12959 0

Исправляем ошибки в отчетности по ЕСВ

10.09.11
Как гласит народная мудрость: «Не ошибается тот, кто ничего не делает». Поскольку приложение 4 к Порядку № 22-2 подается с отчета за январь 2011 года, вполне вероятно, что в один или несколько отчетов за прошлые отчетные периоды закралась ошибка. А кто-то мог обнаружить ошибку, которая была допущена при формировании пенсионной отчетности за периоды до 2011 года. Как исправить допущенные ошибки, вы узнаете из данной статьи.

Виды ошибок

Для того чтобы определиться, как исправлять ошибки, нужно их классифицировать.

Ошибки, которые могут быть допущены страхователями в отчетности, предоставляемой в органы Пенсионного фонда, можно условно разбить на следующие виды:

1) общие ошибки (реквизиты таблиц 5, 6, 7). Согласно п. 5.5 Порядка № 22-2 к ним относятся ошибки в:

— Ф.И.О. застрахованного лица (реквизит «Прізвище, ім’я, по батькові ЗО»);

— в указании гражданства (реквизит «Громадянин України»);

— коде страхователя (реквизит «Ідентифікаційний код ЄДРПОУ / реєстраційний номер облікової картки платника податків»);

— номере учетной карточки застрахованного лица (реквизит «Номер облікової картки ЗО»);

— в коде категории ЗО (реквизит «Код категорії ЗО»);

— в коде основания для исчисления стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством (специальный стаж) (реквизит «Код підстави для обліку спецстажу»);

2) непредоставление сведений, которые отражаются в таблице 5 относительно застрахованных лиц:

— с которыми был заключен или расторгнут трудовой договор или гражданско-правовой договор (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, отмеченным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей);

— у которых произошли изменения в ФИО или в номере застрахованных лиц;

— которым был предоставлен отпуск для ухода за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста (предоставляются начиная с отчета за август 2011 года);

— которым был предоставлен отпуск по беременности и родам (предоставляются начиная с отчета за август 2011 года);

3) непредоставление сведений о застрахованных лицах, период работы которых зачисляется в специальный стаж (отражаются в таблице 7);

4) ошибки в суммовых показателях (реквизиты таблиц 1, 6):

— неправильное отражение базы обложения ЕСВ (взносами в Пенсионный фонд — до 2011 года), в том числе неправильное применение максимальной величины базы начисления ЕСВ (максимальной величины заработной платы (дохода), с которой уплачивались взносы в Пенсионный фонд — до 2011 года);

— применение неверного размера ставок для ЕСВ (взносов в Пенсионный фонд — до 2011 года);

— доначисление (уменьшение) ЕСВ за предыдущие отчетные периоды вследствие увеличения класса профессионального риска производства.

Кроме вышеуказанных ошибок, на практике возможны ситуации, в результате которых необходимо проводить корректировки в приложении 4. Такая необходимость может возникнуть в случае, когда:

— работнику была начислена заработная плата за дни болезни (листок нетрудоспособности предоставлен после начисления заработной платы);

— болезнь работника наступила в период отпуска.

Порядок исправления общих ошибок, допущенных при формировании отчетности по ЕСВ, описан в разделе V Порядка № 22-2. Что касается ошибок в денежных показателях, в том числе допущенных при формировании пенсионной отчетности за периоды до 2011 года, то отдельных норм, которые регулировали бы порядок их исправления, в данном документе нет. Но то, как они исправляются, можно понять из форм отчета по ЕСВ.

Что касается общих ошибок, допущенных при формировании пенсионной отчетности за периоды до 2011 года, то исправлять их нужно согласно:

Порядку формирования и предоставления органам Пенсионного фонда Украины сведений о застрахованном лице, используемых в системе общеобязательного государственного пенсионного страхования, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 10.06.2004 г. № 7-6, если ошибки допущены за периоды до 2010 года;

Порядку № 26-1.

Прежде чем перейти к порядку исправления каждого из вышеуказанных видов ошибок, рассмотрим общие правила.

 

Общие правила исправления ошибок

В соответствии с п. 5.1 Порядка № 22-2у страхователя есть возможность повторно предоставить приложение 4 за отчетный месяц в случае выявления ошибок в отчете до конечного срока его предоставления. При этом действующим считается последний электронный или бумажный отчет, поданный страхователем до окончания сроков предоставления отчетности. При формировании повторного приложения 4 его подают полностью в правильном виде, таблицы 5 — 7 подаются со статусом «Початкова».

Отметим, что повторное приложение 4 можно предоставить не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом. Если последний день срока предоставления отчета приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем предоставления отчета считается первый после него рабочий день (п. 2.15 Порядка № 22-2).

В соответствии с п. 5.4 Порядка № 22-2, в случае если недостоверные сведения о застрахованных лицах, которые поданы и/или накоплены в электронных базах данных персонифицированного учета, выявили сотрудники Пенсионного фонда, то они об этом уведомят работодателя в течение 2 рабочих дней. В этом случае страхователь-работодатель в течение следующих 10 рабочих дней должен подать необходимые «скасовуючі» документы по недостоверным данным и одновременно «початкові» документы с указанием правильных сведений.

Для исправления в приложении 4 самостоятельно обнаруженных ошибок предельные сроки не установлены.

Далее рассмотрим подробно порядок исправления возможных видов ошибок, самостоятельно выявленных страхователем.

 

Исправляем общие ошибки

В соответствии с п. 5.7 Порядка № 22-2 общие ошибки (перечислены в п. 5.5 этого Порядка), допущенные в прошлых отчетных периодах в реквизитах таблиц 5, 6, 7, исправляются путем формирования и подачи вместе с отчетом за текущий отчетный период отчета за предыдущий отчетный период, состоящий из:

— Перечня таблиц отчета, реквизите «Звіт за місяць» которого указывается тот месяц, в отчете за который допущена ошибка;

— соответствующей таблицы (таблиц) приложения 4, в которой (которых) были допущены ошибки (таблицы 5, 6, 7) с отметкой «скасовуюча» за предыдущий отчетный период, в котором были предоставлены неверные данные. При этом в таблицах приложения 4 повторяются неправильные реквизиты. В реквизите «Звіт за місяць» указывается месяц, в отчете за который допущена ошибка;

— соответствующей таблицы (таблиц) приложения 4, в которой (которых) были допущены ошибки (таблицы 5, 6, 7) с отметкой «початкова» с указанием правильных реквизитов за те отчетные периоды, в данных которых была допущена ошибка. В реквизите «Звіт за місяць» указывается месяц, в отчете за который допущена ошибка.

Обращаем внимание: при исправлении общих ошибок не допускается изменение в денежных показателях (в суммах начисленного заработка, суммах ЕСВ за отчетный месяц). То есть такие показатели должны остаться такими же, как в неправильном отчете.

В случае если ошибка, относящаяся к общим, была допущена при формировании персонифицированной отчетности за периоды до 2010 года, в зависимости от того, в каком реквизите была ошибка, страхователь должен откорректировать соответствующий ранее поданный: Список лиц, которые работают или работали у работодателя в отчетном году (приложение 15 к Инструкции № 16-6), Індивідуальні відомості про застраховану особу — ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6), Список підстав, що дають право на застосування пільг робітникам підприємства при визначенні пенсії — СПП (приложение 14 к Инструкции № 16-6) за соответствующий год в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года.

Общие ошибки, допущенные в пенсионном отчете (приложение 4 к Порядку № 26-1), который подавался в течение 2010 года, исправляются по правилам, предусмотренным Порядком № 26-1 (подробно о них читайте в статье «Исправление ошибок в пенсионной отчетности» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 35).

В случае если приложение 4 ошибочно предоставлено не за отчетный период, а за предыдущий период, страхователь должен подать в соответствующий орган Пенсионного фонда два отчета: отчет за предыдущий отчетный период и отчет за текущий отчетный период (п. 5.3 Порядка № 22-2).

Порядок исправления общих ошибок, допущенных в приложении 4 за предыдущий отчетный период, рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. 14 марта 2011 года на работу в ООО «Арсенал» был принят работник Засядько Андрей Владимирович (идентификационный номер 2785672378). Данное предприятие является основным местом работы Засядько А. В.

При формировании данных о принятом работнике в программном обеспечении был неправильно указан идентификационный номер: вместо 27856723 78 указан номер 27856723 87 . В марте 2011 года Засядько А. В. была начислена заработная плата за фактически отработанное время в сумме 1909,09 грн. Сумма удержанного ЕСВ составила 68,73 грн.

Ошибка обнаружена в сентябре 2011 года, после истечения предельного срока предоставления приложения 4 за август 2011 года.

Поскольку работник в марте 2011 года был принят на рабочее место, период работы на котором не включается в специальный стаж, неправильные данные (идентификационный номер) попали в таблицы 5 и 6 приложения 4 за март-август 2011 года.

Порядок исправления ошибки, допущенной в идентификационном номере работника, следующий:

1) формируем таблицы5и 6за март — август 2011 года с отметкой «скасовуюча», в которых повторяются только неправильные данные на работника Засядько А. В.с неверным идентификационным номером 27856723 87 , приведенные в ранее поданном отчете;

2) формируем таблицы5 и6за март — август 2011 года с отметкой «початкова», в которых указываются данные на работника Засядько А. В.
с правильным идентификационным номером 27856723 78 ;

3) формируем сопровождающий Перечень таблиц отчета, указав в реквизите «Звіт за місяць» месяц, за который исправляется ошибка.

Сформированные отчеты подаются вместе с приложением 4 за сентябрь 2011 года.

Как заполнить таблицы 5 и 6 при исправлении ошибки, рассмотрим на примере марта 2011 года (см. с. 31).

 

49703.GIF

 

49704.GIF

 

49705.GIF

 

49706.GIF

 

49707.GIF

 

Если не предоставили сведения на застрахованных лиц

Как быть, если вы ошибочно не предоставили в орган Пенсионного фонда сведения о застрахованных лицах, с которыми был заключен или расторгнут трудовой договор или гражданско-правовой договор, у которых произошли изменения в ФИО или в номере застрахованных лиц или о лицах, которым предоставлен отпуск для ухода за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста?

Согласно п. 5.6 Порядка № 22-2, в случае если в таблице 5 страхователь не указал застрахованное лицо, с которым был заключен или расторгнут трудовой договор за предыдущий период, он подает вместе с отчетом за текущий отчетный период отчет за предыдущий период, в котором допущена ошибка, содержащий:

— титульный лист (перечень таблиц отчета);

— таблицу 5 со статусом «додаткова» с данными на такое застрахованное лицо.

По нашему мнению, таблицу 5 со статусом «додаткова» логично подавать и в тех случаях, когда ошибочно не были предоставлены сведения на застрахованных лиц, которые изменили ФИО или которым был предоставлен отпуск для ухода за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста.

Если страхователь, у которого есть рабочие места, работа на которых зачисляется в специальный стаж, ошибочно не предоставил таблицу 7 приложения 4 со сведениями на застрахованных лиц, работающих на таких местах, он должен подать вместе с отчетом за текущий отчетный период отчет за предыдущий период, в котором допущена ошибка, содержащий:

— титульный лист (перечень таблиц отчета);

— таблицу 7 со статусом «додаткова» с данными на такое застрахованное лицо.

Обращаем внимание: если страхователь подает за один и тот же отчетный период таблицы со статусом и «скасовуюча», и «додаткова», то они подаются с отдельными титульными листами, т. е. как два отдельных отчета. Это прямо предусмотрено п. 5.8 Порядка № 22-2.

Пример 2. Работник предприятия (Гавриленко Олег Васильевич, ИНН — 2456558888) был уволен 17 августа 2011 годапо соглашению сторон (п. 1 ст. 36 КЗоТ). На данном предприятии Гавриленко работал по совместительству. Ошибочно при формировании приложения 4 за август 2011 года таблица 5 не была сформирована. Ошибка обнаружена в сентябре 2011 года, после истечения предельного срока подачи приложения 4 за август 2011 года.

Для исправления допущенной ошибки страхователь должен сформировать и подать вместе с приложением 4 за сентябрь 2011 года отчет, состоящий из перечня таблиц отчета и таблицы 5 со статусом «додаткова» с данными на такое застрахованное лицо.

Как заполнить таблицу 5, покажем на с. 35.

 

Исправляем ошибки, допущенные в базе для взимания страховых взносов

Сразу же оговоримся, что в случае если доход начисляется в текущем месяце за предыдущий, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибки, т. е. когда ошибочно доход не был начислен и включен в базу для начисления ЕСВ, сумма доначисленного дохода включается в зарплату того месяца, когда проведено начисление. Другими словами, доначисление дохода производится в месяце выявления такой неточности. Это прямо указано в п.п. 4.3.3 Инструкции № 21-5. Таким образом, доначисление доходов за прошлые периоды не является ошибкой.

Следовательно, корректировать данные, указанные вприложении 4 за прошлые отчетные периоды, в данном случае не нужно. Обязательства по уплате ЕСВ возникают не ранее начисления дохода, поэтому доначисленные суммы ЕСВ отражаются в приложении 4 за текущий месяц без начисления штрафных санкций.

Теперь рассмотрим ситуации, когда допущенные страхователем ошибки влекут за собой необходимость корректировки.

Первая ситуация: доход был начислен, но ошибочно не включен в базу для взимания страхового взноса. В соответствии со ст. 7 Закона № 2464 в базу для начисления и удержания ЕСВ включаются: начисленная заработная плата по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности, вознаграждение физических лиц за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

В случае если одна из вышеперечисленных выплат была начислена, но ошибочно не попала в базу начисления ЕСВ, и соответственно не была отражена в приложении 4, страхователь должен исправить ошибку, т. е. доначислить ЕСВ и произвести корректировку данных приложения 4.

При исправлении таких ошибок необходимо учитывать следующие правила:

1) при начислении страховых взносов за прошлые периоды используем размер страхового взноса, действовавшего на день начисления выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы (п.п. 4.1.4 Инструкции № 21-5);

2) ограничение выплат максимальной базой начисления ЕСВ, на которые начисляются страховые взносы, устанавливаемое законодательством, осуществляется за каждый месяц отдельно в размере ограничения, которое действовало в период, за который осуществляется начисление выплат. «Переходящие» выплаты (отпускные и больничные для целей сравнения с максимальной базой начисления ЕСВ распределяются по месяцам, на которые они приходятся;

3) для целей сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:

— заработная плата;

— вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

— больничные.

В случае если страхователь выявил, что доход был начислен, но ошибочно не попал в базу начисления ЕСВ, такая ошибка исправляется в приложении 4 за месяц, в котором она выявлена, через таблицу 1 и таблицу 6. Аналогичным образом исправляется ошибка, допущенная при исчислении пенсионных взносов за периоды до 2011 года.

Порядок заполнения указанных таблиц приложения 4 следующий:

1) если ошибка допущена в отчетных периодах начиная с января 2011 года, то в таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют:

— строку 6 — указывают сумму строк 6.1 и 6.3 (сумма начисленного и удержанного ЕСВ);

— строку 6.1 — указывают сумму ЕСВ, начисленного на доход, ошибочно не включенный в базу обложения ЕСВ в прошлом отчетном периоде (с учетом максимальной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце начисления дохода), в том числе в строках 6.1.1 — 6.1.8 указывают сумму доначисленного ЕСВ в разрезе ставок в части начислений. Например, если в базу обложения ЕСВ ошибочно не были включены больничные, то сумму доначисленного ЕСВ надо будет отразить в строке 6.1.8 (33,2 %);

— строку 6.3 — указывают сумму ЕСВ, удержанного с дохода, который в прошлый период не включен в базу обложения (с учетом максимальной базы начисления ЕСВ, действовавшей в месяце начисления дохода), в том числе в строках 6.3.1 — 6.3.5 указывают сумму доудержанного ЕСВ в разрезе ставок в части удержаний. Например, если ЕСВ доудержан с больничных, заполняется строка 6.3.5 (2 %);

— строку 6.4 — указывают сумму дохода, который в прошлом отчетном периоде ошибочно не включен в базу обложения ЕСВ (с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода);

— строку «Зміст помилки» — указывают период, в котором допущена ошибка, вид выплаты, на которую не начислен и с которой не удержан ЕСВ.

Если ошибка была допущена при исчислении пенсионных взносов в отчетных периодах до 2011 года, то в приложении к таблице 1 заполняется:

строка 3.1 — указывается общая сумма доначисленных и доудержанных пенсионных взносов, в том числе в строке 3.1.1 указывают сумму пенсионных взносов в части начислений, в строке 3.1.2 — сумму пенсионных взносов в части удержаний;

строка 3.2 — указывают сумму выплаты, на которую доначислены пенсионные взносы;

строка 3.5 — здесь необходимо указать, влечет ли за собой допущенная ошибка изменения в персонифицированной отчетности;

2) в таблице 6 на застрахованное лицо, начисленный доход которого ошибочно не попал в базу обложения ЕСВ (пенсионными взносами — до 2011 года), заполняется строка:

с кодом типа начислений (далее — КТН) 2 (реквизит 10), если ошибка допущена за отчетные периоды начиная с января 2011 года. В реквизите 11 указывается месяц и год, за который исправляется ошибка, в реквизите 15 указывается сумма доначисленного дохода, в реквизите 16 — сумма доначисленного дохода с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода, в реквизите 17 — сумма удержанного ЕСВ с указанного дохода. Все денежные показатели таблицы 6 в данном случае должны иметь положительное значение;

с КТН 6, если ошибка допущена при начислении пенсионных взносов за периоды до 2011 года*.Порядок заполнения остальных реквизитов аналогичен вышеуказанному.

* Согласно ст. 19 Закона № 1058 базой обложения взносами в Пенсионный фонд являлись фактические расходы на оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, а также суммы оплаты больничных.

Заполнив таблицы 1 и 6, проверить себя можно следующим образом: итог реквизита 16 таблицы 6 с КТН 2 должен быть равен значению строки 6.4 таблицы 1, а итог реквизита 17 таблицы 6 с КТН 2 — значению строки 6.3 таблицы 1. Аналогичным образом проверяют правильность исправления ошибок, допущенных в пенсионной отчетности за периоды до 2011 года, только данные таблицы 6 сопоставляют с данным приложения к таблице 1.

Вторая ситуация: начисленный доход, который не подлежит обложению ЕСВ, ошибочно включен в базу обложения страховыми взносами. В данном случае ошибка также исправляется черезтаблицу 1 и таблицу 6 следующим образом:

1) если ошибка допущена в отчетных периодах, начиная с 2011 года, то в таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют:

— строку 7 — указывают сумму строк 7.1 и 7.3 (общая сумма, на которую необходимо уменьшить ЕСВ в части начислений и в части удержаний);

— строку 7.1 — указывают сумму излишне начисленного ЕСВ, в том числе в строках 7.1.1 — 7.1.8 приводят расшифровку излишне начисленного ЕСВ в разрезе ставок;

— строку 7.3 — указывают сумму излишне удержанного ЕСВ, в том числе в строках 7.3.1 — 7.3.5 указывают сумму излишне удержанного ЕСВ в разрезе ставок;

— строку 7.4 — указывают сумму дохода, на которую излишне начислен и с которой излишне удержан ЕСВ;

— строку «Зміст помилки» — указывают период, в котором допущена ошибка, вид выплаты, на которую излишне начислен и с которой излишне удержан ЕСВ.

Если ошибка была допущена при исчислении пенсионных взносов в отчетных периодах до 2011 года, то в приложении к таблице 1 заполняется:

строка 3.3 — указывается общая сумма, на которую уменьшены пенсионные взносы в части начислений и в части удержаний, в том числе в строке 3.3.1 указывают сумму, на которую уменьшены пенсионные взносы в части начислений, в строке 3.3.2 — сумму, на которую уменьшены пенсионные взносы в части удержаний;

строка 3.2 — указывают сумму выплаты, на которую излишне начислены пенсионные взносы;

строка 3.5 — здесь необходимо указать, влечет ли за собой допущенная ошибка изменения в персонифицированной отчетности;

2) в таблице 6 на застрахованное лицо, доход которого ошибочно был включен базу обложения ЕСВ (пенсионными взносами — до 2011 года), заполняется строка:

с КТН 3 (реквизит 10), если ошибка допущена за отчетные периоды, начиная с января 2011 года. В реквизите 11 указываются месяц и год, за который исправляется ошибка, в реквизитах 15 и 16 указывается сумма дохода, с которого излишне удержан ЕСВ, в реквизите 17 — сумма излишне удержанного ЕСВ с указанного дохода. Все денежные показатели таблицы 6 должны иметь положительное значение;

с КТН 7, если ошибка допущена при начислении пенсионных взносов за периоды до 2011 года.

Проверить, правильно ли заполнены таблицы приложения 4, можно следующим образом: итог реквизита 16 таблицы 6 с КТН 3 должен быть равен значению строки 7.4 таблицы 1, а итог реквизита 17 таблицы 6 с КТН 3 — значению строки 7.3 таблицы 1.

Обращаем внимание: суммы пени и штрафов в приложении 4 не отражаются.

К приложению 4за отчетный месяц, в составе которого исправляется ошибка, допущенная в прошлых отчетных периодах, составляется сопровождающий Перечень таблиц отчета. При этом в реквизите «Звіт за місяць» указывают месяц, в котором исправляется допущенная ошибка.

Как видим, все суммовые ошибки, допущенные как при исчислении ЕСВ за периоды с 01.01.2011 г., так и при исчислении пенсионных взносов за периоды до указанной даты, исправляются через приложение 4 за месяц, в котором обнаружена ошибка. Вместе с тем, в случае если ошибка была допущена в базе начисления пенсионных взносов в отчетных периодах до 2010 года, кроме исправлений в приложении 4, необходимо дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года.

Отметим, что аналогичным образом (через таблицы 1 и 6) исправляются в приложении 4 ошибки, связанные с применением неверного размера или неправильным порядком применения:

— максимальной величины зарплаты (дохода), с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд — до 01.01.2011 г.;

— максимальной базы начисления ЕСВ — с 01.01.2011 г.

Указанные показатели идентичны, размер их равен 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, действующего в соответствующем месяце.

Пример 3. В августе 2011 года были выявлены ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, следующего характера:

1) в марте 2011 года бывшему работнику Павлюченко Игорю Александровичу (идентификационный номер — 2873541777), который был уволен 21.01.2011 г., была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 2028,20 грн., которая ошибочно не была начислена ему при увольнении. На сумму компенсации был начислен ЕСВ в сумме 755,71 грн. (2028,20 грн. х 37,26 %*) и удержан ЕСВ в сумме 73,02 грн. (2028,20 грн. х 3,6 %). Однако выплаты за неотработанное время, которые начисляются физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием, не подлежат обложению ЕСВ (см. консультацию специалиста Пенсионного фонда в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41). В связи с этим вследствие ошибки завышена сумма ЕСВ, подлежащая уплате за март 2011 года;

2) в июне 2011 года работнику Проненко Николаю Сергеевичу (идентификационный номер — 2798535444) была начислена и выплачена материальная помощь на оздоровление в сумме 1000 грн. Ошибочно данная выплата не включена в базу обложения ЕСВ. Вследствие допущенной ошибки была занижена сумма ЕСВ, подлежащего уплате в Пенсионный фонд за июнь 2011 года. Суммы ЕСВ, которые должны быть доначислены в связи с исправлением ошибки, составляют: в части начислений — 372,60 грн. (1000 грн. х 37,26 %), в части удержаний — 36 грн. (1000 грн. х 3,6 %). За август 2011 года Проненко Н. С. начислена заработная плата в сумме 3500 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы Проненко Н. С., составила 126 грн.

* Ставка ЕСВ в части начислений принята условно.

 

Приведем дополнительные данные, необходимые для заполнения таблицы 6 приложения 4 за август 2011 года:

— Тимченко Олегу Николаевичу (идентификационный номер — 2888535111) начислена зарплата в сумме 3000 грн., ЕСВ в части удержаний составил 108 грн.;

— Варченко Татьяне Борисовне (идентификационный номер — 2658535777) начислена зарплата в сумме 3200 грн., ЕСВ в части удержаний составил 115,20 грн.;

— Пальченко Петру Павловичу (идентификационный номер — 2879535999) начислена зарплата в сумме 3700 грн., ЕСВ в части удержаний составил 133,20 грн.

В связи с тем, что ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, выявлены в августе 2011 года, их необходимо исправить в приложении 4 за этот месяц с помощью:

— таблицы 1, где для исправления первой ошибки, допущенной в марте 2011 года, следует заполнить строки 7, в том числе строки 7.1, 7.1.1, 7.3, 7.3.1, 7.4, а для исправления второй ошибки, допущенной в июне 2011 года, — строку 6, в том числе строки 6.1, 6.1.1, 6.3, 6.3.1, 6.4;

таблицы 6, где на уволенного работника Павлюченко И. А.заполняется строка с КТН 3 с указанием суммы компенсации за неиспользованный отпуск и излишне удержанного с нее ЕСВ, а на работника Проненко Н. С.заполняется строка с КТН 2 с указанием суммы материальной помощи и удержанного с нее ЕСВ.

Используя вышеприведенные данные, заполним таблицу 1 только в части, требующей исправления ошибок, и таблицу 6 приложения 4 (см. с. 39).

 

Фрагмент таблицы 1 приложения 4

<…>

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску

№ з/п

Назва показника

Сума (грн.)

 

<…>

 

6

Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3)

408,60

6.1

Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2)

372,60

6.1.1

36,76 — 49,7 %

372,60

6.1.2

36,3 %

6.1.3

45,96 %

6.1.4

8,41 %

6.1.5

5,3 %

6.1.6

5,5 %

6.1.7

34,7 %

6.1.8

33,2 %

6.2

Донараховано єдиного внеску за попередні звітні періоди внаслідок збільшення класу професійного ризику виробництва

6.3

Додатково утримано єдиного внеску

36,00

6.3.1

3,6 %

36,00

6.3.2

2,85 %

6.3.3

6,1 %

6.3.4

2,6 %

6.3.5

2 %

6.4

Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок

1000,00

 

Зміст помилки У червні 2011 року не нараховано та не утримано єдиний внесок з матеріальної допомоги на оздоровлення.

 

7

Зменшено суму єдиного внеску у зв'язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)

828,73

7.1

Зменшено нарахування (крім сум, зазначених у р. 7.2)

755,71

7.1.1

36,76 — 49,7 %

755,71

7.1.2

36,3 %

7.1.3

45,96 %

7.1.4

8,41 %

7.1.5

5,3 %

7.1.6

5,5 %

7.1.7

34,7 %

7.1.8

33,2 %

7.2

Зменшено суму єдиного внеску за попередні звітні періоди внаслідок зменшення класу професійного ризику виробництва

7.3

Зменшено утримань

73,02

7.3.1

3,6 %

73,02

7.3.2

2,85 %

 

7.3.3

6,1 %

 

7.3.4

2,6 %

 

7.3.5

2 %

 

7.4

Сума виплат, на яку зайво нараховано єдиний внесок

2028,20

 

Зміст помилки У березні 2011 року зайво нараховано та утримано єдиний внесок з компенсації за невикористані дні відпустки, що нарахована колишньому працівнику після звільнення.

<…>

<…>

 

49708.GIF

 

Исправляем ошибки, связанные с применением неверного размера ставки страхового взноса

До 2011 года ошибки, связанные с применением неверного размера ставки пенсионных взносов, были редким явлением. Такая ошибка могла быть допущена в связи с изменением статуса категории застрахованного лица (например, получением работником статуса инвалида). Напомним, что предприятия, где работают инвалиды, определяли пенсионные взносы в части начислений отдельно по ставке 4 % для работающих инвалидов (независимо от группы инвалидности) и по ставке 33,2 % для других работников.

После вступления в силу Закона № 2464 (с 01.01.2011 г.), которым был введен ЕСВ, вероятность ошибок, связанных с применением неправильного размера ставки ЕСВ, возросла. Согласно ст. 8 Закона № 2464 для каждого вида выплат установлены свои размеры ставок ЕСВ. Кроме того, разные ставки предусмотрены для отдельных категорий страхователей и застрахованных лиц. В таком многообразии ставок невнимательный страхователь вполне может допустить ошибку.

Как же ее исправить? Точных инструкций, дающих ответ на данный вопрос, Порядок № 22-2 не содержит. Поэтому будем руководствоваться логикой.

Сразу отметим, что особенность такого рода ошибок заключается в том, что искажается только сумма ЕСВ (в части начислений и/или в части удержаний), не затрагивая базу обложения ЕСВ.

Если ошибка была допущена в размере ставки ЕСВ в части начислений, то она исправляется только с помощью таблицы 1 приложения 4. В данном случае заполняются следующие строки данной таблицы:

строки 6, 6.1, в том числе строки 6.1.1 — 6.1.8 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки»— если ЕСВ доначисляется;

строки 7, 7.1, в том числе строки 7.1.1 — 7.1.8 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки»— если ЕСВ уменьшается.

В случае если ошибка была допущена в размере ставки взноса в Пенсионный фонд в части начислений, то она исправляется в приложении к таблице 1 путем заполнения:

— строк 3.1, 3.1.1 — если взносы доначисляются;

— строк 3.3, 3.3.1 — если взносы уменьшаются.

Если ошибка допущена в размере ставки взноса в части удержаний, необходимо заполнить:

1) в таблице 1:

строку 6.3, в том числе строки 6.3.1 — 6.3.5 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки»— если ЕСВ доначисляется;

строку 7.3, в том числе строки 7.3.1 — 7.3.5 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки» — если ЕСВ уменьшается;

2) в таблице 6 соответствующие строки на работников с КТН 2 (если в результате ошибки взносы занижены) или КТН 3 (если в результате ошибки ЕСВ завышен). При этом реквизиты 15 и 16 не заполняются.

В случае если неправильные размеры ставок ЕСВ были применены и в части начислений, и в части удержаний, то одновременно необходимо совершить все вышеуказанные действия.

Другие таблицы приложения 4 исправление ошибок, связанных с применением неверного размера ставки взноса, не затрагивает. Вместе с тем ошибкой, которая сопутствует ошибке, связанной с неправильным применением размера ставки ЕСВ, может быть неверное применение кода категории застрахованного лица (реквизит «Код категорії ЗО»). Такая ошибка относится к общим и исправляется путем подачи таблицы 6 приложения 4 с отметкой «скасовуюча» за предыдущий отчетный период, в котором был указан неверный код категории застрахованного лица, и таблицы 6 с отметкой «початкова» с указанием правильного кода (см. раздел «Исправляем общие ошибки»).

В случае если ошибка в размере ставки взносов в Пенсионный фонд была допущена в прошлых отчетных периодах до 2010 года, то дополнительно необходимо подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6) с типом «Коригувальна» за год, в котором допущена ошибка, сопроводив ее Ярлыком-распиской.

Существует еще один случай, когда необходимо корректировать сумму начисленного ЕСВ вследствие неверного применения размера ставки ЕСВ — изменение класса профессионального риска производства вследствие изменения основного вида деятельности. Такая корректировка проводится за период с даты установления нового класса профессионального риска производства на основании уведомления органа Пенсионного фонда Украины по форме приложения 1 к Порядку № 26-1 с отметкой «Зміни».

Страхователь самостоятельно проводит перерасчет начисленного ЕСВ за вышеуказанный период. Полученную разницу между начисленной суммой ЕСВ по размеру, установленному ранее, и начисленной суммой ЕСВ по новому размеру за указанный период страхователь отражает в таблице 1 приложения 4 за отчетный период, в котором получено уведомление в строках:

6.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕСВ в части начислений увеличены;

7.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕСВ в части начислений уменьшены.

Далее разберемся, как проводятся в приложении 4 корректировки доходов, начисленных в прошлом отчетном периоде, в связи с вновь открывшимися обстоятельствами.

 

Проводим корректировки в связи с вновь открывшимися обстоятельствами

Перерасчет зарплаты в случае болезни работника. На практике нередки случаи (особенно в бюджетных учреждениях), когда работнику начислили заработную плату за весь месяц, а потом он предоставил листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни в этом месяце. Такие ситуации возможны, когда заработная плата начисляется до конца текущего месяца или в случае если должным образом не ведется табельный учет.

В вышеуказанном случае возникает необходимость в перерасчете заработной платы. Что касается больничных, то они начисляются, как правило, в том месяце, когда предоставлен листок нетрудоспособности.

Сумма выплат по временной нетрудоспособности отражается в таблице 1 (в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3) и таблице 6приложения 4за месяц, в котором они начислены. В таблице 6 на застрахованное лицо, которому начислены больничные, заполняется отдельная строка, где, в частности, указывается в реквизите 9 — код категории застрахованного лица «29», в реквизите 11 — месяц и год, за который они начислены. При этом следует иметь в виду, что суммы выплат, начисленные за дни временной нетрудоспособности, вносятся в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на указанный месяц.

Заработная плата, которая начислена за рабочие дни, в течение которых работник болел согласно листку нетрудоспособности, является излишне начисленной. Поэтому в месяце, когда работник предоставил листок нетрудоспособности, необходимо произвести перерасчет, и исключить сумму излишне начисленной заработной платы из персонифицированных данных за месяц, в котором она была начислена.

Специальный КТН для корректировки зарплаты за дни болезни втаблице 6 Порядком № 22-2 не предусмотрен. Согласно устным консультациям специалистов Пенсионного фонда в данном случае допускается внесение отрицательных значений в таблицу 6. При этом, на наш взгляд, необходимо заполнить реквизит 11, в котором указать, за какой месяц проводится корректировка. В таблице 1 отсторнированная сумма заработной платы отражается в составе общего фонда оплаты труда за отчетный месяц.

Таким образом, корректировка заработной платы за дни болезни работника отражается в таблице 6 приложения 4 за отчетный месяц, в котором был предоставлен больничный, следующим образом:

1) заполняется строка на застрахованное лицо, по которому необходимо произвести корректировку заработной платы, гдеуказываются:

— в реквизите 9 — «01» («02»  — для работников-инвалидов);

— в реквизите 11 — месяц и год, за который проводится корректировка заработной платы;

— в реквизитах 15 и 16 — сумма излишне начисленной зарплаты за дни болезни со знаком «-»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса из суммы излишне начисленной зарплаты за дни болезни со знаком «-»;

2) заполняется строка или строки (в зависимости от того, на сколько месяцев приходится больничный)на то же застрахованное лицо, где указывается:

— в реквизите 9 — «29»;

— в реквизите 11 — месяц и год, за который начислены больничные;

в реквизите 15 — сумма больничных со знаком «+»;

в реквизите 16 — сумма больничных в пределах максимальной базы начисления ЕСВ со знаком «+»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса (2 %) с суммы больничных со знаком «+».

После заполнения таблиц приложения 4 необходимо сопоставить данные таблицы 1 с данными таблицы 6.

Пример 4. В июле 2011 года работнику предприятия Зоренко Дмитрию Петровичу (идентификационный номер — 2456562333) начислили зарплату за все рабочие дни месяца в сумме 3500 грн.

В таблице 6 приложения 4 за июль 2011 года по работнику в реквизитах 15 и 16 отражена зарплата в сумме 3500 грн., а в графе 17 — удержанный ЕСВ — 126 грн.

10 августа 2011 года работник предоставил листок нетрудоспособности, согласно которому он болел с 28.07.2011 г. по 09.08.2011 г.

Таким образом, 2 дня болезни работника приходятся на рабочие дни июля 2011 года, за которые ему начислена заработная плата. Страховой стаж работника — 10 лет 8 месяцев.

Сумма больничных, приходящихся на июль 2011 года, составляет 330,70 грн. (сумма удержанного ЕСВ — 6,61 грн.), сумма больничных, приходящихся на август 2011 года, — 1157,45 грн. (сумма удержанного ЕСВ — 23,15 грн.).

Сумма ошибочно начисленной зарплаты за 2 рабочих дня июля 2011 года (28, 29 июля) составила 333,33 грн. (3500 грн. : 21 раб. дн. х 2 раб. дн., сумма удержанного с нее ЕСВ — 12 грн. (333,33 х 3,6 %).

Заработная плата Зоренко Д. В. за фактически отработанные дни августа 2011 года составила 2386,36 грн., сумма удержанного ЕСВ — 85,91 грн.

Ошибка исправляется в приложении 4 за август 2011 года следующим образом:

— в таблице 6 ошибочно начисленная зарплата за 2 рабочих дня июля 2011 года (333,33 грн.) и удержанный с нее ЕСВ (12 грн.) отражаются с отрицательным значением. При этом в реквизите 11 указывается месяц и год, за который излишне начислена зарплата за дни болезни, — июль 2011 года;

— переходящие больничные отражаются в таблице 6в общем порядке и в таблице 1 в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3.

На основании вышеприведенных данных рассмотрим порядок заполнения таблицы 6 только в части исправления допущенной ошибки, т. е. в разрезе работника Зоренко Д. В.

Если болезнь наступила в период отпуска. Ситуация, когда работник заболел, находясь в ежегодном отпуске, подробно рассматривалась в статье нашего специалиста «Болезнь во время отпуска» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР в такой ситуации ежегодный отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период.

В случае, когда отпуск продлевается, сумма отпускных не пересчитывается. Если при этом и отпуск (с учетом продления), и больничные приходятся на один месяц, приложение 4 за этот месяц заполняется в общем порядке: отпускные отражаются в таблице 6 в составе зарплаты, больничные — в отдельной строке с указание в реквизите 9 «29» и в реквизите 11 — месяца и года, за который они начислены.

Но возможна и другая ситуация, когда в результате продления отпуска на количество дней болезни работника часть отпуска приходится на следующий месяц и при выяснении данного обстоятельства месяц уже закрыт. В этом случае необходимо откорректировать персонифицированные данные с помощью таблицы 6 приложения 4за текущий месяц следующим образом. На работника, который заболел во время отпуска, заполняется:

1) строка, где указываются:

— в реквизите 9 — «01» («02» — для работников-инвалидов);

— в реквизите 11 — месяц и год, за который корректируются отпускные;

указываются месяц и год, в котором начислены отпускные;

— в реквизитах 15 и 16 — сумма начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса из суммы начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»;

2) строка, где отражается зарплата, начисленная в отчетном месяце, в состав которой входят и отпускные, приходящиеся на этот месяц;

3) строка, где отражаются больничные.

Если ежегодный отпуск по просьбе работника переносится на другой период, необходимо произвести перерасчет отпускных за дни отпуска, которые совпали с периодом временной нетрудоспособности. Другими словами, сумму отпускных, начисленных за дни, которые совпали с днями болезни, нужно отсторнировать. За дни болезни работнику начисляются больничные.

В случае, когда о болезни работника стало известно до закрытия заработной платы за месяц, в котором работник заболел в отпуске, начисления могут быть откорректированы в этом же месяце, и с заполнением приложения 4 проблем не возникнет.

Если отпускные за все время отпуска начислены, и на момент, когда стало известно о болезни работника, месяц закрыт, возникнет необходимость в корректировке отпускных в приложении 4 за месяц, когда был предоставлен работником листок нетрудоспособности. Корректировка проводится в таблице 6, где на работника заполняется строка, в которой сумма отпускных отражается с отрицательным значением.

 

49709.GIF

 

Ответственность страхователя

Ошибки, допущенные плательщиками при формировании отчетности по ЕСВ, вследствие которых были занижены обязательства по уплате ЕСВ, влекут за собой наложение на таких плательщиков финансовых санкций.

Согласно ч. 2 ст. 25 Закона № 2464 в случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов плательщики ЕСВ обязаны самостоятельно исчислить эти взносы и уплатить их с начислением пени.

Пеня начисляется на сумму недоимки из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа, начиная с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

Расчет пени производится в соответствии с п. 7.5 Инструкции № 21-5.

Кроме того, территориальный орган Пенсионного фонда на основании акта проверки имеет право принять решение о наложении на плательщика ЕСВ, самостоятельно исчислившего (доначислившего) своевременно не начисленный ЕСВ, штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный базовый отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ.

Количество отчетных периодов в данном случае будет рассчитываться, начиная с месяца, на который приходится срок предоставления отчетности за период, за который доначислены (исчислены) суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, в котором плательщик подал отчет по ЕСВ, где указаны такие доначисленные суммы (п.п. 7.2.3 Инструкции № 21-5).

Уплата штрафных санкций производится плательщиком ЕСВ в течение 10 рабочих дней после получения им соответствующего решения.

Наряду с финансовыми санкциями, налагаемыми на страхователя, его должностные лица, виновные в нарушении законодательства об учете и сборе ЕСВ, могут быть привлечены к административной ответственности.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 1651 КоАП нарушение порядка начисления, исчисления и сроков уплаты ЕСВ, а также предоставление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного социального страхования, других сведений, предусмотренных Законом № 2464, влекут за собой наложение на таких должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 340 до 510 грн.).

За те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за такие нарушения, налагается штраф в размере от 30 до 40 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 680 грн.).

Подробно о порядке взыскания территориальными органами Пенсионного фонда своевременно не уплаченных сумм ЕСВ, о порядке наложения, взыскания и размерах финансовых санкций, административных и уголовных штрафов, читайте в статье «ЕСВ: проверки и ответственность» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 96, с. 15).

На этом мы заканчиваем рассмотрение темы относительно порядка заполнения отчетности по ЕСВ и исправления ошибок в ней. В заключение пожелаем работы без ошибок и проблем с контролирующими органами. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)