Гортензії та троянди для озеленення: як обліковувати в бюджетній установі

Якщо гортензії та троянди придбані саме для багаторічного озеленення території установи, після висадки їх слід зарахувати до складу основних засобів на субрахунок 1017 «Тварини та багаторічні насадження». Використовувати субрахунок 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» у такій ситуації підстав немає. Оприбуткування придбаних саджанців до моменту їх висадки на субрахунок 1517 «Сировина і матеріали» є обґрунтованим.

Чому саджанці спочатку можна обліковувати як запаси?

Виходячи зі змісту п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 123 «Запаси», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202, запасами визнаються активи, які утримуються для подальшого використання у діяльності суб'єкта державного сектору або перебувають у процесі виробництва чи підготовки до використання.

До моменту висадки придбані саджанці ще не виконують функцію багаторічних насаджень, а лише зберігаються для подальшого використання. Саме тому їх тимчасове відображення на субрахунку 1517 «Сировина і матеріали» відповідає економічній сутності операції.

Такий підхід узгоджується і з п. 1 розд. ІІ Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів суб'єктів державного сектору, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11, згідно з яким запаси визнаються активом до моменту їх використання.

Отже, якщо між придбанням і висадкою проходить певний час (навіть декілька днів), облік саджанців на субрахунку 1517 є цілком правомірним.

Після висадки — це вже багаторічні насадження

Після висадки ситуація змінюється.

Відповідно до п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202, об'єкт основних засобів визнається активом, якщо:

• існує ймовірність отримання потенціалу корисності або економічних вигід від його використання;
• вартість такого об'єкта може бути достовірно визначена.

Багаторічні декоративні кущі (гортензії, троянди тощо), висаджені для постійного озеленення території установи, використовуються протягом багатьох років, тобто значно більше одного року, а тому відповідають критеріям визнання основних засобів.

Крім того, Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219, прямо передбачає для таких об'єктів субрахунок 1017 «Тварини та багаторічні насадження».

Саме на цьому субрахунку обліковуються довгострокові біологічні активи, які не пов’язані із сільськогосподарською діяльністю (всі багаторічні насадження незалежно від їх господарського призначення — плодові, декоративні, захисні тощо).

Чи можна використати субрахунок 1113?

На практиці інколи виникає думка, що недорогі саджанці можна зарахувати до малоцінних необоротних матеріальних активів.

Проте такий підхід не відповідає вимогам нормативних документів.

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11, передбачають окрему групу основних засобів — «тварини, багаторічні насадження та плодоносні рослини». Саме до неї належать багаторічні рослини після їх висадки.

Тобто у цьому випадку визначальним є вид активу, а не його вартість.

Субрахунок 1113 призначений для інших матеріальних активів, які відповідно до облікової політики установи визнаються МНМА. Багаторічні насадження до цієї категорії не належать.

Отже, навіть якщо вартість одного куща становить лише декілька сотень гривень, це саме по собі не дає підстав обліковувати його як МНМА.

Як сформувати первісну вартість?

Первісна вартість багаторічних насаджень формується відповідно до вимог розд. ІІ НП(С)БО 121 «Основні засоби».

До неї включаються всі витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням об'єкта до стану, придатного для використання за призначенням, зокрема:

• вартість придбаних саджанців;
• транспортні витрати;
• витрати на доставку;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з висадкою та створенням багаторічних насаджень (якщо вони формують первісну вартість відповідно до стандарту).

Після завершення робіт комісія оформлює введення багаторічних насаджень в експлуатацію, після чого вони зараховуються на субрахунок 1017.

Читайте також: Поліпшуємо комп’ютерну техніку: документальне оформлення + бухоблік

Бухгалтерський облік

Якщо саджанці придбані у стороннього постачальника, облік може виглядати так:

Отже, запам’ятайте головне:

• До моменту висадки саджанці гортензій і троянд можна обліковувати на субрахунку 1517 «Сировина і матеріали» як запаси.
• Після висадки багаторічні декоративні рослини відповідають критеріям основних засобів.
• Такі рослини слід зараховувати на субрахунок 1017 «Тварини та багаторічні насадження».
• Облік на субрахунку 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» у цьому випадку не відповідає вимогам НП(С)БО 121, Плану рахунків та Методичних рекомендацій № 11.
• Первісна вартість багаторічних насаджень формується за правилами НП(С)БО 121 із включенням усіх витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням та створенням таких насаджень.

Важлива практична примітка. Єдине питання, яке на практиці потребує окремої уваги, — одиниця обліку. Якщо висаджується велика клумба або композиція з багатьох кущів, установа може визначити інвентарним об'єктом не кожен окремий кущ, а закінчене багаторічне насадження (наприклад, «живопліт», «розарій», «клумба з гортензіями»). Такий підхід відповідає положенням НП(С)БО 121 щодо визначення інвентарного об'єкта основних засобів і доцільно закріпити його в наказі про облікову політику установи.