Головна / Статті / Звітність / Декларування доходів громадянами за 2024 рік

Factor PRO

Фінзвітність 2025: шпаргалка зі складання

Вікторія Матвєєва експерт з фінансових питань журналу «Бюджетна бухгалтерія»

24.03.25

141834 18

	Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Нд
09						01	02
10	03	04	05	06	07	08	09
11	10	11	12	13	14	15	16
12	17	18	19	20	21	22	23
13	24	25	26	27	28	29	30
14	31

26.03.25

2127 0

Друкувати

Обране

Декларування доходів громадянами за 2024 рік

Марченко Олена Eксперт з кадрових і податкових питань

Кампанія з декларування громадянами доходів, отриманих протягом минулого 2024 року, наразі у розпалі. Проте подавати річну декларацію про майновий стан і доходи слід далеко не всім. Час розібратися, хто саме зобов’язаний задекларувати доходи і яка відповідальність очікує їх у разі ігнорування цього обов’язку. Поговоримо й про те, в яких випадках доцільно добровільно подати декларацію.

Зміст статті:

Декларацію не подають, бо…
Хто зобов’язаний декларувати доходи
Штрафи за невиконання обов’язку
Коли має сенс подати декларацію добровільно
Висновки

Порядок подання річної декларації про майновий стані і доходи (далі також — податкова декларація) прописаний у ст. 179 ПКУ. Спираючись на норми цієї статті, визначимо передусім категорії громадян, які можуть не перейматися її поданням. До речі, таких переважна більшість.

Декларацію не подають, бо…

…обов’язок виконаний. За загальним правилом, визначеним у п. 179.1 ПКУ, фізособа — платник податку зобов’язана подавати річну декларацію про майновий стан і доходи.

Разом з цим

за відсутності інших підстав обов’язок щодо подання податкової декларації вважається виконаним і така декларація не подається громадянином, якщо він отримував доходи, зазначені у п. 179.2 ПКУ

Тож якщо немає інших причин для подання декларації, можна не декларувати доходи:

які згідно з ПКУ не включаються до оподатковуваного доходу. Це можуть бути як доходи з джерел їх походження з України, так і іноземні доходи. Приклад такого доходу — пенсії або щомісячне довічне грошове утримання, отримуване з ПФУ чи бюджету згідно із законом, а також пенсії з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана ВРУ, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати;
виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру доходу, крім випадків, що зазначені у таблиці нижче. Так, декларацію можна не подавати, якщо ви протягом 2024 року отримували тільки від суб’єктів господарювання оподатковувані доходи у вигляді зарплати та/або винагороди за виконання робіт / послуг за цивільно-правовими договорами. Водночас якщо така зарплата чи винагорода за гіг-контрактом нараховувалася резидентом Дія Сіті, то у працівника / гіг-спеціаліста може виникнути обов’язок задекларувати доходи (див. таблицю нижче);

від операцій продажу (обміну) майна, дарування, які не оподатковуються, оподатковуються за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів був сплачений ПДФО та ВЗ. Виняток з наведеного правила — ситуація, за якої фізособа скористалася правом на зменшення доходу від продажу об’єктів нерухомості на суми дозволених витрат. У такому випадку така фізособа зобов’язана задекларувати доходи від усіх операцій з продажу, міни чи іншого відчуження відповідних об’єктів нерухомості, здійснених протягом звітного року;
у вигляді об’єктів спадщини, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО (п.п. 174.2.1 ПКУ) та/або з яких був сплачений ПДФО до нотаріального оформлення об’єктів спадщини та сплачений ВЗ (п. 174.3 ПКУ). Зокрема, не подаємо податкову декларацію у разі отримання спадщини від резидентів — членів сім’ї першого та другого ступеня споріднення за умови, що немає інших причин для річного декларування.

Крім того, податкова декларація не подається у випадках, прямо передбачених ПКУ.

…звільнені від декларування. Незалежно від виду доходу та його суми від обов’язку подання річної декларації звільнені особи, які (див. п. 179.4 ПКУ):

є малолітніми / неповнолітніми або недієздатними і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) та/або держави станом на кінець 2024 року. Заповнюють та подають декларацію, а також сплачують ПДФО і ВЗ за таких осіб батьки, усиновлювачі, опікуни, піклувальники (пп. 99.2, 99.3, 179.6 ПКУ);
перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув’язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;
перебувають у розшуку станом на кінець 2024 року.

Отже, з колом осіб, яким не треба подавати річну декларацію, визначилися. Переходимо до тих, хто має обов’язок задекларувати доходи.

Хто зобов’язаний декларувати доходи

Обов’язок подати річну декларацію про майновий стан і доходи за 2024 рік мають фізособи-резиденти, які отримали протягом року хоча б один із видів доходу, що підлягає декларуванню. Крім того, в окремих випадках, прямо передбачених ПКУ, таку декларацію мають подавати фізособи-нерезиденти, які отримували доходи з джерела їх походження в Україні.

Окремі види доходів, у разі отримання яких громадянин має обов’язок задекларувати доходи за 2024 рік, перелічені у таблиці нижче.

Перелік окремих видів доходів, отримання яких зобов’язує подати декларацію про майновий стан та доходи за 2024 рік

Види доходів, отримання яких зобов’язує подати податкову декларацію	Норма ПКУ
1. Сума заборгованості за укладеним цивільно-правовим договором, що перевищує 1514 грн та за якою у 2024 році минув строк позовної давності*	п.п. 164.2.7
* Крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розд. II ПКУ, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів і погашення податкового боргу.
2. Основна сума боргу (кредиту), прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, що перевищила у 2024 році 1775 грн та про прощення якої кредитор повідомив належним способом	п.п. «д» п.п. 164.2.17
* Крім суми прощеного (анульованого) основного боргу за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості.
3. Прибуток від операцій з інвестиційними активами за винятком випадків, що визначені у п.п. 170.2.8 ПКУ	п.п. 170.2.1
4. Благодійна допомога, отримана сім’єю усиновлювачів, дитячим будинком сімейного типу, прийомною сім’єю, опікуном (піклувальником) дитини, неповною сім’єю, багатодітною сім’єю, якщо її сума (вартість) сукупно протягом звітного податкового року перевищує 300000 грн	п.п. «б» ч. 1 п.п. 170.7.4, ч. 3 п.п. 170.7.4
5. Грошова цільова благодійна допомога, якщо вона не була використана протягом 12 календарних місяців, а у разі допомоги на лікування — протягом 24 календарних місяців, наступних за місяцем отримання такої допомоги, та не була повернута благодійнику до закінчення цього терміну. Винятком є отримання благодійної допомоги у вигляді ендавменту	п.п. 170.7.5
6. Благодійна допомога, що надавалася особам, зазначеним у п.п. 165.1.54 ПКУ, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби за переліком, визначеним постановою КМУ від 26.11.2014 № 653, якщо її сума сукупно за 2024 рік перевищила 3550000 грн	п.п. «б» п.п. 170.7.8
7. Дохід від відчуження об’єкта нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно	п.п. «б» п. 172.5
8. Дохід від відчуження рухомого майна за рішенням суду, третейського суду про зміну власника та перехід права власності на рухоме майно	п. 173.4
9. Дохід, отриманий у вигляді бюджетного гранта (його частини), щодо якого (частини якого) допущено порушення відповідних умов договору про цільове використання гранта*	п.п. 170.7¹.4
* Якщо фізособою повернуто бюджетний грант на користь надавача гранта повністю чи частково у календарному році, що настає за звітним роком, у якому було включено відповідну суму гранта до річного оподатковуваного доходу, то вона має право подати уточнюючу податкову декларацію та зменшити суму річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік на повернуту суму гранта (див. п.п. 170.7¹.5 ПКУ).
10. Дохід від надання іншій фізичній особі нерухомого майна в оренду, суборенду, емфітевзис, житловий найм / піднайм	п.п. «а» п.п. 170.1.5
11. Дохід від продажу (обміну, будь-якого переходу права власності) об’єктів рухомого майна без участі податкових агентів, крім випадків, коли угода посвідчувалась нотаріально та ПДФО і ВЗ були сплачені напередодні (у разі необхідності)*	п. 173.4, п. 173.8
* Детально про декларування таких доходів див. у статті «Продаж нерухомості та авто: як відобразити дохід у річній декларації?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
12. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою, відмінною від нульової, якщо з нього з будь-яких причин не були сплачені ПДФО та ВЗ*	п. 174.3
* Детально про декларування таких доходів див. у статті «Спадщина і подарунки у річній декларації за 2024 рік» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
13. Дохід у вигляді дарунків, які оподатковуються за ставкою, відмінною від нульової та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів дарування (якщо відбулося оформлення у нотаріуса) не були сплачені ПДФО та ВЗ	п.п. 165.1.39, п. 174.6, п.п. 168.1.3
Зверніть увагу, що у 2024 році не оподатковувалася вартість негрошових дарунків у частині, що не перевищувала 1775 грн (у розрахунку на місяць).
14. Винагорода за виконані роботи (надані послуги), дохід від надання в оренду рухомого майна та інші оподатковувані доходи, отримані від звичайних фізичних осіб (зокрема, дохід від продажу товарів, робіт)	п.п. 168.2.1
15. Дохід від продажу власної сільськогосподарської продукції і власної продукції тваринництва в обсягах, що оподатковуються ПДФО та ВЗ	п.п. 165.1.24
16. Нецільова благодійна допомога, загальна сума якої перевищила в 2024 році 4240 грн	п.п. 170.7.3
17. Доходи від усіх операцій з продажу, міни чи іншого відчуження об’єктів нерухомості, неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, подільного об’єкта незавершеного будівництва та від відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об’єкта незавершеного будівництва / майбутнього об’єкта нерухомості, якщо фізособа скористалася правом зменшити дохід на суму дозволених витрат*	п. 172.2
* Детально про декларування таких доходів див. у статті «Продаж нерухомості та авто: як відобразити дохід у річній декларації?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
18. Кошти або майно (нематеріальні активи), отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, що не був зданий державі згідно із законом	п.п. 164.2.12
19. Доходи спеціаліста Дія Сіті у вигляді зарплати чи винагороди, сукупна сума яких за 2024 рік перевищує еквівалент 240 тисяч євро*	п.п. 170.14¹.3
* Детально про декларування таких доходів, читайте у статті «Дохід гіг-спеціаліста більше 240 тис. євро: хто доплачує ПДФО?» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
20. Іноземні доходи*	п.п. 170.11.1
* Детально про декларування таких доходів читайте у статті «Іноземні доходи фізособи: відображаємо в декларації» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.
21. Доходи, отримані у зв’язку з розподілом прибутку або його частини утворення без статусу юридичної особи, створеного на підставі правочину або зареєстрованого відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи (партнерство, траст, фонд), яке не є контрольованою іноземною компанією (далі — КІК) та відповідає вимогам п.п. 170.11¹.1 ПКУ	п.п. 170.11¹
22. Частина прибутку КІК*	п.п. 170.13¹.3
* Детально про декларування такого доходу читайте у статті «Доходи від КІК у декларації фізособи» // «Податки & бухоблік», 2025, № 24.

До того ж декларацію слід подати, якщо у вас за підсумками 2024 року є недоплата з ПДФО/ВЗ, що не була утримана роботодавцем при звільненні у зв’язку з недостатністю суми доходу. Така ситуація могла виникнути (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 ПКУ):

через неправомірне застосування податкової соціальної пільги;
за підсумками перерахунку при звільненні;
у випадку несвоєчасного повернення грошових коштів, отриманих на відрядження або під звіт, що були оподатковані ПДФО та ВЗ.

До уваги фізосіб-іноземців! Незалежно від виду отриманих доходів ви зобов’язані їх задекларувати, якщо у 2024 році набули статусу резидента України. При цьому в податковій декларації слід відобразити всі доходи, отримані протягом 2024 року, як доходи з джерелом їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 170.10.4 ПКУ).

Ще важлива інформація для осіб, які подають декларацію особи, уповноваженої на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, відповідно до Закону України «Про запобігання корупції» від 14.10.2014 № 1700-VII. Ви подаєте декларацію про майновий стан та доходи, про яку наразі говоримо, виключно у випадках, передбачених ПКУ (див. п. 179.11 ПКУ).

Ну і те, що стосується всіх декларантів, —

якщо громадянин подає декларацію про майновий стан та доходи, то він має відобразити в ній всі доходи, отримані протягом звітного (податкового) року, як оподатковувані, так і неоподатковувані

Далі поговоримо про те, які наслідки очікують на громадянина, якщо він не виконає свій обов’язок щодо декларування доходів.

Штрафи за невиконання обов’язку

Неподання або несвоєчасне подання податкової декларації призводить до накладення штрафу в розмірі 340 грн (п. 120.1 ПКУ).

При цьому, якщо декларація не була подана в установлений термін, податківці на підставі наявної податкової інформації за результатами документальної позапланової перевірки можуть самостійно визначити суму грошових зобов’язань фізособи — платника податку. В такому випадку загрожуватиме штраф у загальному випадку 10 % (за наявності умисності — 25 %) суми донарахованого податкового зобов’язання (пп. 123.1, 123.2 ПКУ).

Аналогічний штраф можна отримати у випадку заниження податкового зобов’язання з ПДФО/ВЗ, виявленого податківцями у поданій річній декларації про майновий стан і доходи (див. роз’яснення ДПСУ в категорії 103.28 БЗ).

Щодо адмінвідповідальності, то її міра визначена ст. 164¹ КпАП. Так, неподання або несвоєчасне подання громадянами декларацій про доходи (коли подання є обов’язковим) чи включення до декларацій перекручених даних призводить до попередження або накладення штрафу в розмірі від 51 до 136 грн.

Коли має сенс подати декларацію добровільно

За бажання громадянин має право добровільно декларувати свої доходи. Так, наприклад, фізична особа може подати податкову декларацію у випадках, коли має намір повернути суми ПДФО та ВЗ, що були надміру сплачені протягом звітного року.

Коли може виникнути така переплата? Зокрема, у разі, якщо ви, перед продажем фізособі об’єкта нерухомості, самостійно сплатили ПДФО і ВЗ до бюджету до нотаріального посвідчення договору, як того вимагає п. 172.5 ПКУ, проте нотаріальної дії не було здійснено (правочин не відбувся). У такому випадку ви маєте право повернути надміру сплачені суми на підставі поданої річної декларації про майновий стан та доходи за наявності документів, що підтверджують фактичну сплату (п. 172.6 ПКУ).

Проте найпоширеніший варіант добровільного подання — це подання декларації з метою отримання податкової знижки за наслідками звітного року (п.п. 166.1.2 ПКУ).

Важливо! У разі добровільного подання річної декларації відображайте в декларації не тільки доходи, з яких сплачені податки, а й ті, що не оподатковуються. Тобто тут працює той самий принцип, що й у випадку обов’язкового декларування.

Висновки

Громадянин зобов’язаний подати річну декларацію про майновий стан і доходи, якщо у звітному 2024 році отримав хоча б один із видів доходу, що підлягає декларуванню.
У разі подання податкової декларації зазначайте в ній усі доходи, отримані протягом 2024 року.
Громадянин може добровільно задекларувати свої доходи, наприклад, задля отримання податкової знижки.
Неподання, несвоєчасне подання податкової декларації загрожує фізособі штрафом у розмірі 340 грн. Також за таке порушення передбачена адмінвідповідальність. Адмінштраф може скласти від 51 до 136 грн.

"Податки & бухоблік", 2025, № 24