотели поделиться. Уверены, что наша статья станет «шпаргалкой» для бухгалтеров и поможет им быстро и правильно осуществить годовой перерасчет.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)