Інформація по темі "" | Публікації по тегу
04.06.13
1524 0
Друкувати
Обране

Снова об НДСной льготе

ГНСУ уже несколько раз сообщала (см. ее письма от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415 в «Бухгалтере» № 3’2013 на с. 9 и от 19.03.2013 г. № 1580/А/18-8514 в № 15’2013 на с. 10–11), что освобождение от уплаты НДС распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на определенные операции (по поставке программной продукции), поэтому оно не зависит от (не)регистрации осуществляющего такие операции плательщика НДС в качестве субъекта, применяющего «программные» льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела ХХ НКУ*, и не требует какой-то другой специальной регистрации для применения упомянутой НДСной льготы.
* Напомним, что сначала ГНС в г. Киеве в своем письме от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408 (см. «Бухгалтер» № 43’2012, с. 8–9) пыталась ограничить применение этой НДСной льготы только субъектами, применяющими упомянутые льготы по налогу на прибыль.




Как известно, согласно п. 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ операции по поставке программной продукции на 10 лет (с 2013-го до 2023 года) освобождены от обложения НДС.

Практика первых месяцев применения данной льготы уже принесла свои первые результаты.

 

Во-первых, ГНСУ уже несколько раз сообщала (см. ее письма от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415 в «Бухгалтере» № 3’2013 на с. 9 и от 19.03.2013 г. № 1580/А/18-8514 в № 15’2013 на с. 10–11), что освобождение от уплаты НДС распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на определенные операции (по поставке программной продукции), поэтому оно не зависит от (не)регистрации осуществляющего такие операции плательщика НДС в качестве субъекта, применяющего «программные» льготы по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела ХХ НКУ*, и не требует какой-то другой специальной регистрации для применения упомянутой НДСной льготы.

* Напомним, что сначала ГНС в г. Киеве в своем письме от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408 (см. «Бухгалтер» № 43’2012, с. 8–9) пыталась ограничить применение этой НДСной льготы только субъектами, применяющими упомянутые льготы по налогу на прибыль.

Во-вторых, в своем письме от 25.02.2013 г. № 2787/6/15-3115 (см. «Бухгалтер» № 10’2013, с. 10) ГНСУ в отношении переходных «программно-продукционных» операций написала, что

«в случае если предварительная оплата (аванс) по операции по поставке программной продукции плательщиком налога получена в 2012 году, а подписание акта по поставке такой продукции и окончательный расчет по такой операции состоялись в 2013 году, то обложению налогом на добавленную стоимость подлежит та часть стоимости программной продукции, которая была уплачена поставщику в 2012 году. Остаток стоимости такой продукции, уплаченной поставщику в 2013 году, освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость».

 

В-третьих, письмом от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15 (см. «Бухгалтер» № 16’2013, с. 7) ГНСУ разъяснила, что п. 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ к программной продукции, которая подпадает под льготу, относит только следующее:

— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

криптографические средства защиты информации.

И поэтому, по мнению налоговиков, во-первых, освобождение от обложения НДС не распространяется на операции по поставке услуг в сфере информатизации, а во-вторых, операции по поставке товаров (дисков, компьютеров) с записанным/установленным на них растиражированным программным обеспечением не могут рассматриваться как поставки программной продукции (результат компьютерной программы).

О том, что льгота не распространяется на услуги в сфере информатизации**, ГНСУ уже сообщала в письме от 05.03.2013 г. № 3360/6/15-3115 (см. «Бухгалтер» № 12’2013, с. 17). В редакционном комментарии к этому письму мы отмечали, что такие услуги в ряде случаев вполне могут быть оформлены как поставка программной продукции — результатов компьютерного программирования в виде компонентов- компьютерной системы или программы (которые льготируются согласно п. 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ).

** В обоих этих письмах дословно указано:

«Поскольку в соответствии с действующей нормой Кодекса программной продукцией является результат компьютерного программирования в виде операционной системы, компьютерной программы и прочее, поставка услуг по проектированию, изданию, программированию, тестированию, инсталляции, внедрению, обслуживанию программных и/или программно-технических средств не может относиться к определению программной продукции».

Подробно о том, какие услуги относятся к услугам в сфере информатизации, мы писали в «Бухгалтере» № 6’2011 на с. 41–42.

С учетом такого подхода, чтобы не было проблем с налоговиками при проверках в случаях поставки льготируемой по НДС программной продукции, целесообразно принять во внимание следующее:

1) весьма важно, чтобы в договоре значились не услуги по программированию, а поставка программной продукции. Не упоминайте в договорах всуе «услуги в сфере информатизации»;

2) лучше избегать «засвечивания» того факта, что готовый продукт (операционная система, компьютерная программа и т. д.) тиражировался и передавался заказчикам на дисках или компьютерах. Мол, передали программную продукцию через интернет или сбросили на флешку (с флешки), а тиражировал уже сам заказчик. (Либо можно заключить отдельный договор на тиражирование программного продукта, услуги по которому уже попадут под НДС.)

 

В-четвертых, Гостаможслужба в своем письме от 06.02.2013 г. № 12/2-12.2/490 строго формально разъяснила, что поскольку освобождение от обложения НДС операций по поставке программной продукции предусмотрено пунктом 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, а не статьей 197 или подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса (или международными договорами, ратифицированными Верховной Радой Украины), то данное освобождение

«не распространяется на операции по ввозу программной продукции на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта. Налогообложение данной категории товаров налогом на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта осуществляется на общих основаниях».

Таким образом, при буквальном подходе (которому сложно противопоставить весомые аргументы) операции по ввозу на территорию Украины программной продукции от НДС не освобождаются.

Но вообще-то, относительно ввоза программной продукции в Украину следует отметить, что, как правило, такая продукция не ввозится в режиме импорта, а передается через интернет. А в таких случаях она не декларируется и ввозным НДС не облагается. (Это было подтверждено письмом Гостаможслужбы еще от 23.11.99 г. № 10/1-3690-ЕП (см. «Бухгалтерскую газету» № 44’99, с. 19), в котором таможенниками прямо указывалось, что

«программные продукты, передаваемые по каналам Интернета, таможенному оформлению не подлежат».)

Что же касается ввоза такой продукции на материальных носителях, то на этот счет Гостаможня высказалась в письме от 27.07.2001 г. № 3/24-3743-ЕП (см. «Бухгалтерскую газету» № 32’2001, с. 15): выполненные на заказ компьютерные программные продукты, даже если они ввозятся на CD-дисках или дискетах*, рассматриваются как работы/услуги и таможенному декларированию не подлежат.

* Сейчас такой вид накопителей, как дискеты, уже устарел — как правило, используются диски, флешки или другие накопители.

В то же время таможенники отдельно указали, что

«запакованные дискеты и лазерные диски CD-ROM с записанными на них компьютерными программами или данными, разработанными для общего использования или в коммерческих целях (не на заказ), к которым, как правило, прилагается инструкция по использованию, аудио- и видеопродукция, записанная для общего и коммерческого использования, сборники типовых проектов и чертежей относятся к товарам».

В таком случае на них должна оформляться ГТД и по ним должны уплачиваться все ввозные подати, включая и НДС.

Таким образом, в ряде случаев, когда программная продукция ввозится на таможенную территорию Украины в режиме импорта именно как товар (на дисках, компьютерах и других накопителях), она декларируется на таможне, и стоимость такой продукции облагают ввозным НДС.

Если же дальнейшая продажа таких продуктов подпадет под упомянутую льготу по НДС (из п. 261 подраздела 2 раздела ХХ НКУ)**, то импортеру придется этот ввозной НДС ставить себе не в НК, а на основании п/п. 139.1.6 НКУ включать в затраты (или же вообще относить за свой счет).

** Хотя ввиду упомянутого разъяснения ГНСУ от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15, которое в определенной мере коррелирует с подходом таможенников, такие случаи будут, скорее, исключением из правила.

А отказаться от применения данной льготы, по мнению ГНСУ, плательщик не может. Об этом главные налоговики еще раз напомнили в письме от 26.03.2013 г. И хотя это мнение вступает в противоречие с нормами п. 30.4 Кодекса, сопротивляться будет достаточно сложно.

В то же время налоговики в этом же письме — от 26.03.2013 г. как бы подсказали таким плательщикам, что импортеры программных продуктов, уплатившие при их ввозе НДС, могут передать такие продукты покупателю/заказчику на материальном носителе (диске или компьютере) и, сославшись на данное письмо ГНСУ, обложить такую передачу НДС. При этом покупатель/заказчик (согласно этому же письму) может входные суммы НДС по таким программным продуктам, закупленным на упомянутых накопителях/носителях, спокойно относить себе в налоговый кредит.

Если же покупатель/заказчик получает от продавца/исполнителя программную продукцию, которая явно должна льготироваться по НДС, но при этом сумма НДС незаконно включена в цену такой продукции, то покупателю/заказчику необходимо настоятельно потребовать от продавца/исполнителя исключения НДС из цены (либо облечения такой операции в удобоваримый, то есть облагаемый, вид — см. выше).

В противном случае покупатель может пригрозить поставщику жалобой в налоговую (со ссылкой на письмо от 26.03.2013 г., где налоговики педалируют факт незаконности отказа от применения данной (и других) льгот), а также напугать жалобой в местную госинспекцию по контролю за ценами (напомним, что согласно статье 20 Закона Украины от 21.06.2012 г. № 5007-VI «О ценах и ценообразовании»* за незаконное включение в цену НДС штрафные санкции не предусмотрены, так что последствий за нарушения может и не быть — скорее всего, проверяющие ограничатся только предписанием не нарушать ценообразование в части НДС).

* См. «Бухгалтер» № 30’2012, с. 35.


env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
Передплачуйте та читайте повністю
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • повний доступ до всіх матеріалів сайту
  • безлімітні завантаження всіх бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті nv.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форм

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua на сайті nv.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передоплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн