1718 0

Исправление ошибок в декларации по НДС

02.04.13
От ошибок не застрахован никто, тем более в ситуации постоянно меняющегося налогового законодательства. О том, как исправить ошибки, допущенные при заполнении декларации по НДС, поговорим в предлагаемой статье.


 

В первую очередь, обратим внимание на то, что если ошибка допущена в текущей декларации и при этом еще не закончился предельный срок предоставления текущей отчетности, то исправить такую ошибку можно путем подачи новой декларации (с отметкой Х в поле «Звітна нова») с исправленными показателями (абз. 6 п. 50.1 НК). В этом случае штрафы к плательщику не применяются.

Если же предельный срок предоставления декларации прошел или исправляются ошибки прошлых периодов, то тогда нужно действовать, как предписывает п. 1 разд. IVПорядка № 1492, а в нем указано, что:

«если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 главы 9 раздела II Кодекса, плательщик налогов самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета».

Итак, исправление ошибок по НДС, допущенных в прошлых периодах, осуществляется путем подачи уточняющего расчета. Причем исправить ошибки можно только в том случае, если не истек срок давности, указанный в п. 102.1 НК, т. е. если не прошло 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, в которой допущена ошибка.Ошибки, выявленные налогоплательщиком после истечения срока давности (1095 дней), исправить нельзя, а суммы налога не доначисляются и не возвращаются.

Важно обратить внимание на то, что если плательщик захочет исправить ошибку за период, который уже проверялся органом налоговой службы, то его может ожидать документальная внеплановая проверка (п. 78.1.3 НК).

Также следует учитывать, что уточняющие расчеты нельзя подавать во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок. Такая норма прямо закреплена п. 50.2 НК:

«Плательщик налогов в ходе проведения документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, проверяемому контролирующим органом».

Действует этот запрет непосредственно во время проведения документальных проверок. Соответственно, плательщик имеет полное право подать уточняющий расчет до начала проведения проверки, пусть даже и после получения уведомления о проведении проверки. Признают это и налоговики. Вот одно из разъяснений, размещенных в ЕБНЗ (раздел 020.02):

Вопрос. Может ли плательщик налогов подать уточняющую отчетность после получения уведомления и копии приказа о проведении плановой документальной проверки, но до начала проверки (или в день начала проверки)?

<....>

Ответ. <...> плательщик налога может подать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору до даты начала проведения проверки, указанной в копии приказа о проведении документальной плановой проверки и письменном уведомлении о проведении проверки.

 

Важно учитывать также еще одно правило исправления ошибок: одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одного отчетного периода, т. е. только одной, ранее поданной декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период. Наличие специального поля 03 «Отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки» в форме самой декларации по НДС и форме уточняющего расчета для указания периода, за который исправляется ошибка, яркое тому доказательство. Две (и более) ошибки, допущенные в одной ранее поданной налоговой декларации по НДС, можно исправить в одном уточняющем расчете. В случае необходимости исправления ошибок, допущенных в нескольких налоговых декларациях, плательщику НДС необходимо подать уточняющий расчет к каждой отдельной налоговой декларации.

 

 

Как и когда можно подавать Уточняющий расчет?

 

Как следует из самой формы Уточняющего расчета, его можно подать:

 либо вместе с декларацией за текущий отчетный период.В этом случае уточняющий расчет будет выступать в роли приложения к декларации по НДС. В самом уточняющем расчете при этом в специальном поле 1 — «приложение к декларации» ставится соответствующая отметка Х. Соответствующая отметка об одновременной подаче такого уточняющего расчета с налоговой декларацией ставится в самой налоговой декларации по НДС. При таком способе исправления ошибок, в случае занижения налоговых обязательств, плательщик должен уплатить
«самоштраф» в размере 5 % от суммы недоплаты (
п. 50.1 НК);

 либо подать уточняющий расчет как самостоятельный документ (т. е. отдельно от декларации по НДС).При таком способе исправления ошибок, в случае занижения налогового обязательства, нужно уплатить «самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты (п. 50.1 НК).

Приведем отличительные особенности уточняющего расчета (самостоятельного документа) и уточняющего расчета (приложения к декларации).

 

Уточняющий расчет— самостоятельный
документ

Уточняющий расчет как приложение к декларации

1

2

Ошибки какого периода можно исправить

Можно исправить ошибку любого периода в рамках сроков давности

Количество одномоментно исправляемых отчетных периодов

Можно исправить ошибки нескольких периодов. Так, если плательщик обнаружил ошибки сразу в нескольких отчетных периодах, то он может подать столько же и уточняющих расчетов отдельно к каждой исправляемой декларации

Приложить к декларации можно только один уточняющий расчет, т. е. исправить таким образом можно ошибки только одного периода

Срок предоставления

В любой момент по мере надобности в исправлении ошибок

Подается вместе с декларацией по НДС за текущий период

Размер «самоштрафа» (начисляется только в случае занижения налоговых обязательств)

3 % от суммы недоплаты (если ошибка допущена за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. — 1 грн.)

5 % от суммы недоплаты (если ошибка допущена за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г. — 1 грн.)

Сроки уплаты недоплаты и «самоштрафа»

Уплатить сумму недоплаты и штрафа необходимо до момента подачи уточняющего расчета. Об этом прямо сказано в п. 50.1 НК. В противном случае налоговики наложат штраф в размере 5 % по п. 120.2 НК

В срок уплаты текущего налогового обязательства по отчетной декларации — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока для предоставления декларации, в которой отражены соответствующие суммы

Дата проведения начисления в карточке лицевого счета плательщика

Дата подачи Уточняющего расчета

Дата предельного срока уплаты согласованных налоговых обязательств

Поэтому, к примеру, если уточняющим расчетом уменьшаются налоговые обязательства, то его целесообразнее подать в качестве самостоятельного документа. Ведь в таком случае, если еще не прошли предельные сроки уплаты налоговых обязательств за текущий период, плательщик имеет право перечислить в бюджет налоговые обязательства с учетом показателей представленного уточняющего расчета, т. е. меньше на сумму уточнения. Не возражают против этого и налоговики (см. консультацию в ЕБНЗ, размещенную на сайте ГНАУ под кодом 130.25).

 

 

Пеня (при занижении налогового обязательства)

 

К сожалению, при самостоятельном исправлении ошибок (в случае занижения налоговых обязательств) плательщику, кроме «самоштрафа», придется начислить и пеню. По крайней мере, на этом настаивают налоговики в своих письмах (письма ГНАУ от 03.06.2011 г. № 10407/6/16-1515-26, от 29.08.2011 г. № 15691/6/15-3415-26, от 29.08.2011 г. № 23178/7/15-3417-26). Обосновывают свою позицию они тем, что п. 129.1.2 НК, который посвящен порядку расчета пени в случае занижения налоговых обязательств, указывает на необходимость ее начисления, не только контролирующим органом, но и плательщиком налога:

«129.1. Пеня начисляется:

<...>

129.1.2. в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования)».

Однако, по нашему мнению,необходимость начисления пени при самостоятельном исправлении ошибок выглядит достаточно сомнительно. Ведь даже если взять Инструкцию о порядке начисления пени, то в ее п. 1.2 указано:

«Настоящей Инструкцией устанавливается порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, взимаемой с плательщиков налогов в связи с несвоевременным погашением согласованного денежного обязательства, и пени на налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом в случае выявления его занижения и/или определенное налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим при проверке такого налогового агента».

Как видим, Инструкция о порядке начисления пени устанавливает обязанность начисления пени на те суммы налогового обязательства, которые начислены контролирующим органом. Кстати, об этом свидетельствуют и примеры расчета пени, которые приведены в Инструкции. А вот начисление пени на сумму налогового обязательства, определенного плательщиком налогов при самостоятельном исправлении ошибки, Инструкцияне предусматривает. Таким образом, можно сделать вывод, что изначально не было никаких предпосылок для начисления пени при самостоятельном исправлении ошибок.

Обращает на себя внимание и п. 132.3 НК, в котором указано, что «в случае, если плательщик налога до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется». Правда, этот пункт имеет отношение к статье 132, которая регулирует порядок начисления пени в случае нарушения условий, при которых предоставлялось освобождение (условное освобождение) от налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Однако если присмотреться к выше процитированному пункту, то, в отличие от предыдущих пунктов этой статьи, он не содержит никаких ссылок на таможенные платежи, таможенные процедуры и т. п.

Кроме того, в самой форме уточняющего расчета к декларации по НДС нет строк для отражения пени.

Однако, предупредим, судебная практика свидетельствует о том, что шансы добиться положительного решения суда в отношении неначисления пени при самостоятельном исправлении ошибок достаточно невысоки. Соответственно, плательщикам все-таки придется начислять пеню.

Согласно п.п. 129.1.2 НК пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

Таким образом, пеня должна начисляться за весь период занижения, начиная с последнего дня предельного срока уплаты налогового обязательства за период, в котором допущена ошибка (в общем случае, для его определения необходимо от предельного срока подачи налоговой отчетности отсчитать 10 календарных дней), и заканчивая днем его погашения (включительно).
Размер пени определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (
абз. 2 п. 129.4 НК).

Исходя из ст. 129 НК и разд. II Инструкции о порядке начисления пени в формульном виде начисление «самопени» можно представить следующим образом:

Сп = Сзан х Кзан : Кгод х УНБУ х 1,2,

где Сп — сумма пени;

Сзан — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

Кзан — количество календарных дней занижения;

Кгод — количество дней в календарном году;

УНБУ — учетная ставка Национального банка Украины, которая действовала на день занижения налогового обязательства, %;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых учетной ставки НБУ.

Пример 1. Предприятие в декларации за январь 2013 года занизило налоговые обязательства по НДС в сумме 1000 грн. Ошибка обнаружена и исправлена путем подачи уточняющего расчета 04.04.2013 г. Доначисленная сумма налогового обязательства, а также штраф и пеня уплачены накануне 03.04.2013 г.).

Итак, в данном случае 03.04.2013 г. плательщик должен уплатить :

— доначисленную сумму налогового обязательства по НДС — 1000 грн.;

— штраф в размере 3 % от суммы недоплаты — 30 грн. (1000 грн. х 3 %);

— пеню. Заметим, что количество дней занижения составляет 33 дня (с 02.03.2013 г. по 03.04.2013 г. включительно), ставка НБУ на день
занижения — на 01.03.2013 г. — 7,5 %. Следовательно, сумма пени составит:

1000 грн. х 33 дня : 365 дней х 7,5 % : 100 % х 1,2 = 8,14 грн.

В отношении самостоятельно начисленной плательщиком налога суммы пени НК не устанавливает срока для ее уплаты. По нашему мнению, логично таковую перечислять в бюджет одновременно с уплатой недоплаты и «самоштрафа».

 

 

Как заполнить уточняющий расчет?

 

Независимо от того за какой период исправляются ошибки, уточняющий расчет должен подаваться по форме, действующей на момент его подачи (п. 1 разд. IV Порядка № 1492, п. 50.1 НК). На сегодняшний день форма уточняющего расчета утверждена приказом Минфина от 25.11.2011 г. № 1492.

В целом, форма уточняющего расчета практически полностью повторяет форму Декларации по НДС: поля вступительной части (за исключением поля 01), коды и названия строк разделов I, II и III (кроме строки 26) в них совпадают.

В поле 01 шапки уточняющего расчета отметкой Х указывается, какой способ подачи уточняющего расчета выбран: «додаток до декларації» или «самостійний документ».

В поле 02 указывается отчетный период, в котором подается уточняющий расчет.

Если уточняющий расчет подается как приложение к декларации, то в этом поле проставляется отчетный период (месяц (квартал)), за который подается декларация. Так, например, подавая в апреле одновременно с декларацией по НДС за март уточняющий расчет в виде ее приложения, в поле 02 указывается номер месяца «03».

Если уточняющий расчет подается как самостоятельный документ, то в поле 02 «Звітний (податковий) період» указывается налоговый период (месяц (квартал)), в котором осуществляется подача уточняющего расчета. Так, если, к примеру, уточняющий расчет фактически подается налоговому органу в апреле, то в поле 02 должен быть вписан номер месяца «04».

В поле 03 указывается «ошибочный» отчетный (налоговый) период — месяц или квартал, за который исправляются ошибки. Если ошибки исправляемого отчетного (налогового) периода уже исправлялись ранее, то наряду с отметкой в поле 03, ставится отметка и в поле 031.

Остальные поля шапки уточняющего расчета заполняются так же, как и в декларации.

Как заполнить графы основной части уточняющего расчета, указано в разд. VI Порядка № 1492:

1. В графе 4 отражаются соответствующие показатели декларации исправляемого отчетного периода. Если в декларацию за этот отчетный период ранее вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета, который подавался к декларации исправляемого отчетного (налогового) периода. При этом подчеркнем, что в графе 4 должны дублироваться все показатели «ошибочной» декларации (и правильные, и те, в которых допущена ошибка).

2. В графе 5 уточняющего расчета отражаются соответствующие показатели с учетом исправления. То есть как вписываются «правильные» значения показателей по всем строкам.

3. В графе 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение). В графе 6 выводится разница между гр. 5 и 4. Показатели гр. 6 могут быть как положительными, так и отрицательными, ведь в результате ошибки показатель может оказаться как завышенным, так и заниженным. При этом под «абсолютным» значением не имеется в виду модуль числа. Вероятно, авторы Порядка № 1492 употребляли этот термин в том значении, в котором он используется в статистике, где допускается, что абсолютный прирост может быть как положительным (собственно прирост), так и отрицательным. Поэтому в гр. 6 должна указываться разница с соответствующим знаком (отрицательное значение — со знаком «-»).

Кроме того, ни в форме уточняющего расчета, ни в Порядке № 1492 не указано, как рассчитывать показатель гр. 6: как разницу (гр. 4 - гр. 5 или гр. 5 - гр. 4, соответственно). Ведь от этого зависит знак, который будет получен в гр. 6.

Если исходить из того, что данные гр. 6 уточняющего расчета по результирующим строкам 20.1, 23.1, 23.2, 25.1 и 26 попадают в лицевой счет плательщика, то показатели гр. 6 должны рассчитываться как разница между уточненным значением (гр. 5) и ошибочным значением (гр. 4). В таком случае заниженный показатель, указанный в гр. 6, будет положительным, а завышенный будет отрицательным.

 

Нужно ли вместе с уточняющим расчетом подавать копии реестров выданных и полученных налоговых накладных?

Нет, не нужно. Копии реестров выданных и полученных налоговых накладных, которые подаются плательщиком вместе с декларацией по НДС за соответствующий отчетный период, содержат в том числе показатели, включенные в уточняющие расчеты. Поэтому отдельно подавать копии реестров к уточняющим расчетам нет необходимости

 

В каких случаях заполняются приложения к уточняющему расчету?

В п. 8 разд. VI Порядка № 1492 указано, что «в случаеисправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию по уточненным показателям».

Таким образом, приложения к уточняющему расчету подаются в том случае, если ошибка допущена в строках, при заполнении которых обязаны подаваться приложения. Такие приложения подаются с отметкой «уточнюючий» и в них указывается только сумма уточнения показателей (со знаком «+» или «-»), соответствующая данным из графы 6 уточняющего расчета. Если в графе 6 поставлен прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) или графа 6 не заполнена (при подаче отчетности в электронном виде), то «пустое» приложение к такой строке подавать не нужно.

Обратите внимание: подавать приложения к уточняющему расчету нужно и в том случае, когда он подается в составе текущей НДС-декларации (тогда приложения подаются отдельно к декларации и отдельно к уточняющему расчету).

 

Пример 2.В апреле 2013 года предприятием была обнаружена ошибка: в стр. 1 декларации за март 2013 г. не были учтены налоговые обязательства на сумму 1000 грн. Ошибка была связана с тем, что в марте 2013 года предприятие перевело объект основных средств — компьютер (при приобретении которого был отражен налоговый кредит) из облагаемой деятельности для использования в необлагаемой деятельности. При этом забыло начислить НДС в сумме 1000 грн. Остаточная стоимость компьютера на 01.03.2013 г. — 5000 грн. Уточняющий расчет был подан предприятием как самостоятельный документ 04.04.2013 г.

 

Исправление ошибки через уточняющий расчет
 (фрагмент уточняющего расчета)

 

Исправление ошибки в уточняющем приложении Д5
(фрагмент Д5, ошибка повлияла на показатели декларации)

 

 

Исправление ошибок при декларировании отрицательного значения

 

Ниже рассмотрим порядок исправления ошибок, допущенных при декларировании отрицательного значения НДС. К примеру, предприятие ошибочно не начислило налоговые обязательства, в результате чего отрицательное значение НДС (стр. 20.2) оказалось завышенным, или, наоборот, предприятие забыло учесть сумму налогового кредита, в результате чего отрицательное значение НДС оказалось заниженным.

Основная особенность ошибок, допущенных при декларировании отрицательного значения, состоит в том, что значение стр. 20.2 декларации является «переходящим», т. е. учитывается при формировании стр. 21.1 декларации следующего отчетного периода. А строка 21.1, в свою очередь, влияет на значение стр. 22, 23, 24 и стр. 25 декларации.

Алгоритм исправления ошибки в остатке отрицательного значения НДС урегулирован пп. 4 — 6 разд. VI Порядка № 1492. Так, в них указано:

— если ошибка, допущенная в стр. 24, не повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или 23, то УР подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой УР может быть подан как самостоятельный документ или как приложение. При этом значение гр. 6 стр. 24 УР (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений стр. 21.2 и соответственно стр. 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР (п. 4 разд. VI Порядка № 1492);

— если ошибка, допущенная в стр. 24, повлияла в будущих отчетных периодах на значение стр. 25 или 23, то УР подается за каждый отчетный период, в котором значение стр. 24 декларации влияло на значение стр. 25 или 23. Такие УР могут быть поданы только как самостоятельные документы (п. 5 разд. VI Порядка № 1492);

— при исправлении показателя стр. 20.2 значение из гр. 6 УР такой строки учитывается при определении значения стр. 21.1 декларации за отчетный период, в котором подан соответствующий УР (если УР подан как приложение, то в декларации, с которой он подан) (п. 6 разд. VI Порядка № 1492).

Для наглядности общий порядок исправления ошибок, допущенных при декларировании отрицательного значения, приведем в виде схемы.

 

 

Пример 3. Ошибочно завышено значение стр. 20.2 предыдущей декларации (на значения стр. 23 и 25 не повлияло).

В декларации за март 2013 года предприятием была допущена ошибка: стр. 20.2 оказалась завышена на 3000 грн. (не были отражены налоговые обязательства в сумме 3000 грн.). При этом строки декларации за март были заполнены следующим образом:

Стр. 18

Стр. 19

Стр. 20.2

Стр. 21.1

Стр. 21.2

Стр. 22

Стр. 23

Стр. 24

Стр. 25

9000

9000

 

Ошибку предприятие обнаружило в апреле 2013 года и подало УР как приложение к декларации за апрель 2013 года.

 

Фрагмент Уточняющего расчета к Декларации по НДС за март 2013 года

Значение гр. 6 стр. 20.2 учитывается при определении значения стр. 21.1 декларации за апрель 2013 года.

 

Фрагмент Декларации по НДС за апрель 2013 года

<...>

Код рядка

Код
додатка

III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

Сума податку
на додану вартість

18

 

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)

5000

19

 

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення)

<...>

20.2

 

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 - рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)

21

 

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):

6000

21.1

 

значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

6000

21.2

 

значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

<...>

22

Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)

1000

<...>

24

 

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)

1000

25

 

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та:
(рядок 18 - рядок 21)

<...>

 

Пример 4.Ошибочно завышено значение стр. 20.2 декларации, которое привело к ошибке по стр. 24 деклараций следующих отчетных периодов (на значение стр. 23 и 25 не повлияло)

Условия примера те же, что и в примере 1, но ошибка была обнаружена в июне 2013 года. Уточняющий расчет был подан как самостоятельный документ 10.06.2013 г.

Строки мартовской и апрельской деклараций были заполнены следующим образом:

 

 

Несмотря на то что ошибка не повлияла на значение стр. 23 и 25 декларации, в этом случае, по нашему мнению, следует подать 2 уточняющих расчета:

за март 2013 года, т. е. за тот отчетный период, в котором возникла ошибка;

за апрель 2013 года, ведь ошибка привела к изменению стр. 22 декларации, показатели которой подлежат обязательному раскрытию в приложении Д2 к ней. А показатель стр. 22 сформировался только в апреле.

 

Фрагменты Уточняющих расчетов к Декларации по НДС за март и апрель 2013 года

1

2

3

 

УР за март

 

УР за апрель

 

 

III. РОЗРАХУНКИ
ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

 

гр.4

гр. 5

гр.6

 

гр. 4

гр. 5

гр. 6

18

 

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

 

 

5000

5000

19

 

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

 

9000

6000

-3000

 

<...>

 

<...>

 

<...>

20.2

 

зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

 

9000

6000

-3000

 

21.1

 

залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

 

 

9000

6000

-3000

21.2

 

залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

 

 

<...>

 

<...>

 

<...>

22

Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

 

 

4000

1000

-3000

<...>

 

<...>

 

<...>

24

 

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2)

 

 

4000

1000

-3000

<...>

 

<...>

 

<...>

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки

 

 

 

Так как в результате исправления ошибки изменилось значение строки 22 Декларации по НДС за апрель, к которой предусмотрено приложение 2 (Д2), то налогоплательщик должен заполнить такое приложение и подать его вместе с уточняющим расчетом, поданным в июне 2013 г.

 

 

 

№ з/п

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду)

Частина залишку від’ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України включена до податкових зобов’язань у декларації, у попередніх та звітному податкових періодах та не погашена податковими зобов’язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до рядка 2 розрахунку бюджетного відшкодування)*

Значення рядка 24 декларації звітного податкового періоду

звітний (податковий) період, у якому виникла сума

сума

сума

сума

1

2

3

4

5

1

03.13

1000

 

1000

<...>

Усього

Х

1000

 

1000

 

Фрагмент Декларации по НДС за май 2013 года

Код рядка

Код додатка

III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

Сума податку на додану вартість

18

 

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 9 - рядок 17) (позитивне значення)

10000

19

 

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 17 - рядок 9) (позитивне значення)

<...>

20.2

 

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 - рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)

21

 

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

(рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3)

1000

21.1

 

значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

21.2

 

значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

1000

<...>

22

Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)

<...>

24

 

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)

25

 

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та:
(рядок 18 - рядок 21)

9000

 

Пример 5.Ошибка повлияла на показатели строки 25

В декларации за январь 2013 года была допущена ошибка: занижены налоговые обязательства на 9500 грн. Ошибка была обнаружена в апреле 2013 года. Уточняющий расчет был подан как самостоятельный документ 25.04.2013 г.

При этом строки деклараций были заполнены следующим образом:

Код
строки

Код
приложения

Ошибочный вариант

Правильный вариант

декабрь

январь

февраль

март

январь

февраль

март

Стр. 18

 

8000

700

2500

8000

700

Стр. 19

 

2000

7000

Стр. 20.2

 

2000

7000

Стр. 21.1

 

2000

7000

2000

Стр. 21.2

 

2000

1000

500

Стр. 22

Д2

2000

1000

300

500

Стр. 23

 

300

Стр. 24

 

2000

1000

500

Стр. 25

 

7500

700

 

В этом случае предприятию следует подать 2 уточняющих расчета за те периоды, в которых значение стр. 24 влияло на стр. 25, т. е. подать за февраль и за март.

 

Фрагменты Уточняющих расчетов к Декларации по НДС за февраль и март 2013 года

1

2

3

 

УР за февраль

 

УР за март

 

 

III. РОЗРАХУНКИ
ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД

 

гр. 4

гр. 5

гр. 6

 

гр. 4

гр. 5

гр. 6

18

 

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 8 - рядок 16)

 

8000

8000

 

700

700

19

 

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 8 - рядок 16)

 

 

<...>

 

<...>

 

<...>

20.2

 

зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

 

 

21.1

 

залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

 

7000

-7000

 

21.2

 

залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

 

2000

500

-1500

 

1000

-1000

<...>

 

<...>

 

<...>

22

Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

 

1000

-1000

 

300

-300

23.1

Д3 Д4

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

 

 

300

-300

<...>

 

<...>

 

<...>

24

 

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2)

 

1000

-100

 

25

 

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та: (рядок 18 - рядок 21.1 - рядок 21.2 - рядок 21.3)

 

7500

+7500

 

700

700

<...>

 

<...>

 

<...>

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у звязку з виправленням помилки

 

 

225

 

 

21

 

Использованные нормативные документы

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок № 1492 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492.

Инструкция о порядке начисления пени — Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.2010 г. № 953.

Обобщающая налоговая консультация № 128 — Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 128.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)