9563 0

Материальная помощь работникам: когда, кому, сколько?

09.11.11
В данной статье поговорим о видах материальной помощи и возможных налоговых последствиях ее предоставления работникам предприятия.

Использованные нормативные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.



Основной документ

 

Основным документом, регулирующим предоставление материальной помощи работникам предприятия, по праву может считаться коллективный договор.

Напомним, что согласно ч. 7 ст. 65 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV такой договор должен заключаться на всех предприятиях, использующих наемный труд.

При составлении коллективного договора следует учитывать два важных момента.

1. Для целей налогообложения материальная помощь делится на относящуюся к фонду оплаты труда (далее — ФОТ) и не относящуюся к нему (подробно см. в таблице на с. 59). Исходя из этого, предоставление «зарплатной» материальной помощи целесообразно предусмотреть в разделе «Оплата труда» коллективного договора, а «незарплатной» — в разделе «Социальные гарантии и льготы».

2. Как правило, в коллективном договоре предусматривается возможность предоставления материальной помощи в зависимости от финансового состояния работодателя. С этой целью в соответствующем разделе обычно делают приписку такого содержания: «материальная помощь... выдается с учетом финансового состояния предприятия». Вместе с тем в документе может быть предусмотрена и обязанность предоставления такой помощи. Обратите внимание, то, как «обещана» помощь в коллективном договоре, не влияет на порядок ее налогообложения: тут, в первую очередь, необходимо исходить из сути выплаты.

Также выплата материальной помощи может быть предусмотрена в индивидуальном трудовом договоре, положении об оплате труда наемных работников, положении о социальном обеспечении работников, отраслевых соглашениях. В отдельных случаях помощь выдается на основании одного лишь приказа (распоряжения) руководителя.

Остальные документы, которыми сопровождается предоставление материальной помощи, приведены в таблице на с. 59. Причем в основном приказу (распоряжению) руководителя о выдаче помощи предшествует заявление работника. Исключение составляет только предоставление «зарплатной» помощи: в том случае, если в коллективном договоре предусмотрена обязанность выдачи такой материальной помощи, заявление от работника брать не нужно.

Обратите внимание: для подтверждения того, что помощь не является заработной платой, работник в заявлении должен указать конкретный вид помощи, например, «прошу предоставить нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами». Аналогичная формулировка должна быть и в приказе руководителя.

 

Дебаты вокруг «зарплатности»

 

Какую материальную помощь относить к ФОТ, а какую — нет, проблема не новая. Не помогло решить ее и принятие НК. Однако определенные выводы можно сделать из прошлогодних писем ФВПТ (от 22.02.2010 г. № 02-24-354),ФНС (от 23.02.2010 г. № 108-07-2),ПФУ(от 25.02.2010 г. № 3285/03-30), Госкомстата (от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35), а также более «свежих» консультаций ПФУ (письмо от 13.07.2011 г. № 14399/03-20) и ГНАУ (письма от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715, от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715).

Так, для выплат, входящих в ФОТ, характерна «систематичность», «массовость (большинство) получателей», «запланированность».

Причем специалисты ФВПТ разъясняли (письмо от 22.02.2010 г. № 02-24-354), что материальная помощь:

— имеет систематический характер, если выплачивается работнику два и более раз в год;

— считается предоставленной большинству работников, если выплачивается более 50 % работников по штатному расписанию.

Кстати, если читать п.п. 2.3.3 Инструкции № 5* дословно, то можно сделать вывод, что в ФОТ будет включаться та материальная помощь, которая одновременно соответствует перечисленным выше критериям. Однако на практике проверяющие выполнение хотя бы одного из них традиционно считали достаточным условием для признания выплаты заработной платой.

* Критерии, установленные именно этим документом, уточнялись специалистами ФВПТ в письме от 22.02.2010 г. № 02-24-354.

Вместе с тем это не универсальные критерии, поскольку, к примеру, материальная помощь к отпуску выдается один раз в год, но при этом однозначно включается в ФОТ.

А вот доказать, что материальная помощь не относится к ФОТ, позволяют такие характеристики, как «отдельные работники», «внезапные события», «непредвиденные обстоятельства». По крайней мере, так считают специалисты ПФУ в письме от 25.02.2010 г. № 3285/03-30 и Госкомстата в письме от 23.02.2010 г. № 09/3-16/35.

Также из консультаций можно сделать следующие выводы:

— материальная помощь, предоставляемая в связи с непредвиденными обстоятельствами, которые случаются внезапно, не включается в ФОТ (эту материальную помощь можно считать такой, которая предоставляется «отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами»);

не включается в ФОТ материальная помощь на погребение (целевая направленность оговорена в п.п. 3.31 Инструкции № 5, особенность этого вида помощи в том, что она не может предоставляться всем или большинству работников);

— для того чтобы материальная помощь на лечение, на оздоровление детей не включалась в ФОТ, она должна предоставляться отдельным работникам. Если же, к примеру, материальная помощь на профилактическое лечение ежегодно предоставляется всем работникам, то в такой ситуации сложно будет доказать, что она не включается в ФОТ.

 

Предоставление материальной помощи: шпаргалка

 

Для удобства читателей основную информацию, касающуюся порядка предоставления и налогообложения материальной помощи работникам, мы представили в таблице на с. 59.

 


 

Случаи предоставления

Характеристика

Основания для предоставления

Включение в ФОТ

(норма Инструкции № 5)

Особенности налогообложения

Бухгалтерский учет (корреспонденция счетов при начислении)

1

2

3

4

5

6

ВХОДИТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

На оздоровление (обычно при уходе в отпуск)

— выплачивается непосредственно работнику предприятия;

— может предоставляться как в денежной,так и в натуральной форме

— коллективный договор и:

— заявление работника (если в трудовом договоре речь идет не об обязанности, а о возможности предоставления помощи);

— приказ (распоряжение) руководителя

+
(п.п. 2.3.3)

Вся сумма1предоставляемой помощи:
облагается ЕСВ (как в части начислений, так и в части удержаний) по правилам и ставкам, установленным для заработной платы (письма ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20, от 18.02.2011 г. № 3116/03-30);
— учитывается при расчете предельной суммы дохода, дающей право на применение НСЛ. В связи с этим в месяце предоставления такой помощи работники могут лишиться НСЛ;
облагается НДФЛ по правилам и ставкам, установленным для заработной платы2 (письма ГНАУ от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715; от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715). Иными словами, такая материальная помощь уменьшается на сумму ЕСВ (в части удержаний) и НСЛ (при наличии) и облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НК, т. е. 15 % и 17 %.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ суммы начисленной (выплаченной) материальной помощи, а также НДФЛ отражаются с признаком дохода «101»;

относится в состав расходов работодателя на основании п. 142.1 НК. Кроме того, в расходы предприятия попадет сумма ЕСВ в части начислений (п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НК)

Дебет счетов 23, 91 — 94 — кредит субсчета 661

В связи с экологическим состоянием

+

(п.п. 2.3.3)

К праздничным (Новый год, 8 Марта, День основания предприятия и т. д.), юбилейным и памятным датам (юбилей сотрудника, заключение брака, рождение ребенка и т. д.)

не связана с конкретными результатами труда;

— получателем помощи является непосредственно работник предприятия;

— предоставляется в виде денежного вознаграждения

+
(п.п. 2.3.2)

1 Обратите внимание! В общем случае такая материальная помощь не ограничена размером. Исключение составляют работники бюджетной сферы: для них размер материальной помощи систематического характера определяется соответствующими нормативно-правовыми актами.

2 Также стоит учитывать, что если помощь выплачивается в натуральной форме, то сумма налогооблагаемого дохода определяется с учетом «натурального» коэффициента (1,176471 или 1,204819).

НЕ ОТНОСИТСЯ К ФОНДУ ОПЛАТЫ ТРУДА

На лечение и медицинское обслуживание, предоставляемая работнику3

— выплачивается непосредственно работнику предприятия;
— обязательно наличие подтверждающих документов4;
— может предоставляться как в денежной,так и в натуральной форме;
— может предоставляться как плательщиком налога на прибыль, так и нет5

— заявление работника;
— подтверждающие документы;
— приказ (распоряжение) руководителя

(п. 3.31)

Вся сумма предоставляемой помощи:
не облагается ЕСВ, поскольку не включается в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170 (на это также указывал ПФУ в письме от 13.07.2011 г. № 14399/03-20);
не влияет на предоставление НСЛ, поскольку не является заработной платой;
не облагается НДФЛ (при соблюдении условий, перечисленных в гр. 2 данной таблицы) (п.п. 165.1.19 НК)6.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такая материальная помощь отражается с признаком дохода «143»;

не относится в состав расходов предприятия (п. 142.1 НК)

Дебет субсчета 949 — кредит субсчета 663

3В том числе на:
— обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-ІІІ;
— вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемиологического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-ХІІ,

кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

4 В своих предыдущих разъяснениях специалисты главного налогового ведомства отмечали, что подтверждающими могут быть документы медицинских учреждений о необходимости проведения плательщику налога конкретного лечения (медицинского обслуживания), в частности, справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обследование, фискальные чеки, выданные на имя плательщика налога и т. п. (письма ГНАУ от 02.07.2004 г. № 4168/К/17-3115, от 02.02.2005 г. № 639/Х/17-3115). Новых разъяснений контролирующих органов по данному вопросу нет. Похоже, точка зрения налоговиков не изменилась.

Обратите внимание! В соответствии с п.п. 165.1.19 НК помощь выдается на руки работнику только при наличии подтверждающих документов. Это дает основания полагать, что помощь не может быть выплачена авансом. «Обойти» это требование можно следующим образом: выдать работнику беспроцентный заем, а при предъявлении работником документов — оформить возврат займа и выдачу помощи согласно п.п. 165.1.19 НК.

5 В период действия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV п.п. 4.3.22 этого Закона (аналога п.п. 165.1.19 НК) о том, что такая помощь должна предоставляться «за счет средств, остающихся после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий», налоговики трактовали так, что ее имели право предоставлять только те предприятия, которые являлись плательщиками налога на прибыль, при этом только при наличии чистой прибыли и в ее пределах.

6 Обратите внимание! В п.п. 165.1.19 НК сказано, что эта помощь должна предоставляться сверх выплат, компенсируемых из фонда общеобязательного государственного медицинского страхования. На сегодняшний день в Украине система общеобязательного государственного медицинского страхования не введена, поэтому необлагаемой является вся сумма помощи на лечение и медицинское обслуживание. Такой вывод подтверждает и п.п. 170.7.4 НК.

Целевая благотворительная помощь на лечение работника, предоставляемая медицинскому учреждению

— имеет целевую направленность7;
— может быть предоставлена для лечения не только работника, но и членов его семьи8;
— перечисляется непосредственно учреждению здравоохранения9;
— предоставляется только при наличии документов, подтверждающих необходимость получения платных медицинских услуг, а также стоимость приобретенных лекарств;
— должна быть использована в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения10, за исключением получения помощи в виде эндавмента11

— заявление работника;
— подтверждающие документы;
— приказ (распоряжение) руководителя


(п. 3.31)

Сумма такой помощи:
не облагается ЕСВ, поскольку не включается в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170 (письмо ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20);

не влияет на предоставление НСЛ, поскольку не является заработной платой;

не облагается НДФЛ (при соблюдении условий, перечисленных в гр. 2 данной таблицы) (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК). Под льготу попадает вся сумма помощи8.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ такая материальная помощь отражается с признаком дохода «169»;

не относится в состав расходов предприятия (п. 142.1 НК)

Дебет субсчета 949 — кредит субсчета 685

Целевая благотворительная помощь на реабилитацию

— предоставляется для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации;

— получателем помощи может быть работник, признанный в установленном порядке инвалидом, или его ребенок-инвалид;

— перечисляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям9;

— предоставляется только при наличии документов, подтверждающих необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитаци;

— должна быть использована в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения10, за исключением получения помощи в виде эндавмента11

— заявление работника;
— подтверждающие документы;
— приказ (распоряжение) руководителя


(п. 3.31)

7 Предоставляется для компенсации стоимости платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами) в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям, или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденный КМУ (Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333) (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК).

8 В соответствии с п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК работодатель может оплатить лечение самого работника или члена его семьи первой степени родства (его родителей, жены или мужа, детей, в том числе усыновленных), а также лечение инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав.

9 Обратите внимание! В этом случае никаких расчетов с работником предприятие не проводит: деньги перечисляются непосредственно на текущий счет упомянутых выше учреждений (причем не важно, бюджетных или частных).

10 В соответствии с п.п. 170.7.5 НК, если такая помощь не используется и не возвращается благотворителю в указанные сроки, то приобретатель обязан отразить неиспользованную сумму такой помощи в составе годовой налоговой декларации и уплатить соответствующую сумму НДФЛ.

Вместе с тем срок использования целевой благотворительной помощи может быть продлен (п.п. 170.7.6 НК). Для этого приобретатель должен обратиться в налоговый орган с представлением о продлении срока использования такой помощи с приведением обстоятельств, свидетельствующих о невозможности ее полного использования в указанные сроки. Если налоговый орган отказывает в таком продлении, его решение может быть обжаловано в порядке, определенном для обжалования решения контролирующего органа в соответствии со ст. 56 НК.

11 Термин «эндавмент» означает сумму средств или ценных бумаг, вносимых благотворителем в банк или небанковское финансовое учреждение, благодаря чему приобретатель благотворительной помощи получает право на использование процентов или дивидендов, начисленных на сумму такого эндавмента. При этом такой приобретатель не имеет права расходовать или отчуждать основную сумму такого эндавмента без согласия благотворителя.

Помощь на погребение умершего работника

— предоставляется работодателем по последнему месту работы умершего работника (в том числе перед выходом на пенсию);
— получателем помощи является член семьи умершего работника;
— может предоставляться как в денежной,так и в натуральной форме

— заявление члена семьи умершего работника;
— копия свидетельства о смерти;
— приказ (распоряжение) руководителя


(п. 3.32)

не облагается ЕСВ, поскольку не включается в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170 (письмо ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20);
не влияет на предоставление НСЛ, поскольку не является заработной платой;

— в соответствии с п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК в 2011 году сумма помощи на погребение в размере 2640 грн. не облагается НДФЛ, а сумма2 превышения облагается в общем порядке по ставке 15 (17) % (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НК). Причем, если размер помощи превысит 2640 грн., то сумма превышения окончательно облагается налогом при ее начислении (выплате, предоставлении).

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ12 с признаком дохода «146» отражается необлагаемая часть помощи, а с признаком «126» — облагаемая часть;

не относится в состав расходов предприятия (п. 142.1 НК)

Дебет субсчета 949 — кредит субсчета 685

12 При заполнении Налогового расчета по ф. № 1ДФ необходимо указывать реквизиты физического лица, которое непосредственно получает такую помощь.

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

— предоставляется без определения условий и направлений ее расходования, например, в связи с семейными обстоятельствами;
— может предоставляться как в денежной, так и в натуральной форме

— заявление работника;
— приказ (распоряжение) руководителя


(п. 3.31)

не облагается ЕСВ на основании п. 14 разд. I Перечня № 1170 (письмо ПФУ от 13.07.2011 г. № 14399/03-20);

не влияет на предоставление НСЛ, поскольку не является заработной платой;

 — в 2011 году сумма нецелевой благотворительной помощи в размере 1320 грн. не облагается НДФЛ (абз. первый п.п. 170.7.3 НК). Причем такая сумма определяется совокупно в течение отчетного налогового года иможет быть предоставлена получателю, который не имеет права на НСЛ (в «докодексной» практике такие лица права на необлагаемую нецелевую благотворительную помощь не имели).

Сумма превышения2 включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника согласно п.п. 164.2.18 НК и облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 15 (17) %(письма ГНАУ от 26.03.2011 г. № 6005/6/17-0715, от 22.06.2011 г. № 11552/6/17-0715). Причем в этом случае (если получена помощь в размере более 1320 грн.) у получателя возникает обязанность подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы такой помощи (абз. четвертый п.п. 170.7.3 НК).

Предприятие в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «169» отражает необлагаемую часть такой помощи, а с признаком дохода «126» — облагаемую часть;

 — не относится в состав расходов предприятия13(п. 142.1 НК)

Дебет субсчета 949 — кредит субсчета 663

13 Есть мнение, что сумма помощи, которая не подлежит обложению НДФЛ (в 2011 г. — 1320 грн.), не включается в расходы предприятия, а сумма помощи, с которой НДФЛ удерживается, может быть отнесена в состав расходов, но при условии, что ее выплата предусмотрена в коллективном договоре (п. 142.1 НК). Основания для таких выводов дает абз. первый п. 142.1 НК. Однако мы бы не рекомендовали так поступать без индивидуального налогового разъяснения.

 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)