Інформація по темі "" | Публікації по тегу
2471 0
Друкувати
Обране

Работа ГНИ — конечно, бдеть, а долг бухгалтера — не бояться

Имеет ли право предприятие не представлять какие-то из документов, запрошенных налоговиками


С тех пор как наше предприятие решило получить от государства возмещение НДС, мы подвергаемся сильному давлению со стороны ГНИ: постоянно получаем письма с требованием представить огромное количество документов, в том числе подтверждающих наши правоотношения с контрагентами (копии договоров, актов приемки-передачи товаров, налоговых накладных и т. п.), а также копии регистров бухучета предприятия. Имеем ли мы право такие документы не представлять? Сумма НДС, которую мы хотели получить, незначительна. Выполнение же всех требований налоговиков настолько трудозатратно, что может нарушить нормальную работу предприятия.

О том, что неуплата продавцом НДС в бюджет не лишает покупателя права на налоговый кредит, мы писали в «Бухгалтере» № 38'2009 на с. 8–10. Такой вывод был сделан в результате анализа судебной практики по данному вопросу, в том числе правовых позиций Верховного Суда.

У налогового же ведомства на этот счет противоположная точка зрения. Поэтому, отказываясь от представления требуемой налоговиками информации, предприятие не получит бюджетное возмещение (если, конечно, не будет за него бороться*).

* О том, как бороться за бюджетное возмещение НДС,— см. «Бухгалтер» № 19'2009, с. 37–39, № 20'2009, с. 38–41, № 21'2009, с. 36–39.

Что такое «другие документы»

Согласно п/п. 7.7.5 Закона об НДС налоговый орган в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, проводит документальную невыездную (камеральную) проверку заявленных в ней данных.

Предположим, требования налоговиков связаны именно с проведением такой невыездной документальной проверки. Скорее всего, налоговики в своих действиях опираются на п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон о ГНС)**, согласно которому документальные невыездные проверки осуществляются

** Статью 11 и упомянутую ниже статью 111 Закона о ГНС — см. в «Бухгалтере» № 42'2005 на с. 6т–9т, изменения к ст. 11 — в № 3'2009 на с. 23 и № 24'2009 на с. 31.

«на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления».

Вопрос о том, вправе ли налоговики на основании приведенной нормы истребовать документы, рассматривался в «Бухгалтере» № 12'2005 на с. 46–47. Там мы пришли к выводу, что эта норма не дает налоговикам права требовать представления «других документов». По нашему мнению, право на невыездную проверку у налоговиков возникает только в отношении уже имеющихся в их распоряжении документов, причем после того, как соответствующие документы получены в установленном законом порядке. Поэтому ссылаться на п. 1 ч. 1 ст. 11 Закона о ГНС как на основание для истребования дополнительных документов для проверки юридически некорректно.

Такой вывод косвенно подтверждается пунктом 2.4 Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок плательщиков налогов,
утвержденных приказом ГНА Украины от 27.05.2008 г. № 355,*** где сказано:

*** См. «Бухгалтер» № 26'2008, с. 30.

«Невыездная документальная проверка проводится в помещении органа ГНС на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), документов, представленных плательщиком налогов или полученных от контролирующих, правоохранительных и других органов государственной власти, а также других сведений, полученных в установленном законодательством порядке».

Например, налогоплательщик обязан представить декларацию — это прямо следует из Закона об НДС. Поэтому естественно, что после того, как он такую декларацию представит, налоговики имеют право ее анализировать. Изучать «другие документы» налоговики тоже могут только после того, как получат их в установленном законом порядке. То есть право изучать «другие документы» не означает автоматического права такие документы истребовать. Налоговики могут требовать документы лишь со ссылкой на конкретную норму закона, обязывающую плательщика представить конкретный документ. Так, согласно абз. 2 п/п. 7.7.4 Закона об НДС плательщик при наличии экспортных операций обязан приложить к декларации оригиналы пяти основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций. А в соответствии с абз. 2 п/п. 7.4.5 Закона об НДС на момент проверки плательщика налоговый кредит должен быть подтвержден налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно п/п. 7.2.6 данного Закона).

Регистры бухучета
и финотчетность предприятия

Налоговики, как правило, конкретные нормы законов при составлении запросов игнорируют. Показательной в этом отношении является ситуация с требованием налоговиков представлять им регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность. В п. 2.5 обзорного письма от 06.07.2009 г. № 14082/7/23-4017/354 «Об отдельных вопросах относительно контроля за соблюдением налогового законодательства плательщиками налогов — юридическими лицами»* налоговики безо всяких ссылок на законодательство утверждают, что

* См. «Бухгалтер» № 30'2009, с. 19–21.

«при проведении проверок таких субъектов хозяйствования по вопросам исчисления налогов и сборов (обязательных платежей) работники органов государственной налоговой службы имеют право требовать и использовать при проведении проверки регистры бухгалтерского учета и финансовую отчетность субъектов хозяйствования».

В части невыездных (камеральных) проверок такое требование мы считаем незаконным. Аналогичную позицию занимает и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики (см. его письмо от 27.11.2008 г. № 04-27/947 в «Бухгалтере» № 46'2008 на с. 14–15), который указал, что плательщик налога не несет налоговой ответственности за задержку, непредставление или неполное представление бухгалтерской отчетности в налоговую.

Иногда налоговики все же пытаются как-то обосновать свои требования законодательными нормами. Особенно им нравится п. 5 ч. 6 ст. 111 Закона о ГНС:

«Внеплановой выездной проверкой считается проверка, не предусмотренная в планах работы органа государственной налоговой службы и проводимая при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

<...>

5) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с плательщиком налогов, если плательщик налогов не представит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса».

Полагаем, что ссылка на указанную норму правомерна лишь в том случае, если налоговики хотят получить от предприятия информацию о взаимоотношениях с другим предприятием. Поэтому на внутреннюю информацию, не касающуюся отношений с контрагентами, в том числе на копии бухгалтерских регистров, п. 5 ч. 6 ст. 111 Закона о ГНС не распространяется.

Документы о контрагентах

Требования представить информацию о взаимоотношениях с контрагентами на основании п. 5 ч. 6 ст. 111 Закона о ГНС, на наш взгляд, не являются императивными. Как мы отмечали в «Бухгалтере» № 11'2005 на с. 46, за отказ в представлении информации ответственность не наступает, а самое худшее, что может грозить,— это внеплановая проверка. Аналогичной позиции придерживается и Госкомпредпринимательства (см. извлечение из его письма от 03.03.2007 г. № 1576 в «Бухгалтере» № 20'2007 на с. 28–29), который считает, что обстоятельства, изложенные в п. 5 ч. 6 ст. 111 Закона о ГНС, являются лишь основанием для осуществления внеплановой выездной проверки**.

** Но даже если удовлетворить запрос налоговиков, нет никаких гарантий, что они не заявятся с такой выездной проверкой.

Высшие органы судебной власти тоже поддерживают точку зрения, согласно которой у предприятия отсутствует обязанность представлять информацию по требованию ГНИ на основании п. 5 ч. 6 ст. 111 Закона о ГНС. Так, Вадсуд в своем определении от 06.12.2007 г. № К-26640/06, оставленном без изменений Верховным Судом Украины (Постановление от 24 июня 2008 года), отметил, что

«положения Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» не наделяют органы государственной налоговой службы правом истребовать копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов от предприятий, учреждений и организаций письменным запросом или в судебном порядке.

<...>

При этом коллегия судей соглашается с выводами судов предыдущих инстанций о безосновательности ссылок истца на п. 5 ст. 111 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» как на основание своих исковых требований, поскольку суды правильно исходили из того, что п. 5 ч. 6 ст. 111 определяет одно из оснований для проведения внеплановой выездной проверки, а не наделяет органы государственной налоговой службы правом истребовать копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов путем направления письменных запросов».

Мы полностью согласны с мнением Вадсуда. Вместе с тем, на наш взгляд, ответить на запрос налоговиков все-таки нужно. А вот представление копий документов — это всего лишь право плательщика.

Заметим, что, по мнению самих налоговиков, проведение проверки по цепочке поставки является разновидностью именно внеплановой выездной проверки и никакого отношения к документальной невыездной проверке не имеет (см. раздел 4 Методических рекомендаций относительно взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденных приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350, в редакции ее приказа от 20.10.2009 г. № 568*).

* Обращаем внимание на то, что Минюст указал на незаконность приказа № 350 и потребовал его отмены в своих письмах от 20.07.2009 г. № 1286-09-24 и от 05.10.2009 г. № 24-7/200 (см. «Бухгалтер» № 41'2009, с. 8–9). ГНАУ же весьма своеобразно отреагировала на замечания Минюста (см. письмо ГНАУ от 29.07.2009 г. № 9062/5/23-2016) и ограничилась лишь изложением своих Методрекомендаций в новой редакции (приказ ГНАУ от 20.10.2009 г. № 568).

Таким образом, представлять документы, подтверждающие правоотношения с контрагентами, пока на предприятие не пришли с выездной проверкой, оно не обязано. Соответственно, за неисполнение таких требований к какому-либо виду ответственности тоже привлечь нельзя.

Максим Самойленко,

Григорий Берченко

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн