3337 0

БУХГАЛТЕРСКАЯ РАБОТА: кто может ее выполнять и какова ответственность за промахи

30.07.11

Главный бухгалтер на предприятии — это практически всегда второй человек после руководителя по принятию решений, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности. Именно он наряду с директором ставит свою подпись почти на всех документах. И это не только ответственность, но и авторитет.

Но действующее законодательство позволяет руководству предприятия не только принимать на работу бухгалтера как наемного работника, но и привлекать к ее выполнению сторонних лиц.

В сегодняшней статье мы рассмотрим формы организации бухгалтерского учета на предприятии, обязанности и ответственность работников бухгалтерской службы предприятия.

Формы ведения бухгалтерского учета

Закон о бухучете — основополагающий закон в сфере бухучета. Поэтому не удивительно, что именно день его принятия был определен днем празднования профессионального праздника всех бухгалтеров нашей страны.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 3 Закона о бухучете).
В настоящее время актуальность надлежащего ведения бухгалтерского учета диктуется еще и сближением налогового и бухгалтерского учета согласно нормам
НКУ.

Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Также собственник (уполномоченный орган) несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, отражение операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности (ч. 2 и 3 ст. 8 Закона о бухучете).

Однако в нормальной организации бухгалтерской работы на предприятии заинтересован также и сам бухгалтер, поскольку ведение бухучета входит в его трудовые обязанности и к нему могут быть применены меры ответственности за промахи в учете, которые привели к нарушениям действующего законодательства.

Таким образом, качество бухгалтерской работы на предприятии во многом зависит именно от собственника (уполномоченного органа), который выберет оптимальную форму организации бухучета и главное — сумеет подобрать квалифицированных бухгалтеров, а в дальнейшем будет способствовать профессиональному росту своих работников.

Для обеспечения ведения бухгалтерского учета собственник (уполномоченный орган) самостоятельно выбирает одну из форм его организации (табл. 1).

 

Таблица 1. Формы организации бухгалтерского учета на предприятии

Форма организации бухучета
(ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете)

Характер отношений

Ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей

Введение в штат должности бухгалтера

Трудовые отношения, регулирует КЗоТ

Дисциплинарная, материальная, административная, уголовная

Создание бухгалтерской службы во главе
с главным бухгалтером

Пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве ФЛП

Гражданско-правовые, регулируют ГКУ и ХКУ

Гражданско-правовая согласно ГКУ и ХКУ

Ведение на договорных принципах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой

Гражданско-правовые, регулируют ГКУ и ХКУ

Гражданско-правовая согласно ГКУ и ХКУ

Самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности собственником или руководителем предприятия(1)

Собственник не обязан вступать в трудовые отношения, может вести бухучет бесплатно. Если бухучет ведет руководитель предприятия, то как с наемным лицом трудовые отношения регулирует КЗоТ

Административная, уголовная.

Если трудовые отношения — дисциплинарная, материальная, административная, уголовная

(1) Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться и в бюджетных учреждениях.

 

Выбор формы организации бухгалтерского учета обычно зависит от размеров и возможностей предприятия. Небольшие предприятия зачастую обходятся без дополнительного работника, а учетом занимается руководитель или собственник (при наличии необходимых навыков), или обращаются к предпринимателю либо к услугам аудиторских фирм. Как совместить директору бухгалтерские функции, читайте в Почте недели «Директор и бухгалтер в одном лице» // «БН», 2011, № 12, с. 46.

Если же объемы деятельности предприятия достаточно высокие, то в штатное расписание вводят еще одну должность — должность бухгалтера, а то и целую группу бухгалтеров во главе с главным бухгалтером.

Если на предприятии бухгалтерскую работу выполняет один человек, то его принимают на должность бухгалтера, а не главного бухгалтера. Это следует из ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете и разъясняется в письмах Минтруда от 30.03.10 г. № 3200/0/14-10/13 и Минфина от 07.04.10 г. № 31-34000-10-10/7408.

А вот должность главного бухгалтера предусматривается на тех предприятиях, где создается бухгалтерская служба. Но на практике это практически всегда не соблюдается, и поэтому на малых и средних предприятиях учет ведется единственным бухгалтером, которого назначают на должность главного бухгалтера. В данном случае имеет место некоторая несогласованность нормативных актов, в которых не учтено, что обязанности, выполняемые единственным бухгалтером на предприятии, выходят далеко за рамки квалификационной характеристики обычного бухгалтера и скорее близки к должности главного бухгалтера.

