Практическое пособие для тех, кто решил перейти с единого налога на общую систему: step by step

Для того чтобы оказаться на общей системе с 01.04.2011 г., единоналожник должен подать налоговикам заявление об отказе от упрощенной системы.
Заявление составляется в произвольной форме, но подать его необходимо до 16.03.2011 г. Если предприниматель пропустит эту дату, то еще как минимум целый квартал ему придется оставаться единоналожником

Если нужно — подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС

Пока предприниматель работает на едином налоге, он не вправе быть плательщиком НДС. Однако после перехода на общую систему налогообложения он может им стать:
— либо по желанию (добровольно);
— либо в силу того, что его выручка за последние 12 календарных месяцев равна 300 тыс. грн. или превышает эту сумму (пункт 181.1 Налогового кодекса).
В последнем случае подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС нужно обязательно, вместе с заявлением об отказе от упрощенной системы (пункт 183.4 Налогового кодекса)

Купить новую Книгу УДР и зарегистрировать ее в налоговой

До тех пор пока предприниматель работает на едином налоге (т. е. в I квартале 2011 года), он вправе вести учет доходов и расходов в Книге ф. № 10. Однако с первого дня работы на общей системе (т. е. с 01.04.2011 г.) свои доходы и расходы он должен вносить уже в новую Книгу УДР.
С учетом того, что записи в Книге УДР осуществляются только после ее регистрации в налоговой, лучше всего заранее купить и зарегистрировать Книгу УДР. Логично это сделать в последний месяц работы на едином налоге, вместе с подачей заявления об отказе от упрощенной системы.

Кстати, нужно учитывать, что если у предпринимателя есть работники, которые будут проводить операции с наличными, Книга УДР нужна и для каждого из них (ее тоже нужно регистрировать в налоговой, как и Книгу предпринимателя)

Купить РРО и зарегистрировать его в налоговой

Пока предприниматель работает на едином налоге, РРО ему не нужен. Однако первая же наличная выручка, полученная на общей системе, должна быть проведена через РРО. Причем такой РРО обязательно должен быть зарегистрирован в налоговой.
Итак, если предприниматель планирует получать от покупателей оплату наличными, то ему стоит еще до перехода на общую систему купить РРО и зарегистрировать его.
При этом нужно учитывать два момента:
— модель купленного РРО должна быть включена в перечень допустимых моделей (приказ № 21);
— при покупке РРО у предпринимателя должен остаться договор купли-продажи РРО и платежный документ об оплате его стоимости (они пригодятся для регистрации РРО в налоговой).
Подробнее о покупке РРО и его регистрации мы писали в «СД», 2010, № 23, с. 28 — 29.
Тем не менее нужно знать и о том, что некоторые предприниматели могут работать на общей системе без РРО. В первую очередь это те, кто получает выручку исключительно в безналичной форме. Кроме них, право работать без РРО предоставляется также тем предпринимателям, которые соответствуют требованиям статьи 9 Закона об РРО или осуществляют деятельность, указанную в Перечне № 1336

Отчет об использовании РРО

Любой предприниматель, использующий в своей деятельности РРО, обязан ежемесячно подавать в налоговую отчет о применении РРО и РК (по ф. № ЗВР-1). Отчет подается не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 7 статьи 3 Закона об РРО).
Первый раз его следует подать за апрель, т. е. не позже 15.05.2011 г. (но поскольку 15.05.2011 г. — воскресенье, лучше подать отчет заранее — 13.05.2011 г.)

При необходимости купить патент

Торговый патент необходимо приобрести в том случае, если предприниматель намерен:
1) осуществлять торговлю в пунктах продажи товаров;
2) предоставлять платные бытовые услуги, указанные в Перечне № 1258 (см. с. 35 этого номера);
3) работать в сфере развлечений (за исключением проведения гослотерей) (подпункт 267.1.1 Налогового кодекса).
Патент должен быть у предпринимателя на руках уже в первый день работы на общей системе налогообложения. Поэтому его нужно приобрести еще до 01.04.2011 г.
Для этого в налоговую подаются заявка и документ, подтверждающий оплату стоимости патента. Учитывая тот факт, что патент выдается в течение 3-х дней после подачи заявки (подпункт 267.4.3 Налогового кодекса), подать ее нужно не позже 28.03.2011 г. Впрочем, можно это сделать и раньше, к примеру вместе с подачей заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения

Своевременно вносить плату за патент

После приобретения патента оплата его стоимости (сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности) производится раз в месяц (при торговле/услугах) или раз в квартал (в сфере развлечений), не позже 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу/кварталу (подпункт 267.5.2 Налогового кодекса)

После окончания последнего квартала работы на едином налоге подать в налоговую отчет единоналожника и сдать Свидетельство об уплате единого налога, справки о трудовых отношениях
с работниками

В течение 5 календарных дней после окончания последнего квартала работы на едином налоге (т. е. не позже 05.04.2011 г.) предприниматель должен подать в налоговую:
— отчет единоналожника за I квартал 2011 года;
— Свидетельство об уплате единого налога на 2011 год;
— справки о трудовых отношениях с работниками (разумеется, если наемные работники у предпринимателя были) (пункты 6 и 9 Порядка № 599)

Подать декларацию по НДС

Декларация по НДС подается ежемесячно (в течение 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем). Если переход на общую систему произошел с 01.04.2011 г., то первая НДС-декларация подается за апрель — не позже 20.05.2011 г.
Обратите внимание: начиная с отчета за март 2011 года декларация по НДС подается по новой форме, утвержденной приказом № 41

По итогам первого квартала работы на ОС подать декларацию о доходах и рассчитать авансовые платежи по НДФЛ

Если переход на общую систему налогообложения произошел с 01.04.2011 г., то первая декларация о доходах подается по итогам II квартала 2011 г., т. е. не позже 09.08.2011 г.
В ней следует указать чистый доход за II квартал, а также самостоятельно рассчитать авансовые платежи по НДФЛ. На наш взгляд, ежеквартальный авансовый платеж должен быть не меньше 15 % (17 %) от чистого дохода (разницы между выручкой и расходами), полученного предпринимателем во II квартале ^{справка 1}

Рассчитать сумму авансовых платежей по ЕСВ

Авансовые платежи по ЕСВ рассчитываются исходя из той же суммы чистого дохода, из которой определялись и авансы по НДФЛ. Т. е. ежеквартальный платеж в ПФ по ЕСВ будет равен 34,7 % от чистого дохода, полученного предпринимателем во II квартале ^{справка 1}

Уплатить авансовые платежи НДФЛ и ЕСВ

Поскольку определить сумму авансовых платежей по НДФЛ и ЕСВ предприниматель сможет только по прошествии II квартала (когда подаст декларацию о доходах), в 2011 году у него останутся только два срока уплаты авансовых взносов:
— за III квартал — до 15.08.2011 г.;
— за IV квартал — до 15.11.2011 г.
Именно в эти сроки он должен внести взносы по НДФЛ и ЕСВ.
Что касается II квартала, то за него ничего уплачивать не нужно, поскольку по состоянию на 15 мая (последний день уплаты авансовых платежей за II квартал) предприниматель еще не может определить сумму авансовых взносов по НДФЛ и ЕСВ.
Обратите внимание: последний день уплаты авансовых платежей по НДФЛ и ЕСВ — не 15, а 14 число соответствующего месяца

Последующие декларации о доходах

Все следующие декларации о доходах подаются лишь раз в год — не позже 9 февраля года, следующего за отчетным (подпункт 49.18.5 Налогового кодекса)

Отчитываться по ЕСВ, уплаченному за себя, предприниматель обязан раз в год. Для этого он должен составить отчет по форме приложения 5 к Порядку № 22-2 и подать его в ПФ до 1 апреля года, следующего за отчетным (пункт 3.2 Порядка № 22-2)

Окончательный расчет по НДФЛ

По окончании года предприниматель рассчитывает окончательную сумму НДФЛ уже исходя из фактически полученного в отчетном году чистого дохода.
Если окажется, что такая сумма больше, чем общая величина авансовых платежей по НДФЛ (уплаченных в отчетном году) и стоимость торгового патента, то предприниматель обязан доплатить разницу в бюджет. Доплату нужно произвести самостоятельно в течение 10 дней после предельного срока подачи годовой декларации о доходах (т. е. не позже 19 февраля года, следующего за отчетным) — пункт 57.1 и подпункт 49.18.5 Налогового кодекса.
В том случае, когда уплаченные авансом платежи по НДФЛ и стоимость патента превышают начисленный по итогам года НДФЛ, разницу должны вернуть предпринимателю или зачесть в счет будущих платежей

Окончательный расчет по ЕСВ

По окончании года работники ПФ сами рассчитают предпринимателю окончательную сумму ЕСВ. В том случае, если нужно будет доплатить ЕСВ, они пришлют об этом письменное уведомление с суммой доплаты. Перечислить ее необходимо до 1 апреля года, следующего за отчетным (подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5)

Стоимость товаров, не проданных на 01.04.2011 г., нужно указать в Книге УДР. Это поможет избежать возможных попыток со стороны налоговиков оштрафовать предпринимателя за реализацию неучтенных товаров по статье 20 Закона об РРО.
Однако существуют два варианта того, как это сделать:
— вариант 1: покупную стоимость оставшихся товаров отражают в графах 4 (указывается документ, подтверждающий расходы на их покупку) и 5 (ставится сумма по такому документу). Т. е. 01.04.2011 г. нужно вписать в Книгу УДР все документы, подтверждающие приобретение товаров, оставшихся на складе на 01.04.2011 г., и сумму расходов на их покупку;
— вариант 2: стоимость этих товаров (по ценам приобретения) указывают в графе 2 Книги УДР (остаток товаров на начало отчетного периода). Но тут есть один недостаток: поскольку все товары в данной графе будут указаны общей суммой и без ссылок на подтверждающие документы, налоговики могут посчитать, что каждый конкретный товар не оприходован (а за торговлю неоприходованными товарами применить штраф по статье 20 Закона об РРО).
В том месяце, в котором предприниматель получит доход от продажи оставшихся товаров, их покупную стоимость следует отразить в графе 6 Книги УДР, тем самым уменьшив доход, подлежащий налогообложению