2143 0

Реестр и декларация по НДС: сопоставляем данные

Конечно же, само по себе заполнение реестра было бы бессмысленным без возможности его использования при составлении НДС-отчетности. О том, каким образом данные реестра участвуют в формировании строк декларации, какие сведения куда переносятся и о сопоставимости показателей, мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Порядок № 166 — Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

Порядок № 244 — Порядок ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.

Реестр — основа и помощник в заполнении НДС-отчетности

Прежде всего обозначим общие моменты.

Учитывая, что реестр построен как бы по обратному принципу в сравнении с декларацией и первая его часть посвящена операциям приобретения, а вторая — операциям поставки, то соответственно взаимосвязь его разделов с разделами декларации можно представить следующим образом:

Связь данных разделов реестра с разделами декларации по НДС

38789.GIF

При этом прослеживается следующее сходство с построением декларации:

— в разделе I реестра (по аналогии с разделом II декларации) операции покупки разносятся в зависимости от целей (направления) дальнейшего использования приобретаемых товаров, услуг, соответственно: в хозяйственной (облагаемой или необлагаемой) деятельности, не в хозяйственной деятельности, для поставки услуг за пределами Украины. Причем в раздел I попадают все операции приобретения, в том числе операции приобретения товаров (услуг) у неплательщиков НДС, а также операции покупки товаров (услуг), не являющихся объектом налогообложения (пункты 6, 9.8 Порядка № 244);

— в разделе II реестра (как и в разделе I декларации) в зависимости от особенностей налогообложения выделяются облагаемые (по ставкам НДС 20 % или 0 %) поставки, льготируемые или необлагаемые продажи, а также экспорт товаров с сопутствующими услугами (пункт 6 Порядка № 244).

Перенос и сопоставимость показателей

Несмотря на то что реестр фактически представляет собой свод данных НДС-учета, на основе которых базируется налоговая отчетность, хотим вас предупредить: четкого соответствия между показателями отдельных граф реестра и строками декларации по НДС не существует. А потому зачастую просто взять и перенести итоговые данные из граф реестра в декларацию не получится. В большинстве случаев придется разбивать итоговые показатели граф реестра между соответствующими строками декларации, делать при этом нужные выборки и только после этого на основании полученных результатов заполнять НДС-отчетность. Правда, в случае электронного ведения НДС-учета некоторые из группировок могут выполняться в автоматическом режиме.

Также данные реестра служат основанием и для составления подаваемых в составе НДС-отчетности приложений к декларации. Здесь картина аналогична: предстоит проделать сортировочную работу, выбрать нужные сведения, на основании которых уже заполнить строки приложений. Правда, автоматизация учета опять же облегчит задачу и поможет сделать это автоматически.

В то же время поскольку реестр — это сводный документ, в котором фиксируются все события налогового учета, которые затем, в свою очередь, находят отражение и в декларации (т. е. фактически выстраивается следующая цепочка: «операция —> составление (получение) документа —> отражение в реестре —> включение в декларацию»), то при этом, безусловно, должна обеспечиваться сопоставимостьитоговых показателей и, в частности, прослеживаться соответствие общей суммы начисленных по итогам периода налоговых обязательств и налогового кредита из реестра, сведениям, указанным в декларации. Правда, если в отчетном периоде имело место исправление ошибок через уточняющие расчеты, то на них может произойти расхождение итогов, однако с учетом появившейся в реестре отдельной итоговой строки по УР выявить такое несоответствие будет несложно.

Еще один возможный случай расхождения оговорен самим законодательством: как предусмотрено подпунктом 7.2.8 Закона об НДС и пунктом 3.4 Порядка № 166, при наличии оригинала налоговой накладной невключение ее в реестр не является основанием для отказа в зачислении суммы указанного в ней налога в состав налогового кредита налогоплательщика. А значит, несоответствие опять же может повлечь налоговый кредит по налоговой накладной, попавшей в декларацию мимо реестра (хотя этот случай все же больше является исключением из правил).

Конечно же, небольшая погрешность может быть обусловлена округлением значений при переносе в декларацию. Ведь в реестр заносятся суммы с копейками, в то время как в декларации, как известно, отражаются округленные до целых гривень показатели.

Таким образом, в то время как полного совпадения отдельных итоговых сумм из граф реестра со строками декларации зачастую не наблюдается, в любом случае при этом должна прослеживаться сопоставимость общих итоговых показателей реестра и декларации, дающая возможность, к примеру, путем тех или иных арифметических подсчетов выйти на итоги периода (скажем, чтобы итоги разделов реестра за минусом итогов по УР соответствовали суммам итоговых налоговых обязательств и налогового кредита по строкам 9 и 17 декларации). Тем более что, говоря о необходимости ведения в реестре раздельного учета операций приобретения и поставки, пункт 7 Порядка № 244 при этом прямо указывает на реестр как на основу для отражения сводных результатов такого учета в декларациях по НДС.

Кстати, рассматривая, к примеру, «электронный» случай и особенности подачи налоговой отчетности в электронном виде, ГНАУ еще в письме от 31.05.2007 г. также отмечала, что программное обеспечение формирования налоговой отчетности и реестров полученных и выданных налоговых накладных перед отправкой в ГНИ осуществляет арифметически-логический контроль правильности заполнения налоговой отчетности на основании данных реестров.

Учитывая же, что периодически всплывает идея узаконить обязательную подачу реестров в ГНИ (проекты подобных документов уже разрабатывались), такие стремления тем самым направлены на возможность ускорения проведения проверочной работы, а также обеспечение полноты отслеживания сумм начисляемых налоговых обязательств и декларируемого налогового кредита на основании сопоставимости данных реестра данным декларации. Так что во избежание неприятностей лучше позаботиться о соответствии показателей.

А для наглядности связь данных реестра с показателями декларации представим в следующей таблице:

Соответствие данных реестра и декларации по НДС

Налоговые обязательства(раздел II реестра → раздел I декларации по НДС)

Cтрока декларации

Графа
раздела II реестра

Примечания

1

2

3

4

1

(А)

8

Данные граф 8 и 9 реестра в строку 1 декларации переносятся выборочно. Для этого из этих граф предстоит выбрать суммы по налоговым накладным текущего периода, подтверждающим случаи начисления НДС-обязательств по ставке 20 %, в которые попадают также 20 % НДС-обязательства, начисляемые при превышении обычной цены над фактической; при признании условной продажи по товарным остаткам и ОФ при аннулировании НДС-регистрации и в других случаях (не включая сюда, однако, случаи:
— начисления налоговых обязательств с услуг, полученных от нерезидентов на таможенной территории Украины (попадающих в строку 7 декларации);
— корректировки налоговых обязательств по НДС (включаемых в строку 8 декларации, подробная информация о которых раскрывается в приложении 1 к декларации);
— случай с налоговыми вескелями (строка 6 декларации), как фактически не работающий на сегодняшний день на практике, в данном случае опускаем)

(Б)

9

Приложение 5. Учитывая, что строку 1 декларации также подробно предстоит раскрыть в разрезе контрагентов в разделе I приложения 5, эти же данные граф 8 и 9 реестра, сформировавшие строку 1 декларации, будут использоваться и при заполнении этого приложения. При этом в ходе его заполнения может возникнуть необходимость проведения дополнительных группировок данных этих граф, связанных, в частности, с:
— необходимостью отражения нескольких поставок одному и тому же покупателю-контрагенту в течение отчетного периода одной строкой в разделе I приложения 5 (т. е. данные о таких поставках по одному покупателю придется просуммировать и внести в приложение 5 уже итоговую сумму);
— выделением, как это предусмотрено формой самого приложения 5, отдельными строками прочих операций (без ИНН покупателей), операций по поставке основных фондов и НДС-обязательств комиссионера при посредничестве на покупку

2.1

(А)

12

Итоговые данные графы 12 реестра (об экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг) переносятся в строку 2.1 декларации полностью (разве что при переносе такие итоги могут уменьшаться на «сидящие» в графе 12 реестра случаи исправления «экспортных» ошибок, при их наличии)

(Б)

«0»

2.2

(А)

10

Итоговые данные графы 10 реестра (о других операциях, облагаемых по ставке 0 %) переносятся в строку 2.2 декларации полностью (за исключением разве что их уменьшения на попавшие в графу 10 реестра случаи исправления ошибок по нулевым операциям, при их наличии)

(Б)

«0»

3

(А)

11

Данные графы 11 реестра переносятся в строку 3 декларации выборочно — отбирается только часть операций, не являющихся объектом налогообложения

(Б)

х

4

(А)

11

Данные графы 11 реестра переносятся в строку 4 декларации выборочно — отбирается только часть льготируемых операций, освобожденных от налогообложения

(Б)

х

5

(А)

Общий объем поставки. Значение строки определяется расчетным путем (как сумма значений строк 1 — 4 колонки А декларации); сравнить ее с какой-либо итоговой суммой из граф реестра не получится

(Б)

х

5.1

(А)

Общий объем налогооблагаемых операций. Значение строки определяется расчетным путем (как сумма значений строк 1 + 2.1 + 2.2 + 4 декларации); сравнить ее с какими-либо итоговыми данными граф реестра не удастся

(Б)

6

(А)

Формально в реестре выдача налоговых векселей отражаться не должна. Источником для заполнения строки 6 декларации служат данные аналитического учета.
И все же в данном случае разговор о векселях ведется больше теоретически, поскольку на практике продолжает действовать запрет на хождение налоговых векселей и предоставление отсрочек по уплате налоговых обязательств субъектами хозяйствования, в связи с чем строка 6 декларации по НДС заполняется с прочерком

(Б)

7

(А)

8

Данные граф 8 и 9 реестра переносятся в строку 7 декларации выборочно — выбираются сведения по случаям начисления НДС с услуг нерезидентов, полученных на территории Украины (т. е. когда налогоплательщик — получатель нерезидентских услуг выступает при этом налоговым агентом нерезидента). Отобрать такие сведения, в частности, помогут включенные в раздел II реестра налоговые накладные, покупателем по которым при этом проходит сам налогоплательщик (т. е. выписанные в нерезидентском случае налогоплательщиком на самого себя)

(Б)

9

8.1

(А)

8
(10, 11, 12)

Для заполнения корректировочной строки 8.1 декларации выборочно используются данные граф 8 (10, 11, 12) и 9 реестра — выбираются «ошибочные» случаи, исправить которые налогоплательщик намерен через текущую декларацию (сюда не должны попасть случаи исправления ошибок через уточняющие расчеты, которые будут подытожены в реестре отдельной строкой). Заметим, что в реестре такие «ошибочные» суммы отражаются со знаками «+» или «-». Кроме того, по строке 8.1 могут исправляться ошибки, допущенные в самой декларации (например, в результате неверных арифметических подсчетов), сведения о которых не найдут при этом отражения в реестре

(Б)

9

8.2

(А)

8

Для заполнения строки 8.2 декларации данные граф 8 и 9 реестра используются выборочно — выбираются случаи начисления НДС-обязательств в связи с нецелевым использованием льготных товаров, которые отражаются в графах 8 и 9 реестра со знаком «+», указывающим на доначисление налоговых обязательств. Заметим, что поскольку сумма из строки 8.2 декларации переносится в строку 12.5 декларации следующего периода, то соответственно в следующем периоде такие суммы должны быть включены в раздел I реестра

(Б)

9

8.3

(А)

8
(10, 11, 12)

Для заполнения строки 8.3 декларации данные из граф 8 (10, 11, 12) и 9 реестра переносятся выборочно — выбираются случаи корректировок НДС-обязательств на основании пункта 4.5 Закона об НДС, отследить которые в реестре можно прежде всего по виду документа из графы 4, где в данном случае будет стоять отметка «РК» — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), а также по знакам «+» или «-», стоящими в реестре перед такими суммами

(Б)

9

8.4

(А)

8
(10, 11, 12)

В строку 8.4 декларации выборочно попадают оставшиеся случаи корректировок НДС-обязательств со знаками «+» или «-» из граф 8 (10, 11, 12) и 9 реестра. Сюда, в частности, включаются корректировки НДС-обязательств:
— по предоплаченным услугам нерезидента, предоставленным на территории Украины (пункт 4.3 Закона об НДС);
— туроператорами по услугам выездного туризма (письмо ГНАУ от 08.10.2009 г. № 22113/7/16-1517-26);
— лицами, зарегистрированными плательщиками НДС не с первого числа месяца при отражении НДС-обязательств за первый неполный месяц работы плательщиком НДС (письмо ГНАУ от 03.07.2009 г. № 13995/7/16-1117)

(Б)

9

Приложение 1. Поскольку показатель строки 8 декларации также предстоит раскрыть в приложении 1 к декларации, то эти же выборочные данные из граф 8 (10, 11, 12) и 9 раздела II реестра используются и при заполнении раздела I этого приложения, информация о проводимых корректировках в котором будет приводиться уже несколько подробнее — с указанием причин их осуществления.

9

(А)

х

Итоговая строка раздела I декларации по НДС. Значение строки определяется расчетным путем как сумма значений строк 1 + 6 + 7 + 8 ( + /-) колонки Б декларации. Сопоставить это значение с данными реестра можно, к примеру, уменьшив итог графы 9 раздела II реестра на сумму итога по УР

(Б)

91

(А)

11

Справочная строка, в которую выборочно попадают данные из графы 11 раздела II реестра об объемах услуг, оказанных за пределами Украины, не являющихся объектом обложения НДС

(Б)

х

Налоговый кредит

(раздел I реестра → раздел II декларации по НДС)

Cтрока декларации

Графа
раздела I реестра

Примечания

1

2

3

4

10.1

(А)

9

Для заполнения строки 10.1 декларации данные из граф 9 и 10 раздела I реестра переносятся выборочно. Для этого из этих граф предстоит выбрать покупки с НДС, зачисляемым в состав налогового кредита (не включая сюда, однако:
— налоговый кредит по уплаченному импортному НДС, НДС с услуг нерезидента и НДС с импортных льготных товаров, использованных не по целевому назначению (попадающий в строку 12 декларации);
— случаи корректировок налогового кредита по НДС (попадающие в строку 16 декларации);
— налоговый кредит по поступившим запоздавшим налоговым накладным (который, как разъясняет ГНАУ, также попадает в строку 16 декларации по строке 16.4;письмо ГНАУ от 21.09.2009 г. № 20400/7/16-1517)

(Б)

10

Приложение 5. Учитывая, что строка 10.1 декларации при этом должна быть подробно в разрезе контрагентов раскрыта в разделе II приложения 5 (как покупки с НДС, дающие право на формирование налогового кредита), данные этих же граф 9 и 10 раздела I реестра будут использоваться и при заполнении этого приложения. Правда, при этом может возникнуть необходимость проведения дополнительных группировок данных этих граф, связанных, в частности, с:
— необходимостью отражения нескольких покупок у одного и того же контрагента-продавца в течение отчетного периода одной строкой в разделе II приложения 5 (т. е. данные о таких покупках придется просуммировать и внести в приложение 5 их итоговую сумму);
— выделением (как это предусмотрено формой самого приложения 5) отдельными строками налогового кредита по приобретаемым основным фондам и налогового кредита комиссионера при посредничестве на продажу.

10.2

(А)

11

Для заполнения строки 10.2 декларации данные графы 11 раздела I реестра берутся выборочно — выбираются покупки с НДС без права на налоговый кредит (ввиду предполагаемого использования приобретаемых товаров, услуг в льготируемых или необлагаемых операциях). При этом сюда из графы 11 реестра не должны включаться: импортный случай, т. е. суммы, в графе 5 (вид документа) которых при этом стоит отметка «ВМД» (попадающий в строку 13 декларации), а также попадающий в строку 16 декларации случай исправления ошибок, при их наличии

(Б)

х

Приложение 5. Расшифровки строки 10.2 декларации (как покупки с НДС, не дающие права на налоговый кредит) в разрезе контрагентов приводятся в разделе II приложения 5, заполнять которое с учетом вышесказанного также предстоит, ориентируясь на проделанные выборки из графы 11 раздела I реестра. При этом опять же несколько таких покупок у одного и того же контрагента-продавца в течение отчетного периода заносятся в разделе II приложения 5 одной строкой, для чего данные о них придется просуммировать и внести в приложение 5 уже итоговую сумму.

11.1

(А)

9

Для заполнения строки 11.1 выборочно используются данные графы 9 реестра — выбираются покупки без НДС, а значит, в графе 10 реестра по которым при этом стоит отметка «х» или «0» (ноль)

(Б)

х

11.2

(А)

11

Данные графы 11 реестра в строку 11.2 декларации переносятся выборочно — отбираются покупки без НДС, а значит, в графе 12 реестра по которым при этом стоит отметка «х» или «0» (ноль)

(Б)

х

12.1

(А)

9

В строку 12.1 декларации выборочно из граф 9 и 10 реестра попадают суммы уплаченного при ввозе импортного НДС, а следовательно, в графе 5 при этом по которым стоит вид документа «ВМД», а в графе 7 приведен условный нерезидентский ИНН «300000000000»

(Б)

10

12.2

(А)

Формально в реестре операции по погашению налоговых векселей отражаться не должны. Источником для заполнения строки 12.2 декларации служат данные аналитического учета. И все же в данном случае речь о векселях идет больше теоретически, поскольку на практике продолжает действовать запрет на хождение налоговых векселей и предоставление отсрочек по уплате налоговых обязательств субъектами хозяйствования, в связи с чем строка 12.2 декларации по НДС заполняется с прочерком

(Б)

12.3

(А)

9

В строку 12.3 декларации выборочно переносятся данные из графы 9 реестра — выбирается льготный импорт (ввоз товаров, освобожденных от НДС), а значит, суммы, по которым при этом в графе 5 стоит отметка «ВМД» и в графе 10 которых при этом стоит «х» (т. е. без НДС)

(Б)

х

12.4

(А)

9

В строку 12.4 декларации выборочно попадают данные из граф 9 и 10 реестра — данные из этих граф по включенным в раздел I реестра налоговым накладным, выписанным самим налогоплательщиком (как налоговым агентом) с услуг, предоставленных нерезидентом на территории Украины (налоговые обязательства по которым были отражены по строке 7 декларации и разделе II реестра прошлого периода)

(Б)

10

12.5

(А)

9

В строку 12.5 декларации выборочно попадают данные из граф 9 и 10 реестра о налоговом кредите по импортным льготным товарам, использованным не по целевому назначению (налоговые обязательства по которым в прошлом периоде были начислены по строке 8.2 декларации и отражены в разделе II реестра). Теперь такие суммы соответственно отражаются в составе налогового кредита в разделе I реестра и формируют показатель строки 12.5 декларации

(Б)

10

13.1

(А)

11

В строку 13.1 декларации выборочно переносятся данные из графы 11 реестра об импорте товаров, право на налоговый кредит по ввозному НДС по которым отсутствует. Выбрать нужные данные помогут отметка «ВМД» в графе 5 реестра и заполненная рядом с графой 11 графа 12 с суммой уплаченного при этом ввозного НДС

(Б)

х

13.2

(А)

11

В строку 13.2 декларации выборочно попадают «импортные» данные из графы 11 реестра, в графе 5 при этом по которым стоит отметка «ВМД», а в графе 12 стоит «х», указывающие, что были ввезены освобожденные от НДС товары

(Б)

х

13.3

(А)

11

В строку 13.3 декларации выборочно из графы 11 реестра переносятся данные об услугах, полученных от нерезидента, право на налоговый кредит по которым отсутствует. При переносе из графы 11 реестра выбираются сведения о налоговых накладных, выписанных налогоплательщиком (как налоговым агентом) на самого себя в прошлом периоде (налоговые обязательства по которым в таком прошлом периоде попали в раздел II реестра и строку 7 декларации), а теперь в следующем периоде включенным в раздел I реестра

(Б)

х

14

(А)

13, 15

В строку 14 декларации выборочно попадают суммы из граф 13 и 15 реестра, по которым при этом в реестре заполнены соседние графы 14 и 16 (т. е. покупки с НДС, который, однако, ввиду дальнейшего нехозяйственного использования приобретаемых ценностей в налоговый кредит не попадает)

(Б)

х

Приложение 5. Данные строки 14 декларации (как покупки с НДС, не дающие права на налоговый кредит) в разрезе контрагентов раскрываются также в разделе II приложения 5, заполнять которое с учетом вышесказанного также предстоит, ориентируясь на проделанные выборки из граф 13 и 15 раздела I реестра.

15

(А)

13, 15

В строку 15 декларации выборочно попадают данные из граф 13 и 15 реестра, по соседству с которыми графы 14 и 16 заполнены с отметкой «х» (т. е. покупки без НДС)

(Б)

х

16.1

(А)

9
(11, 13, 15)

Для заполнения корректировочной строки 16.1 декларации выборочно используются данные граф 9 и 10 реестра (соответственно данные граф 11, 13, 15 и 12, 14, 16, если их затронуло исправление ошибки). При этом выбираются те «ошибочные» случаи, исправить которые налогоплательщик собирается через текущую декларацию (сюда не должны попасть отраженные в реестре «ошибочные» суммы, исправление которых происходило через уточняющие расчеты и которые будут подытожены в реестре отдельной строкой). Заметим, что в реестре суммы ошибок при этом отражаются со знаками «+» или «-»

(Б)

10
(12, 14, 16)

16.2

(А)

9
(11, 13, 15)

Для заполнения строки 16.2 декларации данные из граф 9 и 10 реестра (граф 11, 13, 15 и 12, 14, 16 реестра, если затронуты эти случаи) переносятся выборочно — выбираются случаи корректировок налогового кредита на основании пункта 4.5 Закона об НДС, отследить которые в реестре можно прежде всего по виду документа из графы 5, где в данном случае будет стоять отметка «РК» — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), а также по знакам «+» или «-», стоящим в реестре перед такими суммами

(Б)

10
(12, 14, 16)

16.3

(А)

9

(11, 13, 15)

В строку 16.3 декларации со знаком «-» выборочно из граф 9 и 10 реестра попадают соответствующие случаи сельхозкорректировок, связанные с частичным использованием приобретенных товаров, услуг в сельхозоперациях

(Б)

10

16.4

(А)

9

В строку 16.4 декларации выборочно войдут оставшиеся случаи корректировок налогового кредита по НДС из граф 9 и 10 (11, 13, 15 и 12, 14, 16), отраженные в реестре со знаком «+» или «-»

(Б)

10

(12, 14, 16)

16.5

(А)

х

В строку 16.5 переносятся данные строки 16.5 сокращенной декларации

(Б)

Приложение 1. Поскольку показатель строки 16 декларации также предстоит раскрыть в приложении 1 к декларации, то эти же выборочные данные из граф 9 и 10 (11, 13, 15 и 12, 14, 16) раздела II реестра используются и при заполнении раздела II этого приложения, информация о проводимых корректировках в котором приводится несколько подробнее — с пояснением причин их осуществления

17

(А)

х

Итоговая строка раздела II декларации по НДС. Значение строки определяется расчетным путем как сумма значений строк 10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16
(+ /-) колонки Б декларации. Сопоставить это значение с данными реестра можно, к примеру, уменьшив итог графы 10 раздела I реестра на сумму итога по УР

(Б)



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)