616 0

НДФЛ: НЮАНСЫ

В этой статье мы продолжаем знакомить читателей с «правилами игры» по Налоговому кодексу. В частности, речь пойдет о наиболее важных моментах, которые стоит учесть уже буквально на старте нового налогового года.

ВАЖНЫЕ ЦИФРЫ

В отношении НДФЛ НК часто ссылается на размер прожиточного минимума, установленный для трудоспособного лица, и минимальной заработной платы.

Обычно такие показатели определяются законом о госбюджете на соответствующий год. На данный момент Закон о госбюджете на 2011 год принят. Прожиточный минимум установлен его ст. 21, а минимальная зарплата — ст. 22.

Итак, на 2011 год в Законе о госбюджете на 2011 год указанные показатели установлены на одном уровне и составляют: с 1 января — 941 грн.; с 1 апреля — 960 грн.; с 1 октября — 985 грн.; с 1 декабря — 1004 грн.

С учетом таких сведений показатели, которые в НК привязаны к минимальной заработной плате или прожиточному минимуму, будут иметь следующее денежное выражение:

№ п/п

Показатель

Расчет

Размер

1

Предельный размер дохода, дающего право на НСЛ (абз 1 п.п. 169.4.1 НК)

Размер месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 гривень

941 грн. х 1,4 =
= 1317,4 грн. » 1320 грн. *

* Данная величина также служит базой для расчета предельного размера дохода, с которого не взимается НДФЛ, в виде:
— суммы, уплаченной работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо (п.п. 165.1.21 НК);
— стипендии, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту (п.п. 165.1.26 НК);
— выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профессиональными союзами своим членам в течение года (совокупно) (п.п. 165.1.47 НК);
— средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы, в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения. В соответствии с п.п. 166.3.3 НК сумма, не превышающая указанный размер, может быть включена в состав налоговой скидки плательщика налога;
— дохода, полученного плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов (п.п. 170.2.8 НК);
— суммы нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно (п.п. 170.7.3 НК) и т. п.

2

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщика налога работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы, из которых не удерживается НДФЛ (п.п. 165.1.22 НК)

Двойной размер суммы, определенной в абз. 1 п.п. 169.4.1 НК

1320 грн. х 2 = 2640 грн.*

* НДФЛ не взимается, если размер помощи не превышает 2640 грн. Сумма превышения при ее наличии окончательно облагается налогом по ставке 15 (17) % при ее начислении (выплате, предоставлении).

3

Предельный размер дохода для применения малопрогрессивной ставки налога (п. 167.1 НК)

Десятикратный размер МЗП, установленный законом на 1 января отчетного налогового года

941 грн. х 10 = 9410 грн.*

* Если доход за отчетный месяц:
меньше или равен 9410 грн., применяется ставка 15 %;
превышает 9410 грн., то с 9410 грн. взимается 15 % налога, а с суммы превышения — 17 %.

4

Выигрыши и призы в государственную денежную лотерею, не облагаемые налогом (п.п. 165.1.46 НК)

50 МЗП

с 1 января: 941 грн. х 50 =
= 47050 грн.;
с 1 апреля: 960 грн. х 50 =
= 48000 грн.;
с 1 октября — 985 грн. х
x 50 = 49250 грн.;
з 1 декабря — 1004 грн. х
x 50 = 50200 грн.*

* Если сумма денежных средств, полученная в качестве выигрыша или приза:
меньше или равна указанным суммам за соответствующий период, НДФЛ не взимается;
больше, облагается по ставке 15 (17) %.
Обратите внимание: при обложении НДФЛ выигрышей и призов, размер которых превышает указанные пределы за соответствующий период, стоит учитывать и предельный размер дохода для применения малопрогрессивной ставки налога. К примеру, если выигрыш в государственную денежную лотерею в январе составил 50000 грн., то с 9410 грн. налог будет удержан по ставке 15 %, а с 40590 грн. — по ставке 17 %.

5

Предельный размер вещественного подарка, стоимость которого не включается в налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.39 НК)

50 % одной МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года

941 грн. х 50 % : 100 % = 470,50 грн.

* Если стоимость подарка:
меньше или равна 470,50 грн., такой подарок не облагается НДФЛ;
превышает 470,50 грн., облагается НДФЛ
по ставке 15 (17) %.

6

Предельный размер задолженности плательщика налога по заключенному гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая не подлежит налогообложению (п.п. 164.2.7 НК)

50 % месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года

941 грн. х 50 % : 100 % =
= 470,50 грн.

* Если сумма задолженности:
меньше или равна 470,50 грн., сумма такой задолженности не облагается НДФЛ;
превышает 470,50 грн., облагается НДФЛ
по ставке 15 (17) %.

НСЛ-МОМЕНТЫ

Как известно, некоторые налогоплательщики имеют право уменьшить свой налогооблагаемый доход, получаемый от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ.

НСЛ бывает трех видов («обычная», «повышенная» и «максимальная»), при этом ее размер зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Напоминаем, что со вступлением в силу НК работодателям стоит произвести «ревизию» работников, к заработной плате которых можно применить НСЛ. Особое внимание нужно обратить на такие категории сотрудников:

— лица, имеющие двоих детей в возрасте до 18 лет, — теперь они имеют право на получение «обычной» НСЛ в расчете на каждого ребенка;

— лица, имеющие троих и более детей в возрасте до 18 лет, — при выполнении законодательно установленных условий к их заработной плате (в расчете на каждого ребенка) может быть применена «обычная» НСЛ вместо «максимальной»;

— вдова или вдовец — «повышенная» НСЛ применяется только при наличии ребенка в возрасте до 18 лет (НСЛ предоставляется в расчете на каждого такого ребенка). Вдова или вдовец, у которых нет детей или есть дети старше 18 лет, права на НСЛ теперь не имеют;

— участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551. Такие работники согласно НК имеют право на «повышенную» НСЛ.

С учетом приведенных выше сведений размеры НСЛ, применяемые в 2011 году, в зависимости от категории налогоплательщика представим в виде таблицы.

Категория налогоплательщика

Расчет размера НСЛ

Размер НСЛ*, грн.

Любой плательщик налога (п.п. 169.1.1 НК, абз. 8 п. 1 р. XIX НК)

ПМ** х 100 % х 50 %

470,50

Лицо, содержащее двоих и более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НК)

ПМ х 100 % х 50 % х
х количество детей в возрасте до 18 лет

470,50 х количество детей в возрасте до 18 лет

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК)

ПМ х 150 % х 50 % х
х количество детей в возрасте до 18 лет

705,75 х количество детей в возрасте до 18 лет

Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК)

Лицо, отнесенное законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы (п.п. «в» п.п. 169.1.3 НК)

ПМ х 150 % х 50 %

705,75

Учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты*** (п.п. «г» п.п. 169.1.3 НК)

Инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК (п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НК)

Лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который подвергался преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов (п.п. «д» п.п. 169.1.3 НК)

Участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НК)

Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда или полные кавалеры ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями «За отвагу» (п.п. «а» п.п. 169.1.4 НК)

ПМ х 200 % х 50 %

941,00

Участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу, и инвалиды I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК)

Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными (п.п. «в» п.п. 169.1.4 НК)

Лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками (п.п. «г» п.п. 169.1.4 НК)

Лица, которые находились на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года (п.п. «ґ» п.п. 169.1.4 НК)

* Размер НСЛ рассчитан исходя из размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного Законом о госбюджете на 2011 год.
** Прожиточный минимум для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленный законом на 1 января отчетного налогового года.
*** При условии, что выплата стипендии указанным лицам производится не из бюджета.

В отношении НСЛ заметим еще один момент.

Согласно п.п. 169.3.4 НК НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы. Напоминаем: ранее, даже если увольнение осуществлялось последним днем отчетного месяца, работник утрачивал право на применение НСЛ к заработной плате, начисленной в таком отчетном месяце. Иными словами, для уволенных работников срок предоставления НСЛ продлен.

Также вступило в силу постановление № 1227. Данным документом предусмотрен перечень документов для применения НСЛ с учетом изменения круга лиц, к заработной плате которых может быть применена льгота.

В частности, подача дополнительных документов предусмотрена для:

— вдовцов или вдов, имеющих ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

— участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551;

— Героев Украины, Героев Советского Союза, Героев Социалистического Труда или полных кавалеров ордена Славы или Трудовой Славы, лиц, награжденных четырьмя и более медалями «За отвагу»;

— участников боевых действий во время Второй мировой войны или лиц, которые в то время работали в тылу и имеют соответствующие государственные отличия, и инвалидов I и II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551.

Кроме того, на сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua) размещен проект приказа «Об утверждении Порядка информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу и формы Уведомления о наличии нарушений». В отличие от существующей практики, когда налоговые органы информируют работодателя исключительно о случаях прекращения применения НСЛ (порядок информирования регулируется приказом № 461), согласно проектному документу налоговые органы должны будут информировать работодателей еще и о восстановлении права на НСЛ.

ШТРАФООПАСНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В соответствии с п. 176.2 НК лица, исполняющие функции налоговых агентов, обязаны предоставлять в органы государственной налоговой службы два вида отчетов: налоговую декларацию и налоговый расчет.

В отношении налоговой декларации отметим, что в «докодексовой» практике такой формы не существовало вовсе, а потому впервые ее нужно будет подать по итогам января 2011 года. Напоминаем, что налоговая декларация должна быть подана в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Поскольку предельный срок предоставления декларации приходится на выходной, то, с учетом п. 49.20 НК, за январь декларацию необходимо подать не позднее 21 февраля 2011 года. В свою очередь, налоговое обязательство, определенное в налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации, т. е. уплатить налог нужно не позднее 2 марта 2011 года.

Вместе с тем на сегодняшний день форма налоговой декларации не утверждена.

Что касается налогового расчета, отметим следующее.

Налоговый расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

На сайте ГНАУ (http://www.sta.gov.ua) имеется проект приказа, которым утверждены форма нового налогового расчета (ф. № 1ДФ) и Порядок его заполнения. Однако впервые такой расчет нужно будет подавать за I квартал 2011 года (предельный срок подачи — 10 мая 2011 года). То есть за IV квартал 2010 года информацию о начисленных и выплаченных физическим лицам суммах доходов и суммах удержанных с них налогов следует подавать по форме, действовавшей в 2010 году (налоговый расчет по ф. № 1ДФ, утвержденной приказом № 451).

Обратите внимание: в соответствии с п.п. «ґ» п. 176.2 НК в случае неподачи или несвоевременной подачи налогового расчета налоговые агенты должны нести ответственность в соответствии с законом. Напомним, что старая ф. № 1ДФ в понимании Закона № 2181 не имела статуса налоговой декларации, а следовательно, штрафы, предусмотренные указанным Законом за непредоставление или несвоевременное предоставление этого отчета, не применялись (кроме административной ответственности, предусмотренной ст. 1634 КоАП).

Теперь же в соответствии с п. 119.2 НК неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного с них налога (чем и является налоговая декларация и новый налоговый расчет по ф. № 1ДФ) влекут за собой наложение штрафа в размере 510 гривень, а в случае повторного нарушения в течение года — 1020 гривень.

Кстати, информацию о сроках подачи и ответственности, предусмотренной за непредоставление или предоставление с нарушениями налогового расчета, стоит взять на вооружение и риелторам. Дело в том, что НК содержит предписание субъектам хозяйствования, осуществляющим посредническую деятельность, связанную с предоставлением услуг по аренде недвижимости (риелторам), отчитываться перед налоговой. На сайте ГНАУ уже размещен проект приказа, утверждающего форму, по которой должна быть предоставлена Информация о заключенных при посредничестве риелторов гражданско-правовых договорах (соглашениях) об аренде недвижимости.

При этом в п.п. 170.1.6 НК указано, что сроки подачи такой информации соответствуют срокам, предусмотренным для подачи налогового расчета. При этом за нарушение порядка и/или сроков подачи указанной информации риелтор несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков подачи налоговой отчетности.

В то же время «бояться» налоговым агентам стоит еще одной статьи НК, в частности ст. 126. В соответствии с п. 126.1 НК, если плательщик налогов не платит сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.

Поскольку налоговые обязательства, определенные в налоговом расчете и в налоговой декларации, являются согласованными, следовательно, несоблюдение сроков их уплаты чревато для налоговых агентов вышеуказанными штрафами.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о госбюджете на 2011 год — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI.

Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Постановление № 1227 — постановление КМУ «Об утверждении Порядка предоставления документов для применения налоговой социальной льготы» от 29.12.2010 г. № 1227.

Приказ № 461 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)