Головна / Статті / Бухгалтерський облік / КНП: складаємо кореспонденції субрахунків

PRO-доступ

	Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Нд
35							01
36	02	03	04	05	06	07	08
37	09	10	11	12	13	14	15
38	16	17	18	19	20	21	22
39	23	24	25	26	27	28	29
40	30

123612 9

Друкувати

Обране

КНП: складаємо кореспонденції субрахунків

БЮДЖЕТНА БУХГАЛТЕРІЯ

Жовтень , 2018/№ 40/1

1. Облік основних засобів

1.1. Облік придбання ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Перша подія — передоплата
1	Перераховано передоплату за ОЗ, МНМА	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Віднесено на збільшення первісної вартості об’єкта суму ПДВ*	152, 153	631
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ. Оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (виготовленням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості об’єкта ОЗ на підставі п. 8 П(С)БО 7.
4	Отримано від постачальника об’єкт ОЗ, МНМА	152, 153	631
5	Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
6	Відображено залік заборгованостей	631	371
7	Перераховано платежі, пов’язані з реєстрацією ОЗ	377	311
8	Сплачено збір до Пенсійного фонду (за легкові транспортні засоби та об’єкти нерухомості)	651	311
9	Віднесено на збільшення первісної вартості ОЗ:
	• витрати на реєстрацію	152	377
	• збір до Пенсійного фонду	152	651
	• вартість транспортних та інших супровідних послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням, монтажем об’єктів ОЗ, МНМА	152,153	631
10	Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних та інших послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ (якщо ПДВ включено до податкового кредиту)	641	631
11	Оплачено транспортні та інші послуги, пов’язані з придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ	631	311
12	Нараховано транспортний податок	39	641
13	Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал	84	39
13	Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал	92	84
14	Перераховано до бюджету суму транспортного податку за квартал	641	311
15	Введено в експлуатацію ОЗ, МНМА	10	152, 153
Перша подія — отримання ОЗ, МНМА
1	Отримано від постачальника об’єкт ОЗ, МНМА	152, 153	631
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631
2		641/ПДВ	644/1
3	Віднесено на збільшення первісної вартості об’єкта суму ПДВ*	152, 153	631
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ. Оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (виготовленням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості об’єкта ОЗ на підставі п. 8 П(С)БО 7.
4	Включено до первісної вартості ОЗ, МНМА транспортні та інші послуги, пов’язані з придбанням, налагодженням і монтажем	152, 153	631
5	Сплачено вартість транспортних та інших послуг, пов’язаних з придбанням, налагодженням і монтажем	631	311
6	Перераховано платежі, пов’язані з реєстрацією ОЗ	377	311
7	Сплачено збір до Пенсійного фонду (за легкові транспортні засоби та об’єкти нерухомості)	651	311
8	Віднесено на збільшення первісної вартості ОЗ:
	• витрати на реєстрацію	152	377
	• збір до Пенсійного фонду	152	651
	• вартість транспортних та інших супровідних послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням, монтажем об’єктів ОЗ, МНМА	152, 153	631
9	Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних та інших послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ (якщо ПДВ включено до податкового кредиту)	641	631
10	Нараховано транспортний податок	39	641
11	Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал	84	39
11	Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал	92	84
12	Перераховано до бюджету суму транспортного податку за квартал	641	311
13	Перераховано кошти за отримані ОЗ, МНМА	631	311

1.2. Виготовлення ОЗ власними силами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Господарський спосіб
1	Перераховано попередню оплату за проектні роботи	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Віднесено до складу капітальних інвестицій вартість проектних робіт	151, 152	631
4	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
5	Відображено залік заборгованостей	631	371
6	Передано на будівництво об’єкта будівельні матеріали та інші ТМЦ	151	20, 22
7	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим на будівництві об’єкта ОЗ	151	661
8	Віднесено до складу капітальних інвестицій суму ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці працівників, зайнятих на будівництві об’єкта ОЗ	151	651
9	Нараховано амортизацію ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, що використовувалися при будівництві (спорудженні) об’єкта ОЗ	151	131, 132
10	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ за первісною вартістю	103	151
Підрядний спосіб
1	Перераховано передоплату підрядній організації за виготовлення і монтаж об’єкта ОЗ	371	311
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Відображено витрати з виготовлення об’єкта ОЗ (підписано акт)	151, 152	631
4	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ, що припадає на вартість виготовлення об’єкта ОЗ	644/ПДВ	631
5	Виконано роботи з монтажу об’єкта ОЗ	151, 152	631
6	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ, що припадає на вартість монтажних робт	644/ПДВ	631
7	Відображено залік заборгованостей	631	371
8	Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ	10	151, 152

1.3. Безоплатне отримання ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Зараховано до складу ОЗ безоплатно отримані об’єкти ОЗ, МНМА справедливою вартістю	152, 153 або 10*, 11	424
* У бухгалтерському обліку безоплатне отримання об’єкта основних засобів більш прийнятно відображати на субрахунку обліку капітальних інвестицій для збереження методології формування первісної вартості. Однак, на думку Мінфіну (див. Методрекомендації № 561 і лист від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570), при відображенні операцій з безоплатного отримання основних засобів рахунок 15 не застосовується.
2	Зараховано до складу капітальних інвестицій понесені витрати на огляд і наладку (пусконалагоджувальні роботи), у зв’язку з підготовкою безоплатно отриманих об’єктів до експлуатації, зі сплатою обов’язкових зборів та платежів	152, 153	631, 377
3	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631
3		641/ПДВ	644/1
4	Сплачено вартість виконаних робіт	631, 377	311
5	Введено в експлуатацію безоплатно отримані ОЗ, МНМА	10, 11	152, 153
6	Нараховано знос (амортизацію) на безоплатно отримані об’єкти ОЗ, МНМА	831	131, 132
6		23, 91, 92, 93, 941, 949	831
7	Відображено дохід від безоплатно отриманих ОЗ, МНМА у сумі, пропорційній нарахованій амортизації одночасно з її нарахуванням	424	745

1.4. Облік амортизації ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
		дебет	кредит
1	Нараховано амортизацію (знос) на ОЗ, МНМА, що використовуються для:	831	131, 132
	• надання послуг	23	831
	• загальновиробничого призначення	91
	• адміністративного призначення	92

1.5. Облік ремонту та поліпшення ОЗ

1.5.1. Відновлення первинного ресурсу (ремонт) ОЗ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Господарським способом
1	Придбано запчастини, МШП тощо для проведення ремонту	207, 22	631
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631
2		641/ПДВ	644/1
3	Оплачено запчастини, МШП тощо	631	311
4	Списано вартість запчастин та МШП, використаних при проведенні ремонту	80	207, 22
5	Нараховано заробітну плату працівника, зайнятого ремонтом	81	661
6	Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівника	821	651
7	Нараховано амортизацію на об’єкт ОЗ, що використовується при ремонті	831	131
8	Списано суму інших витрат, пов’язаних зі здійсненням ремонту ОЗ (наприклад, вартість робіт та послуг сторонніх організацій)	84	631
9	Списано на витрати звітного періоду витрати на ремонт ОЗ, що використовується для:
	• надання послуг	23	80, 81, 821, 83, 84
	• загальновиробничого призначення	91
	• адміністративно-управлінських цілей	92
Підрядним способом
1	Перераховано передоплату за ремонтні роботи, виконані підрядною організацією	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією і відображено витрати на ремонт ОЗ, що використовується для:
	• надання послуг	23	631
	• загальновиробничого призначення	91
	• адміністративно-управлінських цілей	92
4	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
5	Перераховано оплату за виконані ремонті роботи	631	311
6	Відображено залік заборгованостей	631	371

1.5.2. Модернізація та інші види поліпшень ОЗ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Поліпшення об’єкта ОЗ господарським способом
1	Списано вартість будівельних матеріалів, використаних при проведенні поліпшення ОЗ	15	205
2	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим поліпшенням об’єкта ОЗ	15	661
3	Нараховано ЄСВ на фонд оплати праці працівників, зайнятих поліпшенням об’єкта ОЗ	15	651
4	Відображено вартість послуг сторонньої організації	15	631
5	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631
5		641/ПДВ	644/1
6	Оплачено вартість послуг сторонньої організації (підписано акт виконаних робіт)	631	311
7	Нараховано амортизацію ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, використовуваних при проведенні поліпшення ОЗ	15	131, 132
8	Відображено збільшення первісної вартості об’єкта ОЗ на суму витрат з поліпшення	10	15
Поліпшення об’єкта ОЗ підрядним способом
1	Перераховано попередню оплату вартості послуг підрядної організації	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією, що здійснювала поліпшення об’єкта ОЗ	15	631
4	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
5	Перераховано оплату за виконані роботи з поліпшення	631	311
6	Відображено залік заборгованостей	631	371

1.6. Облік переоцінки ОЗ

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Облік першої переоцінки вартості ОЗ
1	Відображено результати дооцінки ОЗ щодо:
	• первісної вартості	10	411
	• зносу	411	131
2	Відображено результати уцінки ОЗ щодо:
	• залишкової вартості	975	10
	• зносу	131	10
Облік подальших переоцінок
1	Відображено результати дооцінки ОЗ, раніше уцінених:
	• на суму нарахованого зносу	10	131
	• на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок	10	746
	• на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок	10	411
2	Списано на фінансовий результат доходи, пов’язані з уцінкою	746	793
3	Відображено результати уцінки ОЗ, раніше дооцінених, на суму:
	• уцінки зносу	131	10
	• уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок	411	10
	• перевищення уцінки залишкової вартості об’єкта над попередніми дооцінками цього об’єкта	975	10
4	Списано на фінансовий результат витрати, пов’язані з уцінкою	793	975
Облік дооцінки ОЗ з нульовою залишковою вартістю*
1	Збільшено первісну (переоцінену) вартість на суму справедливої вартості з одночасним збільшенням капіталу в дооцінках	10	411
* Для таких об’єктів сума нарахованого зносу не змінюється (п. 17 П(С)БО 7). При цьому для об’єктів, що продовжують використовуватися, обов’язково визначають ліквідаційну вартість.

1.7. Продаж ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Переведено об’єкт ОЗ, МНМА до складу необоротних активів, що утримують для продажу*	286	10
* Об’єкти ОЗ, щодо яких прийнято рішення про їх реалізацію, підлягають переведенню до складу *необоротних активів, утримуваних для продажу*. Тому перед продажем об’єкт ОЗ необхідно перевести з рахунка 10 на субрахунок 286. Такі вимоги передбачено П(С)БО 27.
2	Списано суму нарахованого зносу за об’єктом	131	10
3	Передано покупцю об’єкт ОЗ, МНМА та відображено дохід від реалізації	377	712
4	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ з договірної вартості	712	641/ПДВ
5	Нараховано податкові зобов’язання на суму перевищення балансової вартості на початок місяця реалізації над договірною вартістю*	949	641/ПДВ
* При продажу ОЗ, МНМА підприємство — платник ПДВ відповідно до п. 188.1 ПКУ нараховує податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів, але *не нижче балансової (залишкової) вартості* за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється такий продаж. У такому разі підприємство складає дві податкові накладні. Одну з них (на договірну вартість) передають покупцеві, а іншу (з типом причини «15») продавець залишає в себе.
6	Списано балансову вартість проданого об’єкта ОЗ, МНМА	84	286
6	Списано балансову вартість проданого об’єкта ОЗ, МНМА	943	84
7	Отримано оплату від покупця за об’єкт ОЗ, МНМА	311	377
8	Віднесено на фінансовий результат:
	• суму доходу від продажу об’єкта ОЗ, МНМА	712	791
	• балансову вартість проданого об’єкта ОЗ, МНМА	791	943
	• суму нарахованого ПДВ від суми перевищення балансової вартості над договірною вартістю	791	949

1.8. Облік ліквідації ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Списано суму нарахованого зносу об’єкта ОЗ, МНМА, що ліквідується	131	10
2	Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, МНМА, що ліквідується	976	10
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ*	976	641/ПДВ
* Якщо підприємство— платник ПДВ ліквідує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ). У такому разі податкові зобов’язання нараховують не нижче балансової вартості ОЗ на момент ліквідації об’єкта.
4	Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією ОЗ, МНМА	976	661, 651
5	Віднесено на фінансовий результат витрати, пов’язані ліквідацією об’єкта ОЗ, МНМА	793	976
Надходження ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА
6	Оприбутковано ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА, придатні для подальшого використання з одночасним визнанням доходу*	209	746
* У разі якщо внаслідок ліквідації ОЗ, МНМА підприємство — платник ПДВ отримує комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковує як ТМЦ з метою їх використання у своїй господарській діяльності (тобто не для продажу), на такі операції не нараховують податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.10 ПКУ).
7	Віднесено на фінансовий результат дохід у зв’язку з надходженням ТМЦ	746	793
Реалізація ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА
8	Відвантажено покупцю ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта	377	712
9	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві ТМЦ	712	641/ПДВ
10	Списано собівартість реалізованих ТМЦ	943	209
11	Надійшли від покупця кошти за реалізовані ТМЦ	311	377
12	Віднесено на фінансовий результат:
	• дохід від реалізації ТМЦ	712	791
	• собівартість реалізованих ТМЦ	791	943

1.9. Облік безоплатної передачі об’єкта ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Списано суму нарахованого зносу за переданим об’єктом	131	10
2	Списано залишкову вартість переданого об’єкта	976	10
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової (залишкової) вартості*	949	641/ПДВ
* У такому разі базу оподаткування визначають на підставі балансової (залишкової) вартості ОЗ на початок звітного (податкового) періоду, в якому відбулася безоплатна передача. Майте на увазі: *звільняються від оподаткування ПДВ* операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. Таке звільнення від оподаткування ПДВ передбачено п.п. 197.1.16 ПКУ. При цьому норми зазначеного підпункту ПКУ *поширюються також* на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку.
4	Віднесено на фінансовий результат:
	• залишкову вартість переданого об’єкта	793	976
	• суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ	791	949

1.10. Облік надлишків та нестач ОЗ, МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Надлишки ОЗ, МНМА
1	Зараховано на баланс надлишки ОЗ, МНМА за справедливою вартістю	10, 11	69
2	Нараховано амортизацію	91, 92	131, 132
3	Визнано дохід звітного періоду пропорційно нарахованій амортизації	69*	746
* Доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у звітному періоді амортизації таких необоротних активів.
4	Списано дохід і витрати на фінансовий результат	746	793
4	Списано дохід і витрати на фінансовий результат	791	91, 92
Нестачі (крадіжки) ОЗ, МНМА (винна особа не встановлена)
1	Списано суму нарахованого зносу	131	10, 11
2	Списано залишкову вартість об’єкта	976	10, 11
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості об’єкта на момент ліквідації (списання)*	976	641/ПДВ
* Якщо підприємство — платник ПДВ списує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ).
4	Відображено на позабалансовому рахунку суму збитків підприємства внаслідок нестачі, крадіжки	072	—
5	Сформовано фінансовий результат	793	976
6	Списано вартість викраденого об’єкта із позабалансового рахунку	—	072
Нестачі (крадіжки) ОЗ, МНМА (винна особа встановлена)
1	Списано суму нарахованого зносу	131	10, 11
2	Списано залишкову вартість об’єкта	976	10, 11
3	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості об’єкта на момент ліквідації*	976	641/ПДВ
* Якщо підприємство — платник ПДВ списує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ).
4	Відображено суму збитку, що підлягає відшкодуванню винною особою підприємству	375	746
5	Відображено суму, що підлягає перерахуванню до держбюджету	375	642
6	Погашено заборгованість винною особою шляхом:
	• унесення грошових коштів до каси	301	375
	• унесення грошових коштів на поточний рахунок	311	375
	• утримання із заробітної плати	661	375
7	Перераховано до бюджету частину суми, стягнутої з винної особи	642	311
8	Сформовано фінансовий результат	746	793
8	Сформовано фінансовий результат	793	976

2. Облік запасів, МШП

2.1. Облік придбання запасів, МШП

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Перша подія — передоплата
1	Перераховано передоплату постачальнику	371	311
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
2		641/ПДВ	644/1
3	Віднесено на збільшення первісної вартості запасів, МШП суму ПДВ*	20, 22	631
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ, оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості запасів на підставі п. 9 П(С)БО 9.
4	Отримано від постачальника запаси, МШП	20, 22	631
5	Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
6	Відображено залік заборгованостей	631	371
7	Перераховано оплату за транспортні послуги	631	311
8	Відображено податковий кредит з ПДВ щодо витрат на транспортування (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	644/ПДВ
8		641/ПДВ	644/1
9	Відображено витрати на транспортування у складі первісної вартості запасів, МШП (на рахунках обліку запасів, МШП або на окремому субрахунку для обліку ТЗВ, відкритому до рахунків обліку запасів, МШП)	20, 22	631
10	Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ	644/ПДВ	631
Перша подія — отримання запасів, МШП
1	Отримано від постачальника запаси, МШП	20, 22	631
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	644/1	631
2		641/ПДВ	644/1
3	Віднесено на збільшення первісної вартості запасів, МШП суму ПДВ*	20, 22	631
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ, оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості запасів на підставі п. 9 П(С)БО 9.
4	Витрати на транспортні послуги включено до первісної вартості запасів, МШП	20, 22	631
5	Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних послуг (якщо ПДВ включено до податкового кредиту)	641	631
6	Перераховано кошти за отримані запаси, МШП	631	311
7	Сплачено вартість транспортних послуг	631	311

2.2. Придбання запасів, МШП через підзвітну особу

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Придбання запасів за кошти, видані під звіт
1	Видано грошові кошти під звіт:
	• з каси	372	301
	• перераховані на картковий рахунок	372	311
2	Оприбутковано запаси, МШП, придбані підзвітною особою (на підставі затвердженого звіту)	20, 22	372
3	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО	641/ПДВ	372
4	Залишок невикористаних коштів повернено до каси підприємства	301	372
5	Утримано із заробітної плати суми, не повернені своєчасно підзвітними особами	661	372
Придбання запасів за кошти підзвітної особи з подальшим їх відшкодуванням
1	Оприбутковано запаси, МШП, придбані підзвітною особою	20, 22	372
2	Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО	641/ПДВ	372
3	Погашено заборгованість перед працівником на підставі затвердженого звіту	372	301

2.3. Облік безоплатно отриманих запасів, МШП

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Оприбутковано безоплатно отримані запаси, МШП за справедливою вартістю	20, 22	718
2	Списано суму доходу на фінансовий результат	718	791

2.4. Облік вибуття запасів, МШП

2.4.1. Використання запасів, МШП у господарській діяльності

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	підприємствами, які використовують рахунки класу 8	підприємствами, які не використовують рахунки класу 8
1	Списано запаси залежно від мети використання:
	• для надання послуг	1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 23 — Кт 80	Дт 23 — Кт 20, 22
	• для загальновиробничих потреб	1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 91 — Кт 80	Дт 91 — Кт 20, 22
	• для загальногосподарських потреб	1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 92 — Кт 80	Дт 92 — Кт 20, 22
	• для будівництва (виготовлення) ОЗ	Дт 151, 152 — Кт 20, 22*	Дт 151, 152 — Кт 20, 22
	• для поліпшення об’єктів ОЗ, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання такого об’єкта	Дт 152 — Кт 20, 22*	Дт 152 — Кт 20, 22
	• для ремонту об’єкта ОЗ, спрямованого на підтримання його в робочому стані й отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання	1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 23, 91, 92, 94** — Кт 80	Дт 23, 91, 92, 94** — Кт 20, 22
* Рахунки класу 8 у цьому випадку не застосовують, оскільки будівництво (виготовлення) і поліпшення основних засобів є інвестиційною, а не операційною діяльністю підприємства. ** Застосовують один із зазначених рахунків залежно від того, для яких цілей використовується об’єкт ОЗ, що ремонтується.

2.4.2. Продаж запасів, МШП

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Відображено дохід від реалізації запасів, МШП	361	712
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	712	641/ПДВ
3	Списано собівартість реалізованих запасів, МШП	943	20, 22
4	Отримано оплату за відвантажені запаси, МШП	311	361
5	Віднесено на фінансовий результат:
	• дохід від реалізації запасів, МШП	712	791
	• собівартість запасів, МШП	791	943

2.4.3. Безоплатна передача запасів, МШП

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	підприємствами, що використовують рахунки класу 8	підприємствами, що не використовують рахунки класу 8
1	Передано безоплатно запаси, МШП	1) Дт 84 — Кт 20, 22; 2) Дт 949 — Кт 84	Дт 949 — Кт 20, 22
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	1) Дт 84 — Кт 641/ПДВ; 2) Дт 949 — Кт 84	Дт 949 — Кт 641/ПДВ
3	Віднесено на фінансовий результат витрати у зв’язку з безоплатною передачею запасів, МШП	Дт 791 — Кт 949	Дт 791 — Кт 949

2.5. Облік надлишків та нестач запасів, МШП

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Надлишки запасів, МШП
1	Зараховано на баланс надлишки запасів, МШП	20, 22	719
2	Списано дохід на фінансовий результат	719	791
Нестачі (крадіжки) запасів, МШП (винну особу не встановлено)
1	Списано суму нестачі:
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	84	20
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	947	84
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	947	20,22
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (на суму нестач понад норми природного убутку):
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	84	641/ПДВ
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	947	84
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	947	641/ПДВ
3	Відображено на позабалансовому рахунку суму збитків підприємства внаслідок нестачі, крадіжки	072	—
4	Сформовано фінансовий результат	791	947
5	Списано вартість викраденого об’єкта із позабалансового рахунку	—	072
Нестачі (крадіжки) запасів, МШП (винну особу встановлено)
1	Списано суму нестачі:
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	84	20, 22
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	947	84
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	947	20, 22
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (на суму нестач понад норми природного убутку):
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	84	641/ПДВ
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	947	84
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	947	641/ПДВ
3	Відображено суму збитку, що підлягає відшкодуванню винною особою підприємству	375	716
4	Відображено суму, що підлягає перерахуванню до держбюджету	375	642
5	Погашено заборгованість винною особою шляхом:
	• унесення грошових коштів до каси	301	375
	• унесення грошових коштів на поточний рахунок	311	375
	• утримання із заробітної плати	661	375
6	Перераховано до бюджету частину суми, стягнутої з винної особи	642	311
7	Сформовано фінансовий результат	716	793

3. Облік розрахунків з працівниками

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Нараховано заробітну плату:
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	81	661
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	23, 91, 92	81
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	23, 91, 92	661
2	Нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності:
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	815	663
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	949	815
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	949	663
3	Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності	378	663
4	Нараховано ЄСВ на суму заробітної плати:
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	821	651
	• підприємствами, які використовують рахунки класу 8	23, 91, 92	821
	• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8	23, 91, 92	651
5	Утримано із заробітної плати:
	• податок на доходи фізичних осіб	661	641
	• військовий збір		642
	• профспілкові внески, внески до лікарняної каси		685
	• своєчасно не повернені суми, раніше видані під звіт		372
	• суми матеріальної шкоди		375
6	Отримано допомогу з Фонду соціального страхування на спеціальний рахунок	315	378
7	Перераховано:
	• ЄСВ	651	311
	• податок на доходи фізичних осіб	641
	• військовий збір	642
8	Отримано до каси грошові кошти на виплату заробітної плати та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності	301	311
9	Отримано до каси допомогу по тимчасовій непрацездатності	301	315
10	Виплачено заробітну плату	661	301, 311
11	Виплачено лікарняні	663	301, 311
12	Депоновано несвоєчасно отримані:
	• заробітну плату	661	662
	• лікарняні	663	662

4. Створення резервів та забезпечень

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
		дебет	кредит
Створення резерву на оплату відпусток
1	Нараховано резерв на оплату відпусток	814	471
		23, 91, 92	814
2	Сформовано забезпечення в частині ЄСВ, що нараховується на суми відпускних	821	471
		23, 91, 92	821
Використання резерву на оплату відпусток
1	Нараховано за рахунок резерву відпусток:
	• суми відпускних або компенсації за невикористану відпустку	471	661
	• ЄСВ	471	651
2	Відображено у складі доходів суму надмірно нарахованого резерву забезпечення	471	719

5. Облік реалізації послуг, робіт

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
1	Відображено дохід від надання послуг, виконання робіт	36	703
2	Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості наданих послуг, виконаних робіт	703	641/ПДВ
3	Списано собівартість наданих послуг, виконаних робіт	903	23
4	Списано постійні нерозподілені загальновиробничі витрати	903	91
5	Сформовано фінансовий результат:
	• списано собівартість наданих послуг та виконаних робіт	791	903
	• списано дохід від реалізації робіт та послуг	703	791
6	Отримано оплату за надані послуги, виконані роботи	301, 311	36

6. Облік доходів і витрат майбутніх періодів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Доходи майбутніх періодів
1	Надійшли доходи у вигляді авансових платежів від орендаря (у тому числі й інші доходи, визнані доходами майбутніх періодів)	311	681
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу	643	641/ПДВ
3	Визнано дохід поточного звітного періоду	377	713
4	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ	713	643
5	Відображено залік заборгованостей	681	377
6	Відображено доходи майбутніх періодів	681	69
7	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ	681	643
8	Cписано доход від оренди на фінансовий результат	713	791
9	Визнано дохід поточного звітного періоду (у наступних звітних періодах)	69	713
10	Списано доходи на фінансовий результат (у наступних звітних періодах)	713	791
Витрати майбутніх періодів
1	Перераховано суми постачальникам, що підлягають віднесенню до витрат майбутніх періодів	371	311
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної)	641/ПДВ	644
3	Визнано частину витрат майбутніх періодів витратами в поточному звітному періоді	39	371
4	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	644	371
5	Уключено до витрат звітного періоду відповідну суму	92	39
5	Уключено до витрат звітного періоду відповідну суму	791	92

7. Облік результатів діяльності

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція субрахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	дебет	кредит
Закриття рахунків з обліку доходів від операційної діяльності
1	Списано на фінансовий результат доходи від реалізації наданих послуг, виконаних робіт	703	791
2	Списано на фінансовий результат інші операційні доходи, зокрема, доходи від:
	• реалізації інших оборотних активів: виробничих запасів, МШП, необоротних активів, утримуваних для продажу	712	791
	• операційної оренди активів (якщо надання майна в оренду не є основним видом діяльності підприємства)	713
	• штрафів, пені, неустойок, інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або за якими отримано рішення суду про їх стягнення, а також від відшкодування заподіяних збитків	715
	• відшкодування раніше списаних оборотних активів (наприклад, при встановленні особи, винної в нестачі раніше списаних запасів)	716
	• списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, яка виникла при здійсненні операційної діяльності	717
	• безоплатно отриманих оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і доходів від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю	718
Закриття рахунків обліку витрат від операційної діяльності підприємствами, які використовують рахунки класу 8
1	Списано на фінансові результати:
	• собівартість реалізованих робіт, послуг	791	903
	• адміністративні витрати	791	92
	• інші витрати операційної діяльності, зокрема:
	собівартість реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо), а також необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу	791	943
	нестачі і втрати від псування цінностей, зокрема, нестачі грошових коштів та інших цінностей, втрати від псування цінностей		947
	визнані штрафи, пеня, неустойки за невиконання підприємством законодавства та умов договорів		948
Закриття рахунків обліку витрат від операційної діяльності підприємствами, які не використовують рахунки класу 8
1	Списано на фінансові результати:
	• собівартість реалізованих товарів, виробничих запасів, МШП, необоротних активів, утримуваних для продажу	791	84
	• собівартість реалізованих робіт, послуг	791	23
	• витрати періоду (тобто витрати, не пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, реалізацією оборотних активів), у тому числі:
	матеріальні витрати	791	80
	витрати на оплату праці		81
	відрахування на соціальні заходи		82
	амортизацію		83
	інші операційні витрати		84
Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків)
1	Закрито сальдо за рахунком 79:
	• прибуток	791, 792, 793	441 (442)
	• збиток	441 (442)	791, 792, 793
2	За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році	441	443
3	За підсумками звітного періоду збільшено непокриті збитки на суму прибутку, використаного у звітному році	442	443
4	Виведено сальдо за рахунком 44 (прибуток або збитки)	441	442

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це

Коментарі

Бухгалтер

29.10.2018

Ви серйозно?....
Кореспонденція субрахунків має інший вигляд з 28.07.2017 року ...
З повагою Практикуючий бухгалтер

Відповісти

Оцінити: + 6- 0

Саша Бухгалтер

29.10.2018

Існує і такий план рахунків для госпрозрахункових установ, в тому числі і комунальних

Відповісти

Оцінити: + 2- 0

Бухгалтер Саша

29.10.2018

Це сайт для бюджетних установ?...а що є ще бюджетні госпрозрахункові установи і у них інший план рахунків?.... З повагою Практикуючий бухгалтер

Відповісти

Оцінити: + 3- 0

EVGENIY Бухгалтер

12.02.2019

Ну якщо ви не в курсі, то установи медичні стають КНП тобто з бюджетного переходять на комерційний план рахунків! Ми своїх не кидаємо на "проізвол" і допомагаємо переходити на новий план рахунків!!

Відповісти

Оцінити: + 9- 0

іра

29.10.2018

Це все добре, чи є мет.рекомендації як розділяти витрати, тому що мало хто з бухгалтерів розуміє , що тут зовсім інший підхід.

Відповісти

Оцінити: + 2- 0

Олексій Іванніков іра

20.03.2019

А що саме складного у витратах?

Відповісти

Оцінити: + 0- 0

Саша

29.10.2018

є установи які є одержувачами бюджетних коштів і які працюють по вищевказаному порядку

Відповісти

Оцінити: + 1- 0

Саша

29.10.2018

все правильно написано! Читайте більше нормативки!

Відповісти

Оцінити: + 1- 2

Олексій

20.06.2019

Добрий день, усім, в кого виникають проблеми з веденням господарсько-фінансового обліку в КНП пропоную скористатися програмою «IS-PRO» модифікація Госпрозрахунок. Ось декілька переваг, які Ви отримаєте.
1. Облік заробітної плати по медичній тарифікації
2. Облік ПДВ (1 подія)
3. Облік медикаментів в розрізі груп/підрозділів/матеріально відповідальних осіб
4. Централізовані поставки
5. Можливість формування журналів-ордерів
6. Формування звіту «1-м, 2-м. Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»
7. Перенос залишків з будь-яких програм
За більш детальною інформацією звертайтеся на електронну адресу fopgorbatko@ukr.net.
Усім гарного дня!)

Відповісти

Оцінити: + 2- 2

Залишити коментар: