1266 0

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Со вступлением в силу раздела III НК (а состоится это, в отличие от большинства остальных разделов этого документа, с 01.04.2011 г.) он внесет ряд новшеств в вопросы налогообложения. Приведенные в НК нормы существенно отличаются от установленных Законом № 334/94.

СТАВКИ НАЛОГА

В первую очередь обратим ваше внимание на снижение базовой (теперь ее предложено называть основной) ставки налогообложения с 25 % до 23 % (с 1 апреля 2011 года). В будущем ставку налога вовсе планируют довести до 16 %(с 2014 г.).

УЖЕСТОЧЕНИЕ ПРАВИЛ РАБОТЫ С ЕДИНОНАЛОЖНИКАМИ

Согласно НК для крупного и среднего бизнеса созданы в чем-то более благоприятные условия налогообложения, в то время как для частных предпринимателей, наоборот, увеличились проблемы применения упрощенной системы налогообложения.

Дело в том, что плательщикам налога на прибыль запрещено включать в состав своих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) у предпринимателей-единоналожников, а это, конечно же, заставит многих просто отказаться от сотрудничества с ними.

ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Как видите, мы больше не говорим «валовые расходы», предпочитая употреблять понятие «расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения». И это неспроста: подобное требование содержит НК. Также придется забыть и о понятии «валовые доходы». Но не стоит думать, что изменились только названия: состав таких расходов и доходов также отличается от того, который был ранее. И главное здесь то, что теперь как доходы, так и расходы будут возникать в налоговом учете согласно правилам, отчасти заимствованным из бухгалтерского учета. Потому суммы полученных авансов и предоплат в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или предоставления услуг больше не будут учитываться в составе доходов налогоплательщика. Соответственно уплаченные авансы и предоплаты никоим образом не должны отражаться на сумме расходов плательщика налога на прибыль.

Существенным является также то, что со вступлением в силу раздела III НК налогоплательщикам не нужно производить расчет прироста (убыли) запасов, который предусматривался п. 5.9 ст. 5 Закона № 334/94. Необходимость в нем отпала, потому что в налоговый учет возвращена себестоимость.

Также с целью гармонизации налогового и бухгалтерского учета в НК приведена классификация основных средств (мы не ошиблись, именно «средств», а не «фондов»), которая ранее применялась только в бухгалтерском учете. При этом к основным средствам относят также и прочие необоротные материальные активы. Групп классификации предусматривается 16 (вместо 4, которые ранее использовались в налоговом учете). Но! Теперь, вместо того чтобы законодательно закреплять за каждой из подобных групп нормы амортизации, НК предусматривает минимально допустимые сроки их полезного использования (для целей амортизации).

Начислять амортизацию придется по-новому: во-первых, ежемесячно, а не ежеквартально,
во-вторых, отдельно по каждому объекту основных средств, в-третьих, согласно 5 методам, предусмотренным правилами бухгалтерского учета. Однако использование всех 5 методов возможно для объектов не всех групп основных средств. Для библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов предусмотрено еще 2 метода: так называемые «50/50» и «100 %». Учет основных средств теперь придется вести в разрезе отдельных объектов, а не по группам.

Однако, несмотря на усилия законодателя, слияния налогового и бухгалтерского учета не произошло.

ПРОЧИЕ НОВШЕСТВА

Среди прочих новшеств особое внимание следует акцентировать на так называемых налоговых каникулах (освобождении от обложения этим налогом на переходный период). Подробнее же об основных изменениях, которые внесеныразделом III НК, рассказано в таблице.

КАТЕГОРИЯ

ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК

ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ НК

1

2

3

Нормативное регулирование

Закон № 334/94

Раздел III НК

Дата возникновения доходов

По правилу первого события

Согласно методу начисления* (ст. 137), но само начисление производится не по правилам бухгалтерского учета, а согласно установленным НК критериям

* Кроме предприятий жилищно-коммунального хозяйства, для которых датой увеличения доходов от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу (до 01.01.2014 г.).

Классификация доходов

В налоговом учете не применялась

Доходы операционной деятельности и прочие доходы (п. 135.1)

Включение авансов в состав доходовналогоплательщика

Включались

Не включаются* (п.п. 136.1.1)

* Доход не определяется по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III НК в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Дата возникновения дохода от реализации товаров

По правилу первого события

Дата перехода покупателю права собственности на такой товар (абз. 1 п. 137.1)

Определение товаров с целью налогообложения

В целом осталось без изменения, но дополнительно уточнено, что в состав товаров включаются земельные участки и земельные доли (паи) (п.п. 14.1.244)

Дата возникновения доходов от выполнения работ и предоставления услуг

По правилу первого события, в том числе для работ (услуг), — дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога

Дата составления акта или иного документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (абз. 2 п. 137.1)

Дата возникновения доходов от продажи товаров по договору комиссии

По правилу первого события, произошедшего у комиссионера

Дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в отчете комиссионера (п. 137.5)

Классификация расходов

В налоговом учете не применялась

Расходы операционной деятельности и прочие расходы (п. 138.1)

Дата определения расходов

По правилу первого события

Для расходов, формирующих себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, — тот отчетный период, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4).

Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлялись, с учетом отдельных особенностей (п. 138.5)

Включение сумм авансовой оплаты товаров (работ, услуг) в расходы налогоплательщика

Включалась

Не включается* (п.п. 139.1.3)

* Расходы не определяются по товарам (результатам работ, услуг), полученным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III НК, в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Обоснование для отнесения в состав расходов потерь от брака

Непосредственно Законом № 334/94 данный вопрос не регулировался

Согласно НК в случае неустановления норм КМУ плательщик налога имеет право самостоятельно определить такие нормы в приказе по предприятию, при условии обоснования их размера (действуют до установления соответствующих норм КМУ) (п. 138.7)

Учет процентов за кредит при приобретении квалификационных активов

Относились в состав валовых расходов налогоплательщика

Включаются не только в расходы, но и в себестоимость квалификационных активов (п.п. 138.10.5)

Определение понятия «проценты» с целью налогообложения

Старое определение практически в неизменном виде помещено в НК

В то же время в состав процентов дополнительно включены:

а) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

б) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей (п.п. 14.1.206)

Условия лизингового договора, при наличии которых аренда считается финансовой

Кроме приведенных ниже, все остальные условия остались в неизменном виде

В Законе № 334/94 содержалось такое условие:

если в лизинг передается объект, находившийся в составе основных фондов лизингодателя в течение срока первых 50 % амортизацией его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или превышать 90 % от обычной цены* на такой объект лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки НБУ, определенной на дату начала действия лизингового договора на весь его срок.

В НК подобное условие отсутствует

НК содержит такое новое условие:

балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25 %первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора (абз. 8 п.п. 14.1.97)

* С 01.01.2013 г. будут введены в действие новые правила относительно определения обычных цен (ст. 39, абз. 3 п. 1 раздела XIX).

Предел для отнесения суммы средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленных (переданных) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльных организаций в состав расходов

В размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

В размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (нижний предел, таким образом, отменен, а верхний — снижен) (абз. «а» п.п. 138.10.6)

Регулирование налогового учета безнадежной задолженности

Согласно п.п. 5.2.8 Закона № 334/94 требовалось принятие мер по взысканию долгов

Признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности, расходы на создание резерва сомнительной задолженности (абз. «г» п.п. 138.10.6). При этом НК предусмотрены особенности формирования резервов только банками и небанковскими финансовыми учреждениями

Отнесение к расходам плательщика сумм средств или стоимости имущества, добровольно перечисленных/переданных для целевого использования

В размере, превышающем 2 %, но не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода

В размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год (нижний предел, таким образом, отменен) (абз. «д» п.п. 138.10.6)

с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам

Расходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения

Все пункты старого перечня таких расходов сохранены и в НК

В то же время новый перечень таких расходов дополнен следующими их видами:

1) платежи плательщика налога в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком во исполнение этих договоров (п.п. 139.1.2) (ранее подобные платежи хоть и не включались в состав валовых расходов, но непосредственно в перечне расходов, не включаемых в состав валовых, приведенном в п. 5.3 ст. 5 Закона № 334/94, не упоминались);

2) расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации) (п.п. 139.1.12);

3) расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному* (п.п. 139.1.13);

4) расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту (п.п. 139.1.14).

Вообще не включаются в состав расходов плательщика расходы, оплаченные в таких случаях в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, и лиц, не являющихся фактическими получателями (собственниками) подобной платы за услуги (п.п. 139.1.15)

* При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус.

Включение в состав расходов плательщика налогов расходов по начислению роялти в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента)

Ранее включались в состав валовых расходов в полном объеме

Согласно НК в состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде в пользу нерезидента (кроме начислений, осуществляемых субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания, и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному* (п.п. 140.1.2)

* Роялти, начисленные в пользу нерезидентов, не включаются в расходы плательщика, кроме того, еще и в случае выполнения любого из условий:

а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус;

б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такой платы за услуги за исключением случаев, когда бенефициар (фактический собственник) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;

в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности в отношении которых впервые возникли у резидента Украины;

г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является.

Определение роялти в целях налогообложения

Все, что считалось роялти раньше, является роялти и со вступлением в силу новых правил

Кроме того, в роялти дополнительно включены платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование правами, смежными с авторскими (п.п. 14.1.225)

Включение в состав расходов налогоплательщика расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров

Включается в состав расходов плательщика налога в размере не более суммы, соответствующей уровню гарантийных замен, принятых (обнародованных) плательщиком налога, и не более 10 % совокупной стоимости таких товаров, которые были проданы и по которым не истек срок гарантийного обслуживания

Включается в состав расходов плательщика налога в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога (п.п. 140.1.4)

Включение в состав расходов предприятия расходов на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) с рекламными целями

Включались в состав валовых расходов в суммах не более 2 % от налогооблагаемой прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год

Включаются в состав расходов все расходы плательщика налога на проведение рекламы (пп. 139.1.1, 140.1.5)

Включение в состав расходов налогоплательщика расходов на страхование

Отнесение в состав валовых расходов плательщика налога расходов по страхованию (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию и по обязательным видам страхования) осуществлялось в размере, не превышающем 5 % валовых расходов за отчетный налоговый период, нарастающим итогом с начала года, а для сельскохозяйственных предприятий — за отчетный налоговый год

Расширены права налогоплательщика путем предоставления возможности включения в расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, расходов по страхованию объектов финансового и оперативного лизинга. Отменено ограничение размера таких расходов (п.п. 140.1.6)

Размер суточных расходов, которые могут быть отнесены в состав расходов налогоплательщика

Закон № 334/94 поручал КМУ установить нормы суточных (они были закреплены в постановлении № 663)

Согласно НК такой размер составляет не более 0,2 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки.

Для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, действовавшего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, в расчете на сутки (абз. 4 п.п. 140.1.7).

Такие же ограничения действуют и по отношению к государственным служащим, а также другим лицам, направляемым в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств (абз. 9 п.п. 140.1.7).

Кроме того, налогоплательщик, направляющий лицо в командировку, имеет право включать в состав своих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, расходы на бронирование мест в местах проживания, транспортных билетов, а также проезд на арендованном транспорте (абз. 1 п.п. 140.1.7)

Необходимые документальные подтверждения для включения командировочных расходов в состав расходов налогоплательщика

В случае командировки в пределах Украины и страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль, — отметки командирующей и принимающей сторон на удостоверении о командировке

В пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), — приказ о командировке и соответствующие первичные документы (абз. 11 п. 140.1.7)

Включение в состав расходов налогоплательщика расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей

Включались в размере 50 %. При этом налогоплательщик освобождался от обязанностей доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью

Включаются в полном объеме (абз. «в» п.п. 138.10.2), если они направлены на обслуживание и управление предприятием

Классификация основных средств (ранее — фондов)

4 группы основных фондов с установлением норм амортизации в налоговом учете для каждой группы

16 групп основных средств и прочих необоротных материальных активов с установлением минимально допустимых сроков их полезного использования* (п. 145.1)

* Для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам с даты вступления в силу раздела III НК применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 01.04.2011 г.

Правила ведения налогового учета основных средств*

Суммарно по группам основных фондов и отдельно по объектам группы 1

В разрезе отдельных объектов основных средств (п. 146.1)

* Для отнесения объектов в состав основных средств с 01.01.2012 г. будет введен предел в размере 2500 грн. (п.п. 14.1.138, п. 13 подраздела 4 раздела ХХ) (до этого действует старое ограничение — 1000 грн.).

Как начисляется
амортизация

На основные фонды групп 2, 3 и 4 до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения; для отдельных объектов группы 1 — балансовой стоимостью отдельного объекта 100 ннмдг

Отдельно на каждый объект основных средств на протяжении срока его полезного использования (установленного предприятием) до достижения ликвидационной стоимости такого объекта (п. 146.2, п.п. 145.1.4)

Методы начисления амортизации основных средств(ранее — фондов)

Ранее применялся только налоговый метод

На смену ему пришли такие методы: производственный, прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный; 50/50 %, 100 % в первом месяце использования объекта (последние два — для малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов) (пп. 145.1.5, 145.1.6)

Периодичность начисления амортизации

Поквартально

Ежемесячно (п. 146.2)

Правила начисления амортизации нематериальных активов

По каждому объекту отдельно согласно линейному методу до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения, но не более 10 лет непрерывной эксплуатации

Отдельно по объектам согласно одному из методов, которые применяются для амортизации основных средств (п.п. 145.1.1). Сроки, в течение которых осуществляется начисление амортизации объектов, зависят от группы, к которой относится нематериальный актив (всего таких групп 6)

Определение нематериальных активов в целях налогообложения

Объекты интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога

Право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (п.п. 14.1.120)

Правила амортизации объекта недвижимого имуществав случае, если он приобретается вместе с землей, находящейся под таким объектом или являющейся условием для обеспечения его функционального использования

Амортизации подлежит совокупная стоимость такого основного фонда и такой земли по нормам, определенным для основных фондов группы 1

Амортизации подлежит стоимость такого объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли (п. 147.3)

Правила возврата основных средств из непроизводственных в производственные

Непосредственно Законом № 334/94 не регламентировались

Согласно НК для целей амортизации принимается стоимость объекта, которая амортизируется на момент его выведения из состава производственных средств и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п. (абз. 3 п. 146.15)

Определение объекта налогообложения

Валовые доходы — валовые расходы — амортизация

Доходы — себестоимость реализации — прочие расходы (п.п. 134.1.1)

Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения для деятельности, которая подлежит патентованию

Сумма такого отрицательного значения подлежала включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года*

Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения такой деятельности, не учитывается в составе расходов первого календарного квартала следующего налогового года, а возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абз. 2 п. 150.1)

* В 2011 г. общее правило (для всех плательщиков налога) будет действовать с учетом следующих нюансов:
— если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 г. является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года;
— расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов в 2011 г. осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 г., в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Основная (базовая) ставка налога

25 %

с 01.04.2011 г. — 23 %;

с 01.01.2012 г. — 21 %;

с 01.01.2013 г. — 19 %;

с 01.01.2014 г. — 16 %

(п. 10 подраздела 4 раздела XX)

Учет временных и постоянных налоговых разниц

В налоговом учете не велся

Плательщики налога должны утвердить и опубликовать методику бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц до 01.04.2011 г. При этом вступает в силу такая методика с 01.01.2012 г. Подавать финансовую отчетность с учетом налоговых разниц плательщики должны начиная с отчетных периодов 2012 года
(абз. 2 п. 1 подраздела 4 раздела XX)

Накопление данных в декларации по налогу на прибыль

Нарастающим итогом, начиная с первого квартала года.

В 2012 г. снова будет действовать идентичный порядок

Нарастающим итогом за такие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года (п. 2 подраздела 4 раздела XX)

Правила учета операций в иностранной валюте

В налоговом учете использовались иные, нежели в бухгалтерском учете, правила

Новые правила в основном соответствуют правилам бухгалтерского учета. Вместе с тем новые правила предусматривают, что расходы в инвалюте в связи с приобретением товаров, работ, услуг включаются в расходы текущего периода, а это противоречит общему принципу признания расходов в НК (п. 153.1).

В п.п. 153.1.3 предусмотрено определение курсовых разниц не только по задолженностям и валюте, но и по операциям, вопреки П(С)БУ 21 и содержанию термина «курсовые разницы»

Влияние курсовых разниц по монетарной задолженности за товары на расходы плательщика

Не влияла

Влияет (как и в бухгалтерском учете) (п.п. 153.1.3)

Случаи неуплаты авансового взноса при выплате дивидендов

Случаи неуплаты авансового взноса, предусмотренные в Законе № 334/94, содержатся и в НК

Согласно НК авансовый взнос не уплачивается еще и при выплате дивидендов:

а) физическим лицам (абз. «а» п.п. 153.3.5);

б) управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью (абз. «ґ» п.п. 153.3.5);

в) плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (абз. 3 п.п. 153.3.2)

Цена продажи при возврате объекта финансового лизинга арендодателю
без приобретения его в собственность

Обычная цена, действующая на момент передачи объекта, но не менее его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной в налоговом учете амортизации

Цена, определяемая на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, являющихся неуплаченными за такой объект лизинга на дату возврата (абз. 5 п. 153.7)

Налогообложение операций реорганизации налогоплательщика

Законом № 334/94 не регулировалось

НК установлены определенные особенности налогообложения слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования (п. 153.15)

Налогообложение деятельности, осуществляемой по договорам управления имуществом

Законом № 334/94 не регулировалось

Согласно НК плательщик налога, получивший имущество на основании договора управления (управляющий), должен отдельно от собственного вести еще и учет доходов и расходов в разрезе каждого договора управления. Кроме того, установлен ряд других особенностей налогообложения (п. 153.13)

Налоговые каникулы
(на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года)

Законом № 334/94 подобного рода освобождения от налогообложения не предусматривались

НК налоговые каникулы установлены для налогоплательщиков, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн грн., и начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не менее двух установленных законодательством минимальных заработных плат, и соответствующих одному из таких критериев:

а) созданы после 01.04.2011 г.;

б) действующие, у которых в течение 3 последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее 3 лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;

в) были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу НК и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн грн. и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек при соблюдении определенных требований.

Действие налоговых каникул не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
— созданы в период после вступления в силу раздела III НК путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации;
— осуществляют:

1) деятельность в сфере развлечений;

2) производство, оптовую продажу, экспорт импорт подакцизных товаров;

3) производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;

4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, подлежащих лицензированию;

5) финансовую деятельность (гр. 65 — гр. 67 Секции J КВЭД ДК 009:2005);

6) деятельность по обмену валют;

7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;

8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах) (гр. 70, 71 КВЭД ДК 009:2005);

9) деятельность по предоставлению услуг почты и связи (гр. 64 КВЭД ДК 009:2005);

10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания;

12) охранную деятельность;

13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);

14) производство продукции на давальческом сырье;

15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;

16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;

17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям (гр. 74 КВЭД ДК 009:2005) (п. 154.6)

Освобождение
от налогообложения для некоторых налогоплательщиков

С 01.01.2011 г. от налогообложения освобождаются:

а) прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «5 звезд», «4 звезды» и «3 звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных или в которых проведен капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений;

б) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 — группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье;

в) прибыль предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, выработанной из восстанавливаемых источников энергии;

г) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности;

Критерии отнесения плательщиков к производителям сельскохозяйственной продукции

ґ) прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (подкласс 35.30.0 класс 35.30 группа 35.3 раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (подкласс 73.10.2 класс 73.10 группа 73.1 раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности;

д) прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (класс 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005) (п. 17 подраздела 4 раздела ХХ)

Непосредственно в Законе № 334/94 критерии отнесения плательщиков к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции, не приводились

Доход от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства такого плательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год должен превышать 50 % общей суммы дохода (абз. 4 ст. 155)

Проведение индексации доходов и расходов производителями сельскохозяйственной продукции

Предусматривалось. Подлежали индексированию валовые доходы и расходы, исходя из официального индекса инфляции за период от месяца, следующего за месяцем понесения таких расходов (или получения доходов), до конца отчетного налогового года

В НК проведение индексации не предусмотрено

Ставки налогообложения страховой деятельности

Ранее применялись ставки 0 % и 3 % (при получении дохода в результате выполнения договоров, иных, нежели договоры по долгосрочному страхованию жизни* и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения)

Согласно НК действует только ставка 0 % ** (п. 151.2, абз. 2 п.п. 156.2.1)

* Согласно НК договоры по долгосрочному страхованию жизни не могут быть заключены сроком на менее нежели 5 лет (ранее не менее 10). Соответственно частичные выплаты по этим договорам могут проводиться не ранее чем через 5 лет (согласно старым правилам — не ранее 10) (п.п. 14.1.52).

** По результатам деятельности в течение одного года со дня вступления в силу раздела III НК страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, а также от деятельности, не связанной со страхованием, исчисляют и уплачивают налог на прибыль следующим образом:

в течение отчетного налогового года страховщики ежеквартально уплачивают налог по ставке 3 % суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками — резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;

по результатам отчетного года страховщики рассчитывают размер налога на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном ст. 156 и п.п. 134.1.1 НК, и не уплачивают его.

Ставка налогообложения для страховщиков или других резидентов, осуществляющих страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) и страховые выплаты (страховые возмещения) в пределах договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов

В общем случае — 0 % (не изменено НК), в иных случаях (по которым НКпредусмотрел новые ставки) — по ставке 12 % от суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат

В пределах договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта» — 0 %;

в пределах договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в первом абзаце, — 4 % перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы (п. 160.6)

Действия налогоплательщика в случае задержки оплатытоваров (работ, услуг) покупателем без соответствующего согласования

Имел право увеличить сумму валовых расходов отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг)

Имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (абз. 1 п.п. 159.1.1), одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг* (абз. 4 п.п. 159.1.1)

* Новые правила не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов осуществлялись до вступления в силу раздела III НК.

Основания возникновения права на действия, указанные в предыдущей строке

Задержка в оплате (предоставлении других видов компенсаций) превышает 90 календарных дней и плательщик налога — продавец получает от покупателя согласие о признании ранее направленной ему претензии в порядке досудебного урегулирования спора или не получает ответ на такую претензию в течение сроков, определенных законодательством

В НК сохранены остальные достаточные основания для уменьшения суммы дохода и расходов отчетного периода (абз. 2, 3 п.п. 159.1.1)

Действия плательщика налога — продавца в случае,когда суд не удовлетворяет его иск (заявление) или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению) или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении задолженности либо ее части

Обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых расходов или возмещенной за счет страхового резерва

Обязан увеличить:
— доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в уменьшение дохода;
— расходы соответствующего налогового периода на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход) товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им в уменьшение расходов (абз. 2 — 4 п.п. 159.1.2)

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1. НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Закон № 334/94 — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

3. Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу).

4. Постановление № 663 — Постановление КМУ «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.

5. П(С)БУ 21 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

6. КВЭД ДК 009:2005 — Национальный классификатор страны «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)