Пошиття гардин власними силами: як показати в обліку?

Виготовлення необоротних активів власними силами — для бюджетних установ не рідкість. Процес формування собівартості активів, виготовлених (створених) власними силами, та відображення таких операцій в бухгалтерському обліку має свої особливості. Розглянемо детально всі ці моменти.

Планування витрат на виготовлення активів власними силами

Традиційно, слід починати з планування витрат, пов’язаних з виготовленням відповідних активів.

По-перше, на етапі планування виготовлення (створення) власними силами гардин, як і будь-якого іншого необоротного активу, доцільно оформити кошторис витрат. Складати його можна в довільній формі. При цьому в такому кошторисі слід навести перелік витрат на виготовлення (створення) відповідного активу та зазначити їх орієнтовні суми.

Зокрема, у разі виготовлення (пошиття) гардин це можуть бути:

— матеріальні витрати — вартість тканини, витратних та інших допоміжних матеріалів. Наприклад, нитки, фурнітура, придбані спеціально для такої операції. До речі, сюди ж відносимо і витрати на доставку тканини та інших витратних матеріалів до установи;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані з виготовленням активу. Наприклад, вартість послуг сторонніх фахівців, організацій у разі їх залучення до процесу пошиття. Також до таких витрат належать витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта, як-то: вартість використаної електроенергії, амортизація обладнання тощо.

Тепер щодо витрат на оплату праці працівників, зайнятих виготовленням відповідних активів. За загальним правилом до собівартості виготовленого активу включаємо витрати на оплату праці працівника, у разі якщо за виконання таких робіт він отримує окрему винагороду на підставі укладеного договору цивільно-правового характеру. Інша справа, якщо такий працівник виготовляє певний актив у свій основний робочий час, у межах своїх трудових обов’язків, передбачених його посадовою (робочою) інструкцією, та отримує зарплатню за відпрацьований час. За таких умов уключати до собівартості активу частку зарплати працівника з нарахованим на неї ЄСВ немає жодних підстав.

З огляду на те, що в ситуації читача пошиття гардин здійснює штатна швачка в межах своїх повноважень, уключати до вартості готових гардин її зарплату з нарахуваннями не потрібно.

По-друге, установа має визначити загальну суму витрат, пов’язаних з виготовленням активу (гардини). Власне, саме ця вартість дозволить бухгалтеру правильно класифікувати виготовлений (створений) власними силами об’єкт.

Таким чином, ще на етапі планування витрат на виготовлення необоротного активу власними силами необхідно визначитися з порядком його подальшого обліку. Саме від цього й залежатиме застосування КЕКВ під час здійснення видатків.

Вочевидь, виготовлені гардини відповідають усім ознакам необоротного активу, адже очікуваний строк експлуатації таких активів перевищує один рік. Але є різниця, до складу яких саме необоротних активів будуть зараховані такі гардини: до складу малоцінних необоротних матеріальних активів (далі — МНМА) чи до складу основних засобів (далі — ОЗ).

Аби визначитися з цим питання, порівнюємо очікувану вартість виготовленого активу зі встановленими установою вартісними ознаками предметів МНМА. Причому з вартісним критерієм слід порівнювати очікувану вартість саме одиниці активу (тобто однієї гардини).

Звідси висновок:

— якщо виготовлені гардини підлягають зарахуванню до складу ОЗ — видатки на виготовлення плануємо за КЕКВ 3110 «Придбання основного капіталу»;

— якщо пошиті гардини обліковуватимуться у складі МНМА — видатки на їх пошиття плануємо за КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали, обладнання та інвентар».

Виготовлення активів власними силами: правила бухобліку

Операції з виготовлення (створення) об’єкта ОЗ або МНМА власними силами слід відображати в бухобліку з урахуванням певних правил. Нагадаємо їх.

1. Формуємо первісну вартість виготовлених активів. Первісною вартістю необоротних активів, виготовлених власними силами, є собівартість їх виробництва (виготовлення). Про це чітко зазначено в п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 121*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202.

Це прямо передбачено п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 121.

Таким чином, до собівартості виготовленого власними силами об’єкта необоротних активів слід уключати передусім прямі витрати, тобто ті, які безпосередньо пов’язані з процесом його виготовлення. На початку матеріалу ми вже детально пояснили особливості формування вартості таких активів.

2. Накопичуємо витрати на виготовлення. Для обліку та узагальнення витрат на виготовлення (створення) ОЗ або МНМА власними силами застосовуємо рахунок 13. Залежно від первісної вартості виготовленого активу це може бути субрахунок 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби» або 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи».

За дебетом саме цього субрахунку накопичуємо всі витрати, понесені установою під час виготовлення об’єкта необоротних активів власними силами. Суми цих витрат слід обліковувати у складі незавершених капітальних інвестицій до моменту введення в експлуатацію об’єкта, для виготовлення якого вони були здійснені.

Для обліку таких коштів призначений субрахунок 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів». А от субрахунки обліку витрат (8013 або 8113) у цьому разі не застосовуємо.

3. Вводимо виготовлені активи в експлуатацію. Після того, як процес виготовлення об’єкта необоротних активів завершено і на рахунку 13 зібрано всі пов’язані з цим витрати, бухгалтер має інформацію про собівартість виробництва такого активу. Саме тоді й варто вводити в експлуатацію готовий об’єкт.

За собівартістю його виробництва оприбутковуємо на баланс за дебетом відповідного субрахунку рахунка 10 (11) і списуємо накопичені витрати за кредитом субрахунку 1311 (1312).

І не забудьте про одночасне формування внесеного капіталу на вартість виготовленого необоротного активу: Дт 5411 — Кт 5111.

Виготовлення активів власними силами: порядок документального оформлення

У процесі виготовлення (пошиття) власними силами гардин, як і будь-якого іншого необоротного активу, бюджетна установа оформлює низку документів. Узагальнимо інформацію про такі документи в таблиці нижче.

Документальне оформлення операцій з виготовлення (створення) ОЗ та МНМА власними силами

* Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм з обліку та списання запасів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання» від 13.12.2022 № 431.

** Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання» від 13.09.2016 № 818.

На закріплення розглянемо числовий приклад з відображення таких операцій на рахунках бухгалтерського обліку.