Інформація по темі "" | Публікації по тегу
1486 0
Друкувати
Обране

— Нам сначала сказали, что поезд ушел, а потом — что ничего страшного... — Одно из двух: либо в том, что ВАШ поезд ушел, для НИХ ничего страшного, либо вы просто едете в этом поезде...

Как исправлять налоговые ошибки, обнаруженные в ГТД


Наше предприятие в 2008 году импортировало товары. Была оформлена ГТД. Сейчас мы обнаружили, что при определении таможенной стоимости нами была допущена ошибка, приведшая к излишней уплате НДС. Можно ли исправить данную ошибку?

Прежде всего отметим, что ч. 1 ст. 260 Таможенного кодекса Украины устанавливает:

«Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, определяется декларантом в соответствии с положениями настоящего Кодекса».

В то же время в некоторых случаях таможенная стоимость может определяться и таможенным органом (см., например, ст. 264 ТК).

Как известно, Таможенный кодекс предусматривает возможность использования шести методов определения таможенной стоимости. В подобных условиях не мудрено ошибиться. Если возможна ошибка — следовательно, должен быть механизм ее исправления.

Обратим внимание на то, что этот механизм зависит от того, кем выявлена ошибка: таможенным органом или плательщиком налога.

В первом случае алгоритм действий установлен Порядком осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 9 апреля 2008 года № 339 (см. его в «Бухгалтере» № 19'2008 на с. 26–28). В соответствии с п. 7 Порядка,

«если в результате осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров после завершения операций их таможенного контроля, таможенного оформления и пропуска через таможенную границу Украины выявлены обстоятельства, повлиявшие на уровень задекларированной таможенной стоимости таких товаров, таможенный орган принимает решение об определении их таможенной стоимости по установленной Гостаможслужбой форме».

Решение об определении таможенной стоимости товаров направляется декларанту по почте в десятидневный срок с момента принятия с уведомлением о вручении или выдается ему под расписку. При этом декларант имеет право обжаловать решение таможенного органа относительно определения таможенной стоимости оцениваемых товаров в таможенный орган более высокого уровня* и/или в суд (ч. 8 ст. 264 ТК и п. 7 Порядка).

* Согласно п. 18 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, и представления сведений для ее подтверждения (утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 20 декабря 2006 года № 1766) таможенный орган более высокого уровня рассматривает жалобу относительно принятия решения об определении таможенной стоимости товаров на основании представленных декларантом документов, в частности пояснения таможенного органа касательно того, как им была определена такая стоимость.

Довольно любопытно, какие ошибки должны устранять таможенники при осуществлении контроля за таможенной стоимостью: любые, в том числе ошибки в пользу бюджета, или только ошибки, приведшие к занижению налоговых обязательств?

На наш взгляд, речь должна идти о любых ошибках, выявленных во время камеральной или документальной проверки. Эту версию косвенно подтверждает п. 9 Порядка осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров, который гласит:

«В случае занижения налогового обязательства и его непогашения в течение 10 дней с даты поступления решения таможенного органа об определении таможенной стоимости товара указанный орган самостоятельно принимает меры для доначисления сумм налогов исборов (обязательных платежей) в установленном Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» порядке.

Возврат ошибочно и/или излишне зачисленных в бюджет налогов и сборов (обязательных платежей), контроль за взиманием которых возложен на таможенные органы, осуществляется в установленном законодательством порядке».

Первый абзац прямо говорит об ошибках, приведших к занижению налоговых обязательств, ну а второй, видимо, допускает возможность ошибок в пользу бюджета (иначе как при осуществлении контроля могли появиться ошибочно и излишне зачисленные налоги?). Правда, в выявление таможенниками ошибок в пользу бюджета верится мало. Посему следует рассчитывать только на свои силы.

В таком случае зададимся вопросом: может ли предприятие, которое самостоятельно обнаружило ошибку в ГТД, исправить подобную ошибку?

Да, может. Такое право существует у него на основании п. 5.1 Закона «О порядке погашения...», который позволяет плательщику налога, самостоятельно обнаружившему ошибки в показателях ранее представленной налоговой декларации, представить уточняющий расчет с учетом сроков давности, определенных статьей 15 данного Закона*. Кроме того, данная норма разрешает плательщику указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.

* То есть в пределах 1095 дней.

Право на исправление ошибки в полной мере касается плательщика, уплатившего ввозной НДС на основании ГТД. Ведь для целей применения Закона «О порядке погашения...» ГТД является налоговой декларацией**. С «декларационным» статусом ГТД согласна и судебная власть (см. Справку Высшего административного Суда Украины о результатах изучения и обобщения практики рассмотрения ВАСУ кассационных жалоб на судебные решения по делам о порядке взимания таможенными органами предусмотренных законами налогов и сборов от 01.10.2008 г.***).

** Напомним, что в соответствии с п. 1.11 Закона «О порядке погашения...» налоговой декларацией, расчетом признается документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа), а согласно п/п. 2.1.1 данного Закона контролирующими в отношении ввозного НДС являются таможенные органы.

*** В Справке в качестве показательного при-мера приводится определение Вадсуда от 14.02.2007 г. по делу № К-7333/06, признающее ГТД налоговой декларацией в понимании Закона «О порядке погашения».

Другое дело, что в ситуации с ГТД способы исправления самостоятельно обнаруженной ошибки естественным образом ограничены представлением уточняющего расчета (ибо специфика уплаты ввозного НДС и представления ГТД не позволяет исправиться в декларации за следующий налоговый период).

Нужно отметить, что ГТСУ признает право плательщика на самостоятельное исправление налоговой ошибки, допущенной в ГТД. Правда, среди ее разъяснений нам удалось обнаружить только письма, посвященные самостоятельному доначислению налогов.

Так, в письме от 23.02.2007 г. № 11/4-15/1877-ЕП «Относительно применения отдельных норм Закона Украины от 21.12.2000 № 2181-III»**** ГТСУ цитирует п. 17.2 Закона «О порядке погашения...», допускающий исправление ошибки, связанной с занижением налогового обязательства, путем представления уточняющего расчета и уплаты суммы недоплаты и 5-процентного штрафа. На этом основании ГТСУ утверждает, что

**** Указанное письмо ГТСУ — см. в «Бухгалтере» № 12'2007 на с. 7–9.

«если до начала документальной или камеральной проверки плательщик налогов самостоятельно обнаруживает факты, повлиявшие на размер налогового обязательства, определенного в грузовой таможенной декларации (далее — ГТД), то он должен представить произвольной формы заявление и уточняющий расчет с измененными параметрами и суммой, подлежащей доплате (с учетом штрафных санкций, определенных п. 17.2 Закона), за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенные гербовой печатью предприятия. К указанным заявлению и расчету прилагаются копия платежного поручения о перечислении соответствующих денежных средств на депозитный счет таможни и четвертый, пятый основные листы ГТД».

Такой же механизм предлагался ГТСУ и в письме, посвященном порядку и способу погашения доначисленных сумм налоговых обязательств по НДС в случае, если во время таможенного оформления товаров на сумму налогового обязательства по данному налогу предоставлялся налоговый вексель (см. письмо от 12.12.2007 г. № 11/4-15/12608-ЕП в «Бухгалтере» № 48'2007 на с. 8–9).

Вполне логично, что признание права на самостоятельное исправление ошибки в ГТД, повлекшей доначисление налоговых обязательств, должно легализовать и право плательщика на исправление противоположных ошибок (то есть ошибок в пользу бюджета).

Как нам кажется, в этом случае также нужно представить заявление в произвольной форме и уточняющий расчет с измененными параметрами и подлежащей возврату суммой, подписанные руководителем и главным бухгалтером и скрепленные гербовой печатью предприятия.

Косвенное подтверждение данного права можно обнаружить в упомянутом письме ГТСУ от 23.02.2007 г. № 11/4-15/1877-ЕП. В письме, в частности, сообщается, что при самостоятельном доначислении плательщиком налоговых обязательств таможенные органы не составляют налоговые уведомления, а отражают соответствующие сведения о доначислении в ГТД в порядке, определенном разделом 5 Порядка взимания налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров, импортированных на таможенную территорию Украины, утвержденного приказом Гостаможслужбы от 27.09.2006 г. № 821.

Раздел 5 этого Порядка касается возврата излишне уплаченных и погашения начисленных сумм налоговых обязательств по НДС, то есть вполне применим и в ситуации с ошибкой в пользу бюджета.

Заметим, что в настоящий момент механизм подобной корректировки ГТД установлен Порядком отражения сведений о доплате (возврате) сумм таможенных платежей и откорректированных фактических сведений о товарах, ставших известными после завершения таможенного оформления, утвержденным приказом Гостаможслужбы от 25.09.2008 г. № 1045. Данный Порядок допускает в случае самостоятельного обнаружения ошибок плательщиком налога возможность оформления листа корректировки и внесения в дополнение к ГТД, к которой составляется лист корректировки, сведений о доплате (возврате) сумм таможенных платежей (правда, опять-таки в косвенной форме*).

* Пункт 1 гл. 2 данного Порядка разрешает оформление листа корректировки и внесение сведений о доплате (возврате) в дополнение к ГТД в результате направления таможенным органом плательщику налогов налогового уведомления, судебного решения, заключения таможенного органа о возврате из Государственного бюджета Украины ошибочно и/или излишне зачисленных платежей, а также в других случаях,определенных законами Украины.

Подробнее об этом Порядке — см. письмо ГТСУ от 02.09.2009 г. № 11/5-10.10/8425-ЕП в «Бухгалтере» № 38'2009 на с. 28–29.

В общем, что-что, а право вы имеете**... Осталось только добиться его реализации.

** Из х/ф «Гараж».

Станислав Погребняк

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн