Інформація по темі "" | Публікації по тегу
5107 0
Друкувати
Обране

Главная ошибка, связанная с НДС, это сам украинский НДС

Как подтвердить факт ошибки (невключения НН в налоговый кредит) или факт задержки в получении НН


Он же — главный фактор задержки развития бизнеса в стране,

но здесь мы не об этом

Как известно, в 2009 году Кабмин и ГНАУ испытывали повышенный интерес к дате получения налоговых накладных (см., например, распоряжения КМУ от 17.07.2009 г. № 838-р в «Бухгалтере» № 28'2009 на с. 8 и от 09.09.2009 г. № 1120-р в № 36'2009 на с. 8–9, а также письмо ГНАУ от 15.07.2009 г. № 14927/7/16-1517 в № 28'2009 на с. 9–16).

Практика показывает, что особенно опасным является включение налоговой накладной, датированной одним месяцем, в налоговый кредит другого месяца.

Данное расхождение может иметь два объяснения для окружающих*:

* Наиболее распространенная причина — умышленное придерживание налоговой накладной с целью повлиять на налоговые показатели — публично озвучиваться не может.

1) при составлении отчетности в предыдущем периоде была допущена досадная ошибка, поэтому «ошибочная» налоговая накладная отражается в текущей отчетности;

2) налоговая накладная поступила с опозданием, поэтому у предприятия отсутствовали правовые основания для отражения соответствующей суммы НДС в налоговом кредите предыдущих периодов**.

** Предполагаем, что покупатель не воспользовался возможностью пожаловаться на продавца, предусмотренной п/п. 7.2.6 Закона об НДС.

В принципе, оба объяснения вполне правдоподобны и вполне легальны. Закон об НДС и Закон «О порядке погашения...» разрешают исправление ошибок в пределах 1095 дней; да и отражению в налоговой отчетности опоздавших налоговых накладных они тоже не препятствуют.

Правда, при налоговой проверке вполне может возникнуть проблема доказывания. Мол, докажите, что ошиблись или получили налоговую накладную с опозданием. Ах, не можете доказать — значит, на самом деле просто отсрочили реализацию своего права на налоговый кредит. А раз так, то плательщик должен быть такогоправа на налоговый кредит лишен.

Напомним, что подобная позиция была изложена в письме ГНАУ от 15.07.2009 г. № 14927/7/16-1517. В данном письме констатировалось:

«Законом не предусмотрена возможность для плательщика принимать самостоятельное решение относительно отсрочки реализации своих прав на получение налогового кредита после наступления даты возникновения права на налоговый кредит. То есть, если на дату возникновения права на налоговый кредит (в том числе и в части отдельных сумм налога) плательщик таким правом не воспользовался, считается, что им принято решение не формировать налоговый кредит с использованием указанных сумм налога».

И хотя письмо от 15.07.2009 г. было официально отозвано письмом от 21.09.2009 г. № 20400/7/16-1517 (см. «Бухгалтер» № 36'2009, с. 7), его идея, похоже, по-прежнему живет в сознании налоговиков.

Каким же образом подтвердить факт ошибки и задержки?

Начнем с ошибки. Тут все довольно просто. Существует механизм исправления ошибок — представление уточняющего расчета или отражение уточненных показателей в текущей отчетности (см. п. 4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166, с изменениями, в «Бухгалтере» № 37'2008 на с. 27т и № 19'2009 на с. 10). Если плательщик воспользовался данным механизмом, то он признает и фиксирует факт совершения ошибки (см. название стр. 16.1 декларации по НДС и название приложения 5 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в «Бухгалтере» № 37'2008 на с. 5т и 39т соответственно). Помимо Закона об НДС и Закона «О порядке погашения...…» право на налоговый кредит на основании «ошибочных» налоговых накладных признаёт абз. 1 п. 2 распоряжения КМУ от 09.09.2009 г. № 1120-р***.

*** Приводим его текст:

«2. При возникновении у плательщика налога права на налоговый кредит на основании налоговых накладных, полученных в предыдущих отчетных периодах, плательщик самостоятельно в установленный Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» срок вносит в декларацию по налогу на добавленную стоимость сведения, указанные в такой налоговой накладной и реестре полученных и выданных налоговых накладных, в соответствии с подпунктом 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”».

осторожный_заяц.jpgВпрочем, осторожный плательщик может предпринять дополнительные усилия: например, оформить докладную (служебную) записку от бухгалтера на имя руководителя предприятия о факте обнаружения ошибки и получить резолюцию «исправить в ближайшей декларации». Для большей достоверности можно объявить бухгалтеру выговор.

Теперь перейдем к более сложному факту — задержке. Он фигурирует в упомянутом письме ГНАУ от 21.09.2009 г. № 20400/7/16-1517, которым направляется для использования в работе распоряжение КМУ № 1120-р. Следует обратить внимание на то, что тема опоздавших налоговых накладных довольно странно прозвучала в контексте распоряжения КМУ № 1120-р, в котором вообще не говорится о таких накладных. В частности, наш самый главный налоговый орган пишет:

«Пунктом 2 распоряжения от 09.09.2009 г. № 1120-р определено, что в случае возникновения у плательщика налога права на налоговый кредит на основании налоговых накладных, полученных в предыдущих отчетных периодах, плательщик самостоятельно отражает в своей налоговой отчетности и в реестре полученных и выданных налоговых накладных информацию, указанную в такой налоговой накладной.

При этом при формировании налогового кредита плательщики налога имеют право на включение в состав налогового кредита налоговых накладных, фактическое получение которых состоялось в налоговых периодах, следующих за тем налоговым периодом, в котором такие налоговые накладные были выписаны, но при условии документального подтверждения задержки такого получения.

Отражение в налоговой отчетности таких налоговых накладных должно осуществляться путем внесения в нее соответствующих корректировок в порядке, установленном пунктом 4.4 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166 (с учетом изменений и дополнений)».

Письмо, мягко говоря, нечеткое. Например, о каких «таких налоговых накладных» идет речь в последнем цитируемом абзаце:

а) о налоговых накладных, полученных в предыдущих налоговых периодах («ошибочные» налоговые накладные)?

б) в налоговых накладных, фактическое получение которых состоялось в налоговых периодах, следующих за тем налоговым периодом, в котором такие налоговые накладные были выписаны (опоздавшие налоговые накладные)?

в) о тех и других?

Если ГНАУ имеет в виду не только «ошибочные» накладные, то не ясно, зачем нужно документальное подтверждение задержки. Ведь в таком случае опоздавшие налоговые накладные отражаются в налоговой отчетности идентично накладным «ошибочным». Однако письмо ГНАУ от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26 (см. с. 8–9 настоящего выпуска) это предположение отвергает, находя место опоздавшим накладным в стр. 16.4 «Другие случаи» налоговой декларации. Если же имелись в виду лишь «ошибочные» накладные, то два последних абзаца письма от 21.09.2009 г. явно следовало бы поменять местами.

Каким образом можно документально подтвердить факт задержки?

В «Бухгалтере» № 36'2009 на с. 10 мы обращали внимание на то, что в отсутствие указаний налоговиков вполне допустимы следующие варианты:

1) конверт с почтовым штемпелем или квитанция от службы доставки;

2) двусторонний акт приема-передачи налоговой накладной, составленный представителями продавца и покупателя;

3) штамп входящей корреспонденции и журнал регистрации полученных налоговых накладных*.

* Некоторые специалисты предлагают еще надпись о получении на самой НН.

ГНАУ постаралась заполнить информационный вакуум в вопросе о документальном подтверждении своим письмом от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26. В нем сделан еще один странный вывод: налоговые накладные, отправляемые продавцом по почте покупателю, должны направляться почтовым письмом с заказным уведомлением о вручении.

Объяснение этого вывода, скажем честно, высосано из пальца: налоговая накладная согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона об НДС является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом, а в соответствии с пунктом 2 Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.07.97 г. № 799,** отчеты, расчетные документы и декларации должны направляться почтовым письмом с заказным уведомлением о вручении.

** Указанный Порядок, с изменением,— см. в «Бухгалтере» № 15'2006 на с. 3т–4т.

В конце концов ГНАУ резюмирует:

«Таким образом, документальным подтверждением у покупателя — плательщика налога на добавленную стоимость при включении в состав налогового кредита сумм налога на добавленную стоимость на основании налоговой накладной, полученной в иных налоговых периодах, нежели дата их выписки, является документ, подтверждающий поступление такой налоговой накладной от продавца, а именно письмо с заказным уведомлением о вручении с указанием на нем оттиска календарного штемпеля (при условии соблюдения других требований Закона [об НДС] относительно формирования налогового кредита)».

Почему мы считаем данное объяснение странным? Дело в том, что согласно п. 1 Порядка, утвержденного Постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799, этот документ определяет требования относительно оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, направляемых плательщиками налога в соответствии со статьей 4 Закона Украины «О порядке погашения...».

Очевидно, что ст. 4 Закона «О порядке погашения…...» регулирует процедуру представления налоговых деклараций контролирующим органам (она предусматривает два основания направления налоговой отчетности по почте — по самостоятельному решению плательщика за 10 дней до предельного срока (п/п. 4.1.7) и при нарушении контролирующим органом своей обязанности принять налоговую декларацию (п/п. 4.1.2)) и не имеет никакого отношения к передаче плательщиком налогов расчетных и налоговых документов другому плательщику.

Кстати, возникает вопрос: если плательщик действительно обязан направлять налоговые накладные только заказным письмом с уведомлением, то что делать покупателю, который получил налоговую накладную обычным письмом? Неужели отказаться принять и отправить назад? Причем, очевидно, заказным письмом с уведомлением?

На наш взгляд, при выборе почтового варианта налоговые накладные можно направлять любыми письмами — тем более что на конвертах все равно проставляется календарный штемпель. Кстати, если бы в ГНАУ побольше думали, они бы представили себе масштаб ежемесячных расходов активно функционирующего предприятия по отправлению налоговых накладных заказными письмами с уведомлением о вручении. Но кто считает чужие деньги?

Впрочем, нет худа без добра. Отметим, что для ГНАУ принципиален тот факт, что налоговая накладная является отчетным налоговым документом иодновременно расчетным документом. В таком случае, очевидно, для вручения подобного документа могут использоваться и другие способы представления налоговой отчетности. Как известно, ст. 4 Закона «О порядке погашения...…» допускает представление отчетности через канцелярию. Следовательно, плательщик налога может доставить налоговую накладную не только по почте, но и путем непосредственного посещения покупателя.

Что является доказательством вручения налоговой отчетности налоговикам? Отметка на декларации. Так что входящий штампик на накладнойвполне убедительное доказательство.

В соответствии с п. 4.8 Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины (приложение 1 к приказу ГНА Украины от 31 декабря 2008 года № 827*)

* См. «Бухгалтер» № 9'2009, с. 13.

«при отсутствии замечаний к оформлению налоговой отчетности она регистрируется и считается принятой. Данный факт удостоверяют соответствующие отметки: штамп, дата регистрации документа и регистрационный номер».

Кроме того, плательщик фиксирует дату получения налоговых накладных в реестре полученных и выданных налоговых накладных.

осторожный_заяц.jpgНу а более осторожный плательщик зафиксирует дату поступления налоговой накладной еще и в журнале регистрации входящих документов (форму такого журнала можно заимствовать из Примерной инструкции по деловодству в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, Совете министров Автономной Республики Крым, местных органах исполнительной власти, утвержденной Постановлением КМУ от 17.10.97 г. № 1153).

В завершение же обратим внимание на то, что в письме ГНАУ от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26 не утверждается, что заказное письмо с уведомлением о вручении является единственным допустимым доказательством. Иными словами, оно в явной форме не исключает другие доказательства (по крайней мере, если для передачи накладной не использовалась почта). Надеемся, что именно так будут трактовать данное указание на местах. В противном случае жалуйтесь в прокуратуру и другие компетентные органы.

Станислав Погребняк

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн