Авторский надзор: загадочная льгота
После того, как п.196.1.14 Налогового кодекса Украины (НКУ) установил, что инжиниринговые услуги не являются объектом налогообложения НДС, начались дискуссии о содержании термина «инжиниринг».
Особенно много проблем возникло у компаний, связанных со строительством. Сначала насторожились генподрядчики, увидев в своих лицензиях слово «инжиниринг», потом заволновались проектные организации, пытаясь выяснить, включаются ли выполняемые ими работы в состав инжиниринговых услуг.
Теперь заострился вопрос о том, следует ли начислять НДС на услуги по авторскому надзору.
Подпункт 14.1.85. НКУ дает следующую дефиницию инжиниринга:
«инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-изыскательских работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами)».
Как видим, авторский надзор в этом определении указан прямо(1) Однако он сопровождается, так сказать, предметным ограничением. Под льготу подпадает не любой авторский надзор, а только тот, который проводится
«во время монтажных и пусконаладочных работ».
Понятно, что при таких условиях вряд ли удастся избежать дебатов с налоговиками по поводу того, какие именно авторско-надзорные услуги следует оставить без НДС.
Следовательно, было бы полезно попробовать выяснить, как отечественное законодательство объясняет содержание услуг по авторскому надзору.
Порядок осуществления авторского надзора во время строительства объекта архитектуры, утвержденный Постановлением Кабинета Министров Украины
от 11 июля в 2007 года № 903, описывает авторский надзор так:
«Авторский надзор осуществляется архитектором — автором проекта объекта архитектуры, другими разработчиками утвержденного проекта или уполномоченными лицами (далее — генеральный проектировщик) в соответствии с законодательством и договором с заказчиком (застройщиком) в течение всего периода строительства и предусматривает контроль за соответствием строительно-монтажных работ проекта».
Нетрудно заметить, что авторский надзор в строительстве привязан не к отдельным монтажным работам, а к “строительно-монтажным” работам.
То есть если авторский надзор будет осуществляться не по монтажным, а по сугубо строительным работам, то значительно повысится риск отказа в праве воспользоваться льготой.
Но можно ли в реальности отделить авторский надзор за монтажными работами от авторского надзора за строительными работами?
Боимся, что в большинстве случаев сделать это будет чрезвычайно трудно. Практически невозможно.
Впрочем, должны признать, что налоговики могут найти повод для “разрывания” категории «строительно-монтажные работы».
Обратим внимание хотя бы на то, что Лицензионные требования осуществления хозяйственной деятельности в строительстве, связанной с созданием объектов архитектуры, утвержденные приказом Министерства регионального развития и строительства Украины от 27.01.2009 г. № 47 (в редакции приказа Министерства регионального развития и строительства Украины от 06.10.2010 г. № 392), в п. 6.1 отделяют строительные работы от собственно монтажных работ:
«Субъекты хозяйственной деятельности осуществляют строительные и монтажные работы согласно требованиям ДБН А.3.1-5-96 «Організація будівельного виробництва».
Если обратиться к п.1.13 указанного ДБН, то можно убедиться, что строительные и монтажные работы должны разграничиваться на уровне проектной документации:
«Условия, в которых должны выполняться строительные и особенно монтажные работы на объектах, должны быть отражены в проектной, конструкторской и сметной документации, в ПТД по организации строительства и выполнению работ, в контрактах на строительство и договорах на изготовление и поставку конструкций и оборудования».
Неправильно было бы думать, что слово «монтаж» в контексте строительно-монтажных работ касается только операций по установке технологического оборудования. Об этом свидетельствует нормативный текст ДБН А.3.1-5-96, который, в частности, оперирует понятием «монтаж строительных конструкций», куда относит, например, монтаж стальных, деревянных и сборных железобетонных конструкций.
Следовательно, понятие «монтаж» не может ограничиваться только операциями по установке оборудования.
Думаем, плательщики налогов имеют право трактовать это слово в общем значении. Например, так, как эта категория определена в Лицензионных условиях осуществления хозяйственной деятельности по проведению испытаний на пожарную опасность веществ, материалов, строительных конструкций, изделий и оборудования, а также пожарной техники, пожарно-технического вооружения, продукции противопожарного назначения на соответствие установленным требованиям, утвержденным приказом Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства по вопросам чрезвычайных ситуаций от 01.09.2004 г. № 99/33:
«Монтаж — комплекс операций по установлению, соединению отдельных составляющих, узлов и агрегатов, налаживанию и проверке на работоспособность».
Теперь же нам остается только надеяться, что налоговики не будут давить на архитекторов и проектировщиков с буквоедским требованием количественно распределять свои услуги по авторскому надзору между строительными и монтажными работами.
1. Кстати, сугубо строительное определение инжиниринга, содержащееся в Законе «Об архитектурной деятельности», включает в себя не авторский, а технический надзор. А КВЭДовское определения инжиниринга заключает в себе вообще любой надзор за строительством. На наш взгляд, эти определения при решении налоговых проблем не могут иметь приоритета перед специальным понятием инжиниринга, приведенным в НКУ. Однако из-за нехватки соответствующих объяснений в НКУ содержание налоговой категории “инжиниринг” мы вынуждены объяснять с помощью терминов, используемых и в нормативных актах неналогового характера.
