ЄСВ 8,41 %: якщо працівнику встановили / зняли інвалідність

Хто застосовує ставку ЄСВ 8,41 %?

Загальна ставка ЄСВ становить 22 %. Разом з цим для звичайних підприємств та ФОП, які мають працівників з інвалідністю, встановлений ЄСВ у розмірі 8,41 % бази нарахування єдиного внеску працівників з інвалідністю (див. ч. 5 та 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI, далі — Закон № 2464).

Правила застосування пільгової ставки внеску прописані в Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449).

Ставку ЄСВ 8,41 % застосовують до нарахованих працівникам з інвалідністю зарплати, лікарняних та допомоги по вагітності та пологах

Щодо роботодавців — резидентів Дія Сіті. ДПСУ погоджується з їх правом нараховувати ЄСВ за пільговою ставкою 8,41 % на лікарняні та допомогу по вагітності та пологах працівників з інвалідністю (див. роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ). А ось із зарплатою у податківців все складно. На їх думку, якщо резидент Дія Сіті:

— не відповідає вимогам, що дають право на сплату ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску, то внесок на зарплату працівників з інвалідністю нараховує за ставкою 8,41 % (роз’яснення в категорії 201.04.01 БЗ);

— відповідає вимогам, то мінімальний страховий внесок на зарплату працівників з інвалідністю обчислює із застосуванням ставки ЄСВ 22 % (роз’яснення в БЗ 201.04.01).

З твердженням ДПСУ про необхідність застосовувати ставку ЄСВ 22 % для визначення мінімального страхового внеску для осіб з інвалідністю категорично не погоджуємося, оскільки воно суперечить нормам Закону № 2464. В цьому питанні нас також підтримують суди. Так, наприклад, у рішенні Харківського окружного адміністративного суду від 19.12.2024 у справі № 520/27033/23, яке було залишене без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 14.04.2025, зроблено висновок, що оскільки підприємство є одночасно і резидентом Дія Сіті, і роботодавцем, який працевлаштовує осіб з інвалідністю, то при здійсненні розрахунку мінімального страхового внеску для працівника резидента Дія Сіті, який є особою з інвалідністю, застосовується ставка 8,41 %. Деталі — в статті «Дія Сіті: як обчислити ЄСВ для працівників з інвалідністю?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 43.

Увага! Для правомірності застосування роботодавцем ставки ЄСВ 8,41 % працівник має підтвердити факт установлення інвалідності.

Підтвердження інвалідності

Документами, що підтверджують установлення працівнику інвалідності, наразі є (див. абзац сьомий п.п. 5 п. 2 розд. III Інструкції № 449):

• належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди (далі — витяг) або
• копія довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією (далі — довідка МСЕК) про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Всі інші документи, наприклад пенсійне посвідчення, можуть підтверджувати інвалідність працівника, але не для ЄСВ-цілей.

Щодо витягу та вимоги про його засвідчення. Працівник може отримати витяг:

— на електронну пошту в електронному вигляді (у форматі PDF), що буде підписаний електронною печаткою МОЗ (далі — електронний витяг), або

— засобами поштового зв’язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення, роздрукованим на папері з «мокрою» печаткою (далі — паперовий витяг).

Наданий працівником роботодавцеві електронний витяг (у вигляді PDF-файлу або його роздруківка на папері) вважається засвідченим належним чином

Додатково засвідчувати його не потрібно (див. лист ДПСУ від 04.07.2025 № 722/2/99-00-24-03-01-02 та БЗ 201.04.01).

Щодо паперового витягу, то роботодавець матиме право на застосування ставки ЄСВ 8,41 % до трудових доходів працівника з інвалідністю, виключно якщо працівник залишить йому оригінал такого витягу (див. БЗ 201.04.01). Детально про це розповідали в статтях «ЄСВ 8,41 % у 2025 році: податківці про довідку МСЕК та витяг» // «Податки & бухоблік», 2025, № 63 та «Паперовий витяг про встановлення інвалідності: чи підійде копія?» // «Кадровику», № 7.

З якої дати діє пільгова ставка?

Застосовувати ставку ЄСВ 8,41 % до трудових доходів працівника, який має інвалідність, роботодавець повинен з дати отримання від такого працівника документів щодо встановлення інвалідності (див. абзац восьмий п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449). Фактична дата, з якої інвалідність установлена, тут не має значення.

Приклад 1. Працівник 8 вересня 2025 року надав роботодавцю (не резидент Дія Сіті) електронний витяг про встановлення йому інвалідності з 29 липня 2025 року.

Роботодавець застосовує ставку ЄСВ 8,41 % до трудових доходів працівника з дати отримання витягу, а саме з 8 вересня 2025 року. Коригувати ЄСВ, що був нарахований за ставкою 22 % за період з дати встановлення інвалідності, а саме з 29 липня, й до дати отримання витягу, він не має права.

Припустимо, що за вересень працівнику нарахована зарплата в сумі 22000 грн, зокрема за робочі дні з 1 по 7 вересня — 5000 грн, з 8 по 30 вересня — 17000 грн. Тоді сума ЄСВ за вересень, що має бути визначена за ставкою:

• 22 %, дорівнює: 5000 х 22 : 100 = 1100 (грн);
• 8,41 %, становить: 17000 х 8,41 : 100 = 1429,70 (грн).

Приклад 2. Працівник 1 вересня 2025 року надав роботодавцю (не резидент Дія Сіті) електронний витяг про встановлення йому інвалідності з 27 серпня 2025 року. У вересні працівникові нараховано зарплату за фактично відпрацьований час — 40000 грн та лікарняні за період хвороби з 11 по 22 серпня 2025 року — 15780 грн.

До нарахованих у вересні зарплати та серпневих лікарняних роботодавець застосує ставку ЄСВ 8,41 %. Це узгоджується з положеннями ч. 4 ст. 9 Закону № 2464. Ними встановлено, що

обчислення ЄСВ за минулі періоди здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування заробітної плати (доходу), на яку нараховують єдиний внесок

Тобто не має значення, за якою ставкою нараховувався ЄСВ у періоді, за який виплата нарахована. Важливо те, яка ставка діє на день нарахування доходу. З цим погоджуються й податківці в листі від 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК.

Тож сума ЄСВ за вересень, що буде нарахована на доходи працівника з прикладу 2, становить:

(40000 + 15780) х 8,41 : 100 = 4691,10 (грн).

Приклад 3. Працівниці у липні 2025 року була нарахована допомога по вагітності та пологах за період з 1 липня по 3 листопада 2025 року (126 к. дн.). ЄСВ на суму допомоги нараховувався за ставкою 22 %. 5 вересня працівниця надала роботодавцеві належним чином засвідчений витяг про встановлення їй інвалідності.

На момент нарахування допомоги діяла ставка ЄСВ 22 %. Встановлення інвалідності в наступних місяцях, на які така допомога розподіляється, не є підставою для переобчислення суми ЄСВ за пільговою ставкою за такі місяці.

Водночас якщо починаючи з 5 вересня працівниці нараховуватимуться трудові доходи, що входять до бази нарахування ЄСВ, наприклад у жовтні премія за підсумками роботи за 9 місяців, то на них нараховуватимемо внесок за пільговою ставкою.

Крім того, якщо у вересні чи у листопаді база нарахування ЄСВ виявиться нижчою за мінімалку, то, на наш погляд, донараховувати ЄСВ до мінімального страхового внеску не потрібно. Адже вимога про сплату ЄСВ з мінзарплати не застосовується, якщо до бази нарахування ЄСВ працівника роботодавець має право застосовувати ставку внеску 8,41 %.

До якої дати застосовуємо ЄСВ 8,41 %?

Нарахування ЄСВ за ставкою 8,41 % здійснюється роботодавцем протягом строку, встановленого постановою КМУ «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» від 15.11.2024 № 1338 (далі — постанова № 1338). Це визначено абзацом восьмим п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449. На думку ДПСУ, висловлену в БЗ 201.04.01, це означає, що підприємства та ФОП-роботодавці застосовують ставку 8,41 % до трудових доходів працівників з інвалідністю до дати:

— скасування інвалідності (дати повторного оцінювання) відповідно до витягу;

— скасування інвалідності на підставі рішення МСЕК.

Проте, на наш погляд, формулювання, наведене в Інструкції № 449, свідчить про те, що пільгова ставка внеску застосовується до дати, до якої встановлена інвалідність, з урахуванням положень постанови № 1338. За такого підходу, якщо інвалідність підтверджена:

— копією довідки до акта огляду МСЕК — ставку ЄСВ 8,41 % застосовуємо до дати, до якої встановлена інвалідність у такій довідці. Якщо ж постановою № 1338 встановлено продовження строку інвалідності, — то з урахуванням строку такого продовження. Приклад — особи, повторний огляд яких був призначений з 01.01.2025, але які не пройшли його своєчасно й інвалідність яким була продовжена до 01.07.2025;

— витягом з рішення експертної комісії — ставку ЄСВ 8,41 % застосовуємо до першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому повинно бути проведено повторне оцінювання відповідно до такого витягу. Адже у п. 40 Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого постановою № 1338, визначено:

датою, до якої встановлено інвалідність, вважається перше число місяця, наступного за місяцем, у якому повинно бути проведено повторне оцінювання

Цікаво, що дату проведення повторного оцінювання вказують у п.п. 17.1.9 витягу. А ось дата, до якої особі встановлена інвалідність, у витягу прямо не зазначена. Її слід визначати самостійно.

Приклад 4. Відповідно до довідки МСЕК працівнику підприємства була встановлена інвалідність до 1 липня 2025 року. 1 вересня 2025 року він надав електронний витяг від 20 серпня 2025 року про встановлення йому інвалідності з 1 липня 2025 року.

В липні та серпні 2025 року роботодавець застосовує до трудових доходів працівника загальну ставку ЄСВ 22 %. І тільки з 1 вересня у нього з’являється право на нарахування єдиного внеску за ставкою 8,41 %.

Приклад 5. Відповідно до довідки МСЕК працівнику була встановлена інвалідність до 1 вересня 2025 року. Проходити переогляд та підтверджувати інвалідність він не буде. У вересні 2025 року працівник перебував у щорічній відпустці увесь місяць.

Починаючи з вересня 2025 року роботодавець має застосовувати до доходів працівника загальну ставку ЄСВ 22 %.

Щодо відпускних за вересень. Якщо вони були нараховані в серпні, то роботодавець мав повне право нарахувати на їх суму ЄСВ за ставкою 8,41 %. Переобчислювати у вересні суму ЄСВ, що була нарахована на вересневі відпускні у серпні за ставкою 8,41 %, не потрібно.

Інша справа, коли підприємство нараховує відпускні місяць у місяць. Тоді при виплаті вересневих відпускних у серпні воно мало право сплатити ЄСВ, визначений за ставкою 8,41 %. Водночас, нараховуючи такі відпускні у вересні, підприємству слід обчислити суму єдиного внеску за ставкою 22 % та доплатити різницю.

Приклад 6. Працівник 1 вересня 2025 року надав ФОП-роботодавцю копію довідки МСЕК про встановлення йому інвалідності безстроково.

З 1 вересня 2025 року та протягом усього періоду перебування працівника у трудових відносинах з таким роботодавцем останній має право застосовувати ставку ЄСВ 8,41 % до нарахованих працівникові зарплати та непрацездатних виплат. Це підтверджують податківці в листі ДПСУ від 30.06.2025 № 3587/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Висновки

• Пільгова ставка ЄСВ 8,41 % застосовується підприємствами та ФОП-роботодавцями до нарахованих працівникам з інвалідністю зарплати, лікарняних та допомоги по вагітності та пологах.
• Нарахування ЄСВ за пільговою ставкою внеску здійснюємо з дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності. Фактична дата її встановлення не має значення.
• Проводимо нарахування за ставкою ЄСВ 8,41 % до дати, до якої встановлена інвалідність згідно з постановою № 1338.
• На доходи, нараховані за минулі періоди, нараховуємо ЄСВ за ставкою, що діє на момент нарахування таких доходів.

Податки & бухоблік Вересень, 2025/№ 73