Інформація по темі "" | Публікації по тегу
07.07.11
1450 0
Друкувати
Обране

Выплата вознаграждения по гражданско-правовым договорам частями и НДФЛ

Как рассчитать налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемый с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера, если часть такого вознаграждения выплачивается авансом в текущем месяце (аванс подлежит налогообложению по ставке 15 %), а окончательный расчет осуществляется в следующем месяце (после подписания акта выполненных работ/предоставленных услуг)? При этом общая сумма вознаграждения превышает 9410 грн.


В соответствии с п.п. 168.1.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в п. 167.1 НК.

Таким образом, предварительная оплата (аванс), как и другие оплаты, подлежит налогообложению в составе месячного налогооблагаемого дохода по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК:

— 15 % с суммы вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1 НК). В 2011 году такая сумма составляет 9410 грн.;

— 17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1 НК).

При этом налог уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет (п.п. 168.1.2 НК). Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НК).

Вместе с тем доходы физических лиц, получаемые по договорам гражданско-правового характера, подлежат налогообложению при их начислении без исключения из начисленной суммы отчислений в фонды, предусмотренные п. 164.6 НК, и налоговой социальной льготы.

Таким образом, в момент начисления дохода по гражданско-правовому договору (в частности, в момент подписания акта выполненных работ/предоставленных услуг) НДФЛ необходимо исчислить со всей суммы дохода, указанной в договоре, по ставкам, предусмотренным в п. 167.1 НК, с учетом уже удержанного налога с суммы аванса.

Рассмотрим пример, взяв в качестве разновидности гражданско-правового договора договор аренды недвижимого имущества у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником предприятия.

Пример 1. Предприятие с 04.03.2011 г. по 04.04.2011 г. арендует у физического лица, не являющегося субъектом предпринимательской деятельности и работником данного предприятия, нежилое помещение. Согласно условиям договора сумма арендной платы составляет 10000 грн., причем часть суммы в размере 5000 грн. (на руки) должна быть выплачена физическому лицу авансом 04.03.2011 г., остальная сумма выплачивается на момент закрытия акта (04.04.2011 г.).

В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться следующим образом:

1. На момент выплаты аванса (04.03.2011 г.):

НДФЛ, уплачиваемый при выплате аванса: 5000 грн. х 15 % = 750 грн.

2. На момент закрытия акта (04.04.2011 г.):

НДФЛ (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.). К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 750 = 761,80 (грн.).

Таким образом, при окончательном расчете 04.04.2011 г. физическое лицо получит на руки:

10000 - 5000 - 750 - 761,80 = 3488,20 (грн.).

С суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу — арендодателю, единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не взимается.

Вместе с тем сумма налога на доходы физических лиц, рассчитанная исходя из общей суммы дохода, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера, может быть разделена на части и удержана пропорционально выплачиваемому доходу.

Пример 2. За основу возьмем условие примера 1 с тем исключением, что согласно договору аренды недвижимого имущества сумма аванса должна составлять 40 % от общей суммы начисляемого вознаграждения, а сумму удерживаемого налога на доходы физических лиц предприятие определяет пропорционально выплачиваемому доходу.

В этом случае налогообложение доходов физического лица будет осуществляться так:

1. На момент выплаты аванса (04.03.2011 г.):

аванс составляет: 10000 х 40 % = 4000 (грн.);

НДФЛ, рассчитанный на всю сумму дохода: (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).

НДФЛ, удерживаемый и уплачиваемый предприятием при выплате аванса: 1511,80 х 40 % = 604,72 (грн.).

Сумма вознаграждения, подлежащая выдаче на руки, составит:

4000 - 604,72 = 3395,28 (грн.).

2. На момент закрытия акта (04.04.2011 г.):

НДФЛ, начисленный на всю сумму дохода: (15 % и 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).

К оплате (за вычетом уплаченного при выплате аванса): 1511,80 - 604,72 = 907,08 (грн.).

Таким образом, 04.04.2011 г. физическое лицо получит на руки:

10000 - 3395,28 - 604,72 - 907,08 = 5 092,92 (грн.).

env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
Шановні колеги!
Довгі роки ми наполегливо працювали, щоб вчасно підставляти плече підтримки всім українським бухгалтерам бюджетного сектору. Ми завжди розуміли, що їм нізвідки чекати допомоги й опори, тому розвивали новинний і консультативний портал власними силами та засобами. За що ви повсякчас віддячуєте нам своєю довірою та прихильністю. Ми дуже цінуємо це!

Та настають складні часи в усьому світі – й дедалі важче стає підтримувати гідний рівень роботи найбільшого в Україні порталу за свій кошт, частково покриваючи витрати завдяки рекламі. Цього вкрай замало!

Buhgalter.com.ua – це не лише стрічка новин із тематичними розділами та корисною інформацією. По той бік монітора щоденно стоять на варті роботи порталу 14 фахівців та чимале технічне забезпечення для безперешкодного функціонування сайту.

Ми сформували максимально комфортну ціну, яка б не «била по кишені», – 30 грн на місяць або 1 грн на день. Передплатники видань «Бюджетна бухгалтерія» та «Оплата праці», як і раніше, продовжують користуватися порталом безкоштовно та без реклами.

Розуміємо, для вас це стало несподіванкою, але в сьогоднішніх умовах ми не можемо діяти інакше. Цілком посильна сума, що дорівнює чашці кави у кав’ярні, підтримає життя вашого улюбленого ресурсу. За це ми віддячимо вам завжди цікавою й важливою інформацією та новими ідеями. Далі буде тільки краще!

Залишайтеся з нами – і давайте підтримувати один одного!

Ваші колеги – команда buhgalter.com.ua
30
грн/
місяц
Це приблизно усього 1 грн/день
Ви можете скасувати в будь-який момент
ic-acc-pay
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн