1135 0

НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА: ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ

22.02.12
В нашу редакцию продолжают поступать вопросы о применении налоговой социальной льготы к доходам работников. Поэтому в рамках этой статьи мы решили собрать самые распространенные вопросы практического применения этой льготы и предоставить на них ответы.

Использованные документы

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1227 — Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227.

 

Порядок предоставления налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) плательщикам налога определен в ст. 169 НК.

Размеры НСЛ, действующие в 2012 году, приведем в таблице*.

*Подробный перечень НСЛ, их размеров в 2012 году и документов, необходимых для получения, см. в «ОТ», 2012, № 1, с. 29.

 

НСЛ

Размер НСЛ, грн.

Обычная (п.п. 169.1.1 НК)

536,50

Обычная «на детей» (п.п. 169.1.2 НК)

536,50 х количество детей

Повышенная (п.п. 169.1.3 НК)

804,75

Повышенная «на детей» (п.п. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НК)

804,75 х количество детей

Максимальная (п.п. 169.1.4 НК)

1073

 

Отметим основные моменты, которые следует учитывать при применении НСЛ.

1. НСЛ применяется к начисленной зарплате и не может быть применена к:

— доходам плательщика налога иным, нежели заработная плата;

— заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;

— доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности (п.п. 169.2.3 НК).

2. НСЛ применяется к начисленной плательщику налога месячной заработной плате только по одному месту ее начисления (выплаты) (п.п. 169.2.1 НК). При этом плательщик налога самостоятельно выбирает место применения НСЛ (п.п. 169.2.2 НК).

3. НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ (далее — заявление) и документов, подтверждающих такое право (п.п. 169.2.2 НК). Следует отметить, что НСЛ применяется к заработной плате в месяце подачи работником заявления и не зависит от числа месяца, в котором оно было подано. Смотри разъяснение специалистов ГНСУ в «ОТ», 2011, № 19, с. 13.

4. НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется без подачи заявления,но с подачей подтверждающих документов для установления размера льготы (п.п. 169.2.3 НК).

5. НСЛ применяется к заработной плате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), если ее месячный размер не превышает в 2012 году 1500 грн. (п.п. 169.4.1 НК).

Исключением в определении размера предельной заработной платы, предоставляющего право на применение НСЛ, является увеличение его одному из родителей кратно количеству детей. Это правило применяется в отношении плательщика налога, который:

— содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет — в расчете на каждого такого ребенка (п.п. 169.1.2 НК);

— является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК);

— содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК).

6. Если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НК).

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. В таком случае работнику одновременно предоставляется две НСЛ (п.п. 169.3.1 НК).

7. Суммы отпускных и больничных для целей сравнения с предельным доходом, предоставляющим право на НСЛ, распределяются по месяцам,на которые приходится отпуск (болезнь) (п.п. 169.4.1 НК).

8. Нерезиденты не имеют права на применение НСЛ к их доходам в виде зарплаты (п.п. 169.3.4 НК).

9. НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статуса с момента, определенного п.п. 169.3.3 НК.

10. НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер,или объявляется судом умершим, или признается судом без вести отсутствующим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НК). Таким образом, в месяце увольнения работника НСЛ предоставляется на общих основаниях.

11. НСЛ можно применять к зарплате работника, который одновременно является частным предпринимателем и получает доходы от предпринимательской деятельности или занимается независимой профессиональной деятельностью(п.п. 169.2.3 НК).

Рассмотрим порядок предоставления и применения НСЛ на примерах.

 

Месячный размер начисленной заработной платы работника варьируется от 1400 до 1600 грн. (сдельная форма оплаты труда). Нужно ли каждый раз подавать заявление о применении НСЛ в случае приобретения права на нее?

Нет, не нужно. Объясним почему.

Плательщик налога подает работодателю заявление о выборе места применения НСЛ (п. 2 Порядка № 1227). НК не предусмотрено периодическое обновление такого заявления работником. Только лица, которые в течение года приобретают право на НСЛ по другому основанию, подают заявление и соответствующие подтверждающие такое право документы работодателю.

Таким образом, превышение заработной платой работника предельного размера дохода, предоставляющего право на применение НСЛ, в одном месяце не лишает права на применение НСЛ к заработной плате в следующем месяце.

Следовательно, если месячный доход работника (заработная плата) составляет 1400 грн., т. е. меньше предельной суммы дохода, предоставляющего право на применение НСЛ, то к ней применяется НСЛ в размере 536,50 грн.

Сумма налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) из зарплаты работника составляет:

(1400 - 50,40 - 536,50) х 15 % = 121,97 грн.,

где 50,40 — сумма удержанного единого социального взноса (далее — ЕСВ);

536,50 грн. — размер НСЛ.

Что касается налогообложения заработной платы в размере 1600 грн., то в этом случае права на НСЛ работник иметь не будет.

Поэтому сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника, в такой ситуации составит:

(1600 - 57,60) х 15 % = 231,36 грн.,

где 57,60 — сумма удержанного ЕСВ.

 

Работнику предприятия начислена заработная плата в размере 1300 грн. Кроме того, у него как у физического лица — предпринимателя работодатель арендует автомобиль. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 600 грн. Необходимо ли учитывать сумму арендной платы при определении предельного размера дохода для применения НСЛ?

Нет, не нужно.

Прежде всего отметим, что согласно п.п. 169.2.3 НК в перечень доходов физических лиц, к которым НСЛ не применяется, включен доход самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности.

Вместе с тем в соответствии с п.п. 169.2.1 НК НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы. Под термином «заработная плата» понимаются основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НК).

Таким образом, НСЛ применяется только к доходам, полученным по трудовому договору (в нашем случае к сумме 1300 грн.). К доходу этого лица, полученному от осуществления предпринимательской деятельности (600 грн.), НСЛ не применяется.

Таким образом, доход физического лица — предпринимателя от сдачи в аренду автомобиля не влияет на применение НСЛ к заработной плате такого лица.

Рассчитаем сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы работника:

(1300 - 46,80 - 536,50) х 15 % = 107,51 грн.,

где 46,80 — сумма удержанного ЕСВ;

536,50 грн. — размер НСЛ.

 

Работнице в январе 2012 года за отработанные ею 5 рабочих дней начислена заработная плата 400 грн. Кроме того, в этом месяце ей начислено к выплате пособие по беременности и родам в сумме 5800 грн. Применяется ли НСЛ к заработной плате такой работницы?

Да, применяется. В соответствии с п.п. 165.1.1 НК сумма пособия по беременности и родам относится к доходам, не включаемым в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога.

Поэтому сумма пособия по беременности и родам (5800 грн.) не облагается налогом.

Что касается начисленной заработной платы за отработанные в январе рабочие дни в сумме 400 грн., то при налогообложении к ней применяется НСЛ в размере 536,50 грн. в общем порядке, поскольку размер начисленной зарплаты в январе 2012 года менее 1500 грн.

Следовательно, в январе 2012 года этой работнице подлежат к выплате суммы:

— заработной платы — 385,60 грн., поскольку (400 - 14,40 - 0) = 385,60 грн.,

где 14,40 — сумма удержанного ЕСВ;

0 — сумма НДФЛ, потому что сумма заработной платы (400 грн.) меньше суммы, к которой применяется НСЛ (536,50 грн.);

— пособия по беременности и родам — 5800 грн.

 

Работница принята на работу 03.01.2012 г. Начисленная ей заработная плата за январь 2012 года составила 2500 грн. Женщина разведена и содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. В то же время проживает с мужчиной, но в официальном браке с ним не состоит. Имеет ли право такая работница на НСЛ как одинокая мать и если да, то в каком размере? Какие документы ей нужно подать для применения НСЛ?

Право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям  как:

— матери, имеющей двоих детей до 18 лет согласно п.п. 169.1.2 НК (536,50 грн. х 2);

— одинокой женщине, имеющей двоих детей согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК (804,75 грн. х 2).

Следует отметить, что в общем порядке, если плательщик налогов имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НК).

В этой ситуации по второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Следовательно, в данном случае применяем НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК.

Согласно п. 5 Порядка № 1227 для целей этого пункта одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Для применения повышенной НСЛ работница должна подать работодателю:

— заявление о применении НСЛ;

— копии свидетельств о рождении детей;

— копию паспорта.

Поскольку женщина повторно не выходила замуж, то как и ранее считается одинокой и может рассчитывать на повышенную НСЛ.

Предельный размер заработной платы для применения НСЛ работницы — 3000 грн. (1500 грн. х 2). То есть обычный предельный размер увеличен кратно количеству детей.

Как видим, заработная плата работницы не превышает предельный размер для применения повышенной НСЛ.

Поэтому если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК), то размер НСЛ на двоих детей будет составлять (при наличии у работодателя заявления от работницы и необходимых подтверждающих документов) 1609,50 грн. (804,75 х 2).

Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты работницы, составляет:

(2500 - 90 - 1609,50) х 15 % = 120,08 (грн.),

где 90 — сумма ЕСВ, удержанного из зарплаты.

 

На предприятии работает женщина, воспитывающая троих детей в возрасте до 18 лет. Имеет ли она право на НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НК как плательщик налога, содержащий двоих или более детей в возрасте до 18 лет, если ее заработная плата составляет 3800 грн. в месяц?

Основанием для применения НСЛ для плательщика налога, содержащего троих детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка в размере обычной НСЛ (536,50 грн.) является п.п. 169.1.2 НК.

Таким образом, НСЛ «на детей», применяемая к заработной плате работницы, предоставляется в размере 1609,50 грн. (536,50 грн. х 3).

Обычно условием применения НСЛ является непревышение суммы начисленной месячной заработной платы предельной суммы (1500 грн.). Однако в соответствии с абзацем вторым п.п. 169.4.1 НК предельный размер дохода, предоставляющий право на применение НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НК, увеличивается кратно количеству детей (3) одному из родителей.

Таким образом, если муж работницы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода, предоставляющего право на применение НСЛ кратно количеству детей (об этом нужно указать в заявлении), то женщина будет иметь право на применение НСЛ «на детей» к заработной плате, если она не превышает предельный доход, увеличенный кратно количеству детей.

Так, предельный размер дохода, дающий право работнице на применение НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НК, составляет 4500 грн. (1500 грн. х 3). Поскольку ее заработная плата составляет 3800 грн., меньше этого размера, к ее зарплате применяется НСЛ «на детей».

Определим сумму НДФЛ, удержанного из зарплаты такой работницы:

(3800 - 136,80 - 1609,50) х 15 % = 308,06 (грн.),

где 136,80 — это сумма ЕСВ, удержанного из зарплаты;

1609,50 — размер НСЛ.

 

На предприятии работает женщина, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида. Зарплата работницы составляет 2400 грн. Какой размер НСЛ применяется к зарплате этой работницы?

Плательщикам, содержащим двоих детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка согласно п.п. 169.1.2 НК предоставляется НСЛ в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ (536,50 грн.).

Кроме того, к заработной плате плательщика налога в соответствии с п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК применяется НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (804,75 грн.), как лицу, содержащему ребенка-инвалида, в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

Если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, в общем порядке применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший размер. Исключением из этого правила является определенная в п.п. 169.3.1 НК норма, что НСЛ «на детей-инвалидов» (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК) добавляется к НСЛ «на детей» (п.п. 169.1.2 НК).

Таким образом, при наличии двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом, плательщику налога одновременно предоставляется две НСЛ (на основании п.п. 169.1.2 и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК).

Особенностью добавления НСЛ на «ребенка-инвалида» является следующее. Согласно разъяснению ГНСУ, предоставленному в письме от 25.02.2011 г. № 4062/6/17-0215, НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НК (536,50 грн.) предоставляется на детей в возрасте до 18 лет, не являющихся инвалидами, а НСЛ согласно п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК (804,75 грн.) — на ребенка, являющегося инвалидом. Подробнее об этом смотри в «ОТ», 2011, № 7, с. 24.

Для того чтобы женщина смогла воспользоваться НСЛ «на детей» и НСЛ «на ребенка-инвалида», она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие права на вышеуказанные НСЛ.

Если ее муж не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей, о чем нужно отметить в заявлении, то она имеет право еще и на увеличение предельного размера ее заработной платы кратно количеству детей.

То есть предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ такой работнице, в этом случае 3000 грн. (1500 грн. х 2).

Рассчитаем сумму НСЛ:

536,50 + 804,75 = 1341,25 грн.

Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты работницы, будет составлять:

(2400 - 86,40 - 1341,25) х 15 % = 145,85 грн.,

где 86,40 — сумма удержанного ЕСВ.

 

Какой размер НСЛ применяется к зарплате работницы по основному месту работы, которая является инвалидом I группы и воспитывает двоих детей в возрасте 9 и 12 лет? Должностной оклад работницы в 2012 году — 2600 грн.

В соответствии с п.п. «г» п.п. 169.1.3 НК работница как лицо, которому установлено I группу инвалидности, имеет право на повышенную НСЛ в размере 804,75 грн. При этом предельный размер заработной платы, дающий право ее применить, составляет 1500 грн. Если размер заработной платы превышает предельный размер, такая НСЛ не применяется. Поэтому права на применение такой НСЛ (804,75 грн.) работница не имеет, поскольку размер ее заработной платы составляет 2600 грн.

Как плательщик налога, содержащий двоих детей в возрасте до 18 лет, женщина имеет право на применение НСЛ к заработной плате на основании п.п. 169.1.2 НК в размере обычной льготы в расчете на каждого ребенка (536,50 грн. х 2).

В этом случае предельный размер зарплаты, к которой применяется повышенная НСЛ, рассчитывается кратно количеству детей (п.п. 169.3.1 НК) и составляет 3000 грн. (1500 грн. х 2).

Отметим, что в соответствии с п.п. 169.4.1 НК право на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей предусмотрено только для одного из родителей детей в возрасте до 18 лет.

О том, пользуется ли таким правом муж, работница указывает в заявлении о применении НСЛ.

Согласно п.п. 169.1.2 НК как плательщик налога, содержащий двоих детей в возрасте до 18 лет, работница имеет право на НСЛ. Ее заработная плата (2600 грн.) меньше предельного дохода для применения НСЛ «на детей» (3000 грн.), поэтому такая льгота может применяться. (Если муж не пользуется правом увеличения предельного размера кратно количеству детей).

В таком случае размер НДФЛ составляет:

(2600 - 93,60 - 1073) х 15 % = 215,01 грн.,

где 93,60 — сумма удержанного ЕСВ;

1073 — сумма НСЛ.

 

10 января 2012 года на предприятие был принят работник с окладом в размере 1960 грн. Этот работник является участником боевых действий в Афганистане, что подтверждает соответствующее удостоверение. Какой размер НСЛ применяется к заработной плате такого работника за январь 2012 года?

Для такой категории лиц, как участники боевых действий на территории Афганистана, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII, предусмотрена НСЛ в размере 804,75 грн. (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НК).

Для применения НСЛ необходимо подать работодателю, кроме заявления, еще и копию удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны.

Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ (п.п. 169.1.1 НК).

Поэтому НСЛ предоставляется в полном, а не пропорционально отработанному времени, размере. В нашем случае размер НСЛ, применяемый к заработной плате работника, — 804,75 грн.

Размер заработной платы работника в январе 2012 года составляет:

1960 : 20 х 16 = 1568 грн.,

где 20 — общее количество рабочих дней в январе 2012 года;

16 — количество отработанных работником дней в январе 2012 года.

Размер удержанного из заработной платы НДФЛ составит:

(1568 - 56,45 - 804,75) х 15 % = 106,02 грн.,

где 56,45 — сумма удержанного ЕСВ;

804,75 — сумма НСЛ.

 

Заработная плата за отработанные рабочие дни февраля в 2012 году начислена работнику в размере 800 грн. Кроме того, ему начислены больничные за период временной нетрудоспособности с 20.01.2012 г. по 13.02.2012 г. включительно в размере 779,45 грн. Применяется ли НСЛ к начисленному доходу такого работника за февраль 2012 года?

В соответствии с п.п. 14.1.48 НК заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. То есть зарплатой для целей уплаты НДФЛ считаются и некоторые другие выплаты, не включенные в фонд оплаты труда, в частности и больничные.

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, предоставляющей право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 НК).

Отметим, что за 12 отработанных дней в январе 2012 года работнику была начислена заработная плата в сумме 840 грн. К этой сумме в январе 2012 года была применена НСЛ в размере 536,50 грн.

Поэтому сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы за январь 2012 года, составила:

(840 - 30,24 - 536,50) х 15 % = 40,99 грн.,

где 30,24 — сумма удержанного ЕСВ;

536,50 — сумма НСЛ.

За отработанные 12 дней в феврале 2012 года работнику начислена заработная плата в размере 800 грн.

Кроме того, за период с 20.01.2012 г. по 13.02.2012 г. включительно начислены больничные в сумме 779,45 грн.

Общее количество рабочих дней, на которые пришелся период временной нетрудоспособности, составило 17 дней, из них 8 дней — в январе 2012 года и 9 дней — в феврале 2012 года.

Сумма больничных за дни временной нетрудоспособности в январе 2012 года составляет 366,80 грн. (779,45 : 17 х 8).

А за дни временной нетрудоспособности в феврале 2012 года сумма больничных составляет 412,65 грн. (779,45 : 17 х 9).

Следовательно, сумма дохода работника, приходящегося на январь 2012 года, — 1206,80 грн. (840 + + 366,80). Что касается суммы дохода, начисленного работнику за февраль 2012 года, то ее размер составит 1212,65 грн. (800 + 412,65). Обе суммы меньше предельного дохода (1500 грн.), поэтому как к доходу за январь 2012 года, так и к доходу за февраль 2012 года работник имеет право на применение НСЛ.

Размер НДФЛ, удержанного из суммы заработной платы за февраль 2012 года и из суммы больничных работника, составляет:

((800 - 28,80) + (779,45 - 15,59) - 536,50) х 15 % = = 149,78 грн.,

где 28,80 — сумма удержанного ЕСВ (3,6 %) из заработной платы;

15,59 — сумма удержанного ЕСВ (2 %) из больничных;

536,50 — сумма НСЛ.

 

В январе 2012 года работнику начислена заработная плата за полностью отработанный месяц в размере 1400 грн. и сумма отпускных за период отпуска с 01.02.2012 г. по 24.02.2012 г. включительно в размере 1386,45. Можно ли применить НСЛ к начисленному доходу такому работнику в январе 2012 года?

Согласно п.п. 169.4.1 НК НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает предельной суммы (1500 грн.).

При этом для определения права на применение НСЛ нужно провести распределение доходов в соответствии с налоговыми периодами их начислений. Поскольку если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью установления предельной суммы дохода, предоставляющего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (п.п. 169.4.1 НК).

Таким образом, право на применение НСЛ в январе 2012 года этот работник имеет к начисленной ему заработной плате за январь 2012 года (1400 грн.), потому что начисленные в январе 2012 года отпускные за февраль 2012 года для определения права на НСЛ относятся к февралю 2012 года.

Сумма НДФЛ в этом случае за января 2012 года составит:

(1400 - 50,40 - 536,50) х 15 % + (1386,45 - 49,91) х х 15 % = 322,45 грн.,

где 50,40 — сумма удержанного ЕСВ из заработной платы;

49,91 — сумма удержанного ЕСВ из отпускных;

536,50 — сумма НСЛ.

В феврале 2012 года для определения права на НСЛ к заработной плате за февраль 2012 года нужно прибавить сумму отпускных за февраль 2012 года.

Сумма дохода, приходящаяся на февраль 2012 года, составит 1586,45 грн. (200 + 1386,45).

Таким образом, НСЛ применяться к доходу за февраль 2012 года не будет.

Следовательно, НДФЛ, удержанный из заработной платы, начисленной за отработанные 3 рабочих дня февраля 2012 года, составит:

(200 - 7,20) х 15 % = 28,92 грн.,

где 7,20 — сумма удержанного ЕСВ. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)