Імпорт з Китаю: який пакет документів має бути у бухгалтера

Чому імпорт з Китаю це передусім документи

Для бухгалтера імпортна операція починається не з відвантаження контейнера в порту Нінбо, а з того, які документи прийдуть на адресу компанії. Від їх повноти й коректності залежить чотири речі: дата оприбуткування товару, первісна вартість, право на податковий кредит з ПДВ і відсутність питань під час камеральної перевірки.

Якщо хоча б один документ відсутній, оформлений з помилками або підписаний не тією стороною, наслідки відчуває саме бухгалтерія: відмова в податковому кредиті, спірна митна вартість, прострочення з оприбуткуванням, запити від ДПС. Нижче, документ за документом, той пакет, який має фізично лежати у бухгалтера до закриття партії.

Документи від постачальника

Це база, без якої немає сенсу обговорювати решту пакета.

• Зовнішньоекономічний контракт. Предмет, валюта розрахунків, умови оплати, Incoterms, специфікації, форс-мажор. Бухгалтер передусім перевіряє валюту, базис поставки і строки оплати: від цього залежить курс перерахунку і момент визнання активу.
• Інвойс (commercial invoice). Має повністю відповідати контракту: реквізити сторін, номер і дата, опис товару, кількість, ціна за одиницю, загальна сума, валюта, Incoterms.
• Пакувальний лист (packing list). Деталізує кількість місць, вагу, габарити. Розбіжність між інвойсом і пакувальним листом це найчастіший привід для запиту з боку митниці.
• Сертифікат походження (для Китаю зазвичай форма А або CO від CCPIT). Підтверджує країну походження для застосування ставок мита.
• Технічні специфікації товару. Потрібні для коректного визначення коду УКТ ЗЕД, а отже й ставки ввізного мита.

Транспортні документи: коносамент, авіа- та автонакладні

Документальний бік перевезення зазвичай закриває логістичний партнер. Wingo, наприклад, це українська логістична компанія, яка організовує доставку вантажів з Китаю, митне оформлення та супровід документів для бізнесу. Для бухгалтерії це означає, що пакет приходить у зібраному вигляді: транспортний документ, інвойс, копія МД, акт експедитора.

Тип транспортного документа залежить від маршруту і фіксує дату передачі вантажу під контроль перевізника, а в багатьох випадках і дату переходу ризиків за Incoterms.

Морська доставка: Bill of Lading

Bill of Lading (B/L) це товаророзпорядчий документ. Розрізняють оригінальний B/L (3 оригінали, фізична передача отримувачу) і telex release (електронний реліз, без фізичних оригіналів). Для бухгалтера важливі дата видачі (on board date), номер коносамента, опис вантажу і умови поставки. Дата B/L нерідко є датою переходу ризиків при FOB або CFR.

Авіадоставка: AWB

Якщо це повітряний маршрут, наприклад авіадоставка з Китаю в Україну, транспортним документом є Air Waybill (AWB). Він не товаророзпорядчий, але фіксує прийняття вантажу перевізником і дату відправки. У парі з інвойсом і МД AWB закриває питання моменту визнання активу за НП(С)БО 21.

Авто- та залізнична доставка

Для автоперевезення з європейського хабу використовується CMR, для залізничного маршруту з Китаю через Казахстан і Польщу залізнична накладна (ЦІМ/СМГС або єдиний документ ЦІМ/СМГС). Обидва документи мають оригінальні підписи й печатки перевізника, інакше митниця їх не приймає.

Тип транспортного документа прямо впливає на дату оприбуткування. Бухгалтер орієнтується не на дату МД, а на дату переходу ризиків і вигод, зафіксовану через Incoterms і підтверджену транспортним документом (лист Мінфіну від 21.04.2009 № 31-34000-20-27/11292).

Митні документи та податковий кредит з ПДВ

Митну ділянку бухгалтерія бачить через митну декларацію. Для імпорту з Китаю використовується повна МД, тимчасова МД (ТМД) і додаткова. Митна вартість, ставка ввізного мита, код УКТ ЗЕД і сума сплаченого ПДВ фіксуються саме в МД.

ПДВ при ввезенні сплачується до або на день подання МД безпосередньо на єдиний казначейський рахунок (п. 206.1 ПКУ). Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку (п. 198.2 ПКУ), а підставою для його формування є митна декларація, оформлена відповідно до закону, яка підтверджує сплату податку (п. 201.12 ПКУ).

Окремий нюанс: офіційна позиція ДПС у роз’ясненнях полягає в тому, що ТМД не дає права на податковий кредит, а підставою є лише повна МД. Водночас Верховний Суд (постанова КАС ВС у справі № 640/19498/19 та інші) визнає правомірним формування ПК за ТМД, якщо ПДВ фактично сплачено до бюджету. Ризик спору варто закладати в облікову політику. Копія МД має зберігатись із прив’язкою до конкретної партії: номер МД, дата, сума ПДВ, номер платіжного доручення.

Сертифікати, дозволи та інші специфічні документи

Для окремих груп товарів пакет розширюється. Це можуть бути сертифікати відповідності технічним регламентам, висновки санітарно-епідеміологічної експертизи, ветеринарні чи фітосанітарні сертифікати, дозволи на ввезення (наприклад, на радіоелектронні засоби, лікарські засоби, харчові добавки). Відсутність такого документа блокує не лише митне оформлення, а й коректне оприбуткування: бухгалтер не може визнати актив, який юридично не може перебувати в обігу.

Як документи формують первісну вартість

За п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» первісна вартість імпортного товару складається з:

• сум, що сплачуються постачальнику за інвойсом (без непрямих податків);
• ввізного мита та митних зборів;
• транспортних витрат (фрахт, експедиція, страхування);
• послуг митного брокера, сертифікації, інших витрат, безпосередньо пов’язаних із придбанням.

ПДВ, сплачений на митниці, не включається до первісної вартості, якщо підприємство платник ПДВ (іде в податковий кредит). Для неплатників ПДВ сума податку збільшує первісну вартість запасів.

Перерахунок валютної складової відбувається за НП(С)БО 21 за курсом НБУ на дату першої події (аванс або оприбуткування). Якщо першою була передоплата, курс фіксується на дату авансу і далі не перераховується (немонетарна стаття).

Типові документальні помилки

• Розбіжності між інвойсом і пакувальним листом за кількістю місць, вагою або описом товару.
• Відсутність оригіналу B/L або CMR із печаткою перевізника.
• Помилка в коді УКТ ЗЕД, яка змінює ставку ввізного мита.
• Невідповідність валюти контракту і валюти інвойсу.
• Неузгоджені Incoterms: у контракті FOB, в інвойсі CIF.
• Неповний пакет для ПК: МД є, платіжки на ПДВ немає, або навпаки.
• Документи розкидані між відділами без єдиного реєстру партій.

Як налаштувати процес: коротко по кроках

Мінімальний чек-лист бухгалтера на кожну партію:

1. Контракт + специфікація на партію.
2. Інвойс + пакувальний лист, що збігаються між собою.
3. Транспортний документ (B/L, AWB, CMR або ЗТН) з печаткою перевізника.
4. Сертифікат походження і, за потреби, дозвільні документи.
5. МД (тимчасова й/або повна) + платіжне доручення на ПДВ.
6. Акт виконаних робіт від експедитора й митного брокера.

Тримайте окремий реєстр партій, де кожному номеру партії відповідає повний пакет документів і дати. Це найшвидший спосіб закрити запит від ДПС без додаткового листування з постачальником.

У роботі з регулярними імпортними партіями такий пакет документів зазвичай супроводжує логістичний партнер, як, наприклад, команда Wingo, що бере на себе перевезення, митне оформлення й узгодження первинки.