При создании бухгалтерской службы, как и других подразделений предприятия, ее работу может регламентировать разработанное собственником (уполномоченным лицом) положение о бухгалтерии. Его составляют в произвольной форме и, как правило, указывают его задачи, структуру, функции, права, ответственность, взаимоотношения с другими подразделениями предприятия и т. п. Должностные обязанности каждого бухгалтера целесообразно прописать в должностной инструкции каждого бухгалтера. При возникновении недочетов в работе она поможет привлечь нерадивого работника к ответственности. Для работника должностная инструкция пригодится в ситуации, когда на него захотят «повесить» промахи в работе других сотрудников, а для главбуха — это возможность четко прописать свои права и обязанности при взаимоотношениях с руководством предприятия. Пример составления должностной инструкции главного бухгалтера приведен в статье «Профессия «бухгалтер»: особенности труда» // «БН», 2009, № 28, с. 14.

Чтобы определить оптимальное количество работников бухгалтерии, работодателю можно воспользоваться Межотраслевыми нормативами численности работников бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минтруда от 26.09.03 г. № 269.

Квалификационные характеристики для бухгалтерских должностей приведены в Справочнике № 336. В нем определено несколько квалификационных категорий работников бухгалтерии, причем практически все требуют у работника бухгалтерской службы наличия профильного образования (табл. 2).

 

Таблица 2. Квалификационные требования к работникам бухгалтерии согласно Справочнику № 336

Категория из Справочника № 336

Квалификационные требования

1

2

Главный бухгалтер
(раздел «Руководители» КП)

Главный бухгалтер. Начальник (заведующий) отдела (управления) бухгалтерского учета: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист). Стаж бухгалтерской работы по профессии руководителя низшего уровня: для магистра — не менее 2 лет, специалиста — не менее 3 лет.
Заведующий сектора (бюро) в отделе (управлении) бухгалтерского учета: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист). Стаж бухгалтерской работы для магистра — не менее 2 лет, специалиста — не менее 3 лет.
Квалификационная характеристика профессии руководителя Главный бухгалтер распространяется на другую профессию руководителей подразделений бухгалтерского учета предприятий: начальник управления, начальник отдела (самостоятельного), начальник отдела (в составе управления), начальник бюро, начальник сектора, заведующий отдела (бюро), заведующий сектора

Бухгалтер с дипломом специалиста
(раздел «Профессионалы» КП)

Ведущий бухгалтер (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист). Стаж работы по профессии бухгалтера I категории — не менее 2 лет.
Бухгалтер I категории (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист); для магистра — без требований к стажу работы, специалиста — стаж работы по профессии бухгалтера II категории — не менее 2 лет.
Бухгалтер II категории (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (специалист). Стаж работы по профессии бухгалтера — не менее 1 года.
Бухгалтер (с дипломом специалиста): полное высшее образование соответствующего направления подготовки (специалист) без требований к стажу работы

Бухгалтер
(раздел «Специалисты» КП)

Бухгалтер I категории: базовое или неполное высшее образование соответствующего направления подготовки (бакалавр или младший специалист)(1). Стаж работы по профессии бухгалтера II категории — не менее 1 года.
Бухгалтер II категории: базовое или неполное высшее образование соответствующего направления подготовки (бакалавр или младший специалист)(1). Стаж работы по профессии бухгалтера — не менее 1 года.
Бухгалтер: базовое или неполное высшее образование соответствующего направления подготовки (бакалавр или младший специалист); для бакалавра — без требований к стажу работы, для младшего специалиста — стаж работы на должности технического служащего в сферах финансовой деятельности, работы с базами данных, статистики, бухгалтерского учета — не менее 1 года

Бухгалтер-ревизор
(раздел «Профессионалы» КП)

Ведущий бухгалтер-ревизор: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист). Стаж работы по профессии бухгалтера-ревизора I категории — не менее 2 лет.
Бухгалтер-ревизор I категории: полное образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист); для магистра — без требований к стажу работы, для специалиста — стаж работы по профессии бухгалтера-ревизора II категории — не менее 2 лет.
Бухгалтер-ревизор II категории: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (специалист). Стаж работы по профессии бухгалтера-ревизора — не менее 1 года.
Бухгалтер-ревизор: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (специалист) без требований к стажу работы

Кассир
(раздел «Технические служащие» КП)

Старший кассир: полное общее среднее образование и профессионально-техническое образование или полное общее среднее образование и профессиональная подготовка на производстве. Стаж работы по профессии кассира — не менее 1 года.
Кассир: полное общее среднее образование и профессионально-техническое образование или полное общее среднее образование и профессиональная подготовка на производстве. Без требований к стажу работы

Учетчик по регистрации бухгалтерских данных (раздел «Технические служащие» КП)

Полное общее среднее образование и профессионально-техническое образование или полное общее среднее образование и профессиональная подготовка на производстве. Без требований к стажу работы

Учетчик (раздел «Технические служащие» КП)

(1) Минтруда не против того, чтобы работник не имел образования, но при этом было соблюдено требование к стажу работы и присвоение категорий подтверждалось решением аттестационной комиссии с рекомендацией о присвоении очередной квалификационной категории (письмо Минтруда от 08.12.09 г. № 366/13/116-09 // «БН», 2010, № 9, с. 11).

 

Бухгалтер — право подписи отчетов

В большинстве отчетных форм предусмотрено, что подпись под ними проставляют руководитель предприятия (уполномоченное лицо) и главный бухгалтер. В этой связи возникает вопрос, кто подписывает отчеты в случае, когда бухучет ведет бухгалтер, который не является наемным работником. Для удобства приведем эту информацию в табличной форме (табл. 3 на с. 19). Более подробный анализ данного вопроса освещен нами в статье «Если штатного бухгалтера нет: кто подписывает отчетность и несет ответственность» // «БН», 2010, № 11, с. 33.

 

Таблица 3. Подписи отчетов за бухгалтера в зависимости от формы бухучета на предприятии

Вид отчета

Кто подписывает отчеты за главного бухгалтера при использовании формы организации бухучета,
при которой учет ведет:

бухгалтер

главный бухгалтер с бухгалтерской службой

ФЛП

централизованная бухгалтерия или аудиторская фирма

самостоятельно собственник или руководитель предприятия

Отчеты в ГНИ

Бухгалтер(1)

Главный бухгалтер

ФЛП, если есть данные о нем в ГНИ(2)

Представитель аудиторской фирмы, если есть данные о нем в ГНИ(2)

Собственник или руководитель(3)

Финансовая отчетность

ФЛП(4)

Представитель аудиторской фирмы

Собственник или руководитель только в поле, отведенном для него.
В поле для подписи главного бухгалтера подпись не ставится

Приложение 4 по единому взносу

Подпись не проставляется(5)

Подпись не проставляется(5)

Форма Ф4-ФСС з ТВП

Подпись не проставляется(6)

Подпись не проставляется(6)

Форма Ф14-ФСС з ТВП

Ведомость распределения численности работников, годового фактического объема реализованной продукции (работ, услуг) по видам экономической деятельности (ежегодное)

Подпись не проставляется(7)

Подпись не проставляется(7)

Отчет об уплате задолженности по уплате страховых средств в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины

Форма № 3-ПН

Отчеты подписывает руководитель. Подпись именно главбуха не предусмотрена

Форма № 4-ПН (план)

Форма № 4-ПН (факт)

Форма № 5-ПН

(1) В данном случае «бухгалтер» — это тот же «главный бухгалтер».

(2) На наш взгляд, за главбуха налоговые отчеты подписывает ФЛП или представитель аудиторской фирмы, если данные о таком лице как о лице, которое отвечает за ведение бухгалтерского и/или налогового учета юрлица, поданы в ГНС в форме № 1-ОПП. Такой вывод можно сделать из п.п. 1.8.6, п. 9.3 Порядка № 979 и формы № 1-ОПП. До введения НКУ налоговые органы также свою позицию по поводу подписи четко не высказали. Косвенно возможность подписания отчетности подтверждалась письмами ГНАУ от 29.10.09 г. № 11145/6/10-5015/3550, от 29.01.10 г. № 838/6/15-0316.

(3) Вторым предложением п.п. 48.5.1 НКУ предусмотрено, что при ведении бухгалтерского учета и предоставлении налоговой декларации непосредственно руководителем налогоплательщика такая налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета. Несмотря на некорректность данной нормы ввиду того, что руководитель и лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета — это один человек, чтобы декларация не была не принята налоговым органом, руководителю придется подписать ее дважды: первый раз — как руководитель, второй — в поле для главного бухгалтера как лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета. В то же время при подаче декларации в электронном виде в случае, когда учет ведет только собственник (руководитель), на декларацию накладывается только подпись директора и то один раз (п.п. 4.13.6 Методрекомендации № 827).

(4)Об этом говорится в письмах МФУ от 04.04.01 г. № 053-2948 и от 28.02.03 г. № 041-407-98/23-406/11-1962.

(5) Таблицы заверяются подписью главного бухгалтера только при наличии такой должности на предприятии (п. 2.9 Порядка формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2). Поскольку при ведении учета ФЛП, аудиторской фирмой или самолично собственником должности главбуха нет, то поле для подписи главбуха остается незаполненным. Аналогичный подход представители ПФУ высказывали ранее, но в отношении приложения 4, подаваемого за периоды 2010 года (письмо ПФУ от 18.02.10 г. № 2928/03-20).

(6) Подход аналогичен приложению 4 по единому взносу — если нет наличия должности главного бухгалтера, то поле для подписи главбуха должно оставаться незаполненным (п. 3.3 Порядка формирования и подачи страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденного постановлением правления ФВПТ от 18.01.11 г. № 4).

(7) Наше мнение: ввиду отсутствия подробных инструкций по заполнению этих отчетов так же, как и в отчетности, подаваемой в ПФУ и в ФВПТ, не надо заполнять в этих отчетах поле для главного бухгалтера, поскольку при применении этих форм организации бухучета отсутствует должность главного бухгалтера.

 

Ответственность за качество бухгалтерской работы

Ответственность собственника.
В общем случае собственник (уполномоченный орган) несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, отражение операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности. Это предусмотрено
ч. 2 и 3 ст. 8 Закона о бухучете. Поэтому, если собственник не обеспечил надлежащее выполнение данных вопросов, нельзя привлечь бухгалтера к ответственности за нарушения, ставшие их следствием. Например, если директор не обеспечил надлежащее хранение обработанных первичных документов (не создал охраняемый архив), то в штрафных санкциях, наложенных из-за их порчи или утери, бухгалтер не виноват. Виновен руководитель, который не предусмотрел создание архива и его охрану.

Но за промахи, которые стали следствием некачественного или непрофессионального выполнения бухгалтером своих трудовых обязанностей, естественно, отвечает бухгалтер.

Ответственность главбуха — работника предприятия. За свои профессиональные промахи отвечает сам главный бухгалтер. Обязанности главного бухгалтера или лица, на которое возложено ведение бухучета на предприятии, названы в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете, в частности, это:

— обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и предоставления в установленные сроки финансовой отчетности;

— организация контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

— участие в оформлении материалов, связанных с недостачами и возмещением потерь от недостач, кражи и порчи активов предприятия;

— обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.

Перечень обязанностей детализируется в должностной инструкции.

То есть главный бухгалтер отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности предприятия, а создать для этого соответствующие условия обязан руководитель.

Если будут допущены какие-либо нарушения в бухучете, это может привести к другим нарушениям, за которые как самого бухгалтера, так и директора проверяющие от уполномоченных органов могут привлечь к административной и уголовной ответственности согласно нормам КоАП, УК и профильным законодательным актам. При этом главный бухгалтер является должностным (служебным) лицом, что подтверждают разъяснения официальных органов (п. 7 постановления Пленума ВСУ от 08.10.04 г. № 15; разъяснение Госкомиссии по ЦБ и ФР от 20.10.09 г. № 14; письма Минюста от 03.11.06 г. № 22-48-548, от 09.08.02 г. № 24-30-2054, Госкомзема от 01.09.04 г. № 6-8-768/410, Минтруда от 22.11.06 г. № 309/13/133-06, Госпредпринимательства от 09.07.04 г. № 4655).

Составлять протоколы об административных правонарушениях в отношении должностных лиц предприятия, в том числе и в отношении главного бухгалтера и других работников бухгалтерии, могут сотрудники ГНС, КРУ, ПФУ, ФВПТ, ФБ, ФНС, инспекций по труду и представители госнадзортруда, а также других контролирующих органов.

К уголовной ответственности бухгалтеров чаще всего привлекают к ответственности на основании статей 212, 2121, 364 и 367 УКУ.

На сегодня административно-уголовная ответственность главного бухгалтера как лица, которое постоянно или временно выполняет административно-хозяйственные обязанности, обновлена в связи со вступлением в силу с 01.07.11 г. антикоррупционного законодательства: Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины об ответственности за коррупционные правонарушения» от 07.04.11 г. № 3207-VI и Закона Украины «Об основах предупреждения и противодействия коррупции» от 07.04.11 г. № 3206-VI. Об этих нововведениях читайте в статье «Противодействие коррупции: новое законодательство»// «БН», 2011, № 27, с. 31.

Сам же работодатель может привлечь главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерской службы только к дисциплинарной и материальной ответственности.

К дисциплинарной ответственности бухгалтера могут привлечь за нарушения трудовой дисциплины. При этом согласно ст. 147 КЗоТ предусмотрено только два вида наказания: выговор и увольнение*. Все остальные, например, штрафы и т. п., законодательством не предусмотрены и являются нарушением прав работника.

* Об этом мы писали в статье «Поощрения и взыскания: боремся за дисциплину и ответственное отношение к работе»// «БН», 2008, № 23, с. 14.

К материальной ответственности за причиненный предприятию ущерб при выполнении трудовых обязанностей работника бухгалтерии работодатель может привлечь только при выполнении таких условий:

1) если ущерб нанесен в результате нарушения возложенных на работника трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 130 КЗоТ). Перечень трудовых обязанностей работника устанавливается в трудовых договорах, должностных инструкциях и т. п.;

2) ответственность наступает за прямой действительный ущерб (ч. 2 ст. 130 КЗоТ). За неполученную предприятием прибыль работник материальную ответственность не несет;

3) если ущерб причинен виновными противоправными действиями (бездействием) работника (ч. 2 ст. 130 КЗоТ);

4) если причиненный ущерб не относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска (ч. 4 ст. 130 КЗоТ);

5) если работник, причинивший ущерб, не находился в состоянии крайней необходимости (ч. 4 ст. 130 КЗоТ).

Для возложения на работника материальной ответственности за причиненный ущерб работодатель должен доказать наличие всех выше названных условий. Сам же работодатель обязан создать работнику необходимые условия для нормальной работы и обеспечения полной сохранности доверенного ему имущества (ч. 1 ст. 131 КЗоТ). Если такие условия не созданы, то это может служить основанием для уменьшения судами размера возмещаемого работником ущерба.

В общем случае материальная ответственность работников бухгалтерии может быть ограниченной (не более среднего заработка). Полная материальная ответственность, когда возмещается вся сумма причиненного ущерба, наступает у тех работников, с которыми заключен договор о полной материальной ответственности (в бухгалтерии — это кассиры или бухгалтеры, совмещающие функции кассиров). Кроме того, при определенных условиях работников бухгалтерии можно привлечь к повышенной либо кратной ответственности. Подробно вопросы привлечения работников к материальной ответственности см. в Теме недели «Материальная ответственность работников» // «БН», 2008, № 41, с. 37.

Что касается обязательного заключения с главным бухгалтером договора о полной материальной ответственности, то в большинстве случаев главный бухгалтер не является материально ответственным лицом. Поэтому договор о полной матответственности заключаться не должен.
И руководитель предприятия не может принудить главного бухгалтера к его заключению, тем более что в
Перечне № 447 в числе работников, с которыми может быть заключен договор о полной материальной ответственности, должность главного бухгалтера не фигурирует. Но если главный бухгалтер выполняет функции кассира, с ним обязательно заключают договор о полной матответственности в отношении вверенных ему ценностей как кассиру. В таком случае главный бухгалтер будет являться материально ответственным лицом.

Извечный вопрос — несет ли бухгалтер ответственность за промахи своего предшественника — не так давно ГНАУ разъяснила его в пользу главбуха. Так, в письме от 05.05.11 г. № 5461/5/23-4016 («БН», 2011, № 23, с. 10) она указала, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность главного бухгалтера предприятия при назначении на должность проводить проверку бухгалтерского учета и отчетности предприятия за предыдущие периоды и не предусмотрена его ответственность за недостатки в учете, допущенные в периодах, когда ответственным за учет было другое лицо. Это следует из ст. 8 Закона о бухучете, согласно которой вопросы организации бухучета — это компетенция собственника (уполномоченного органа). И ответственность за организацию бухучета несет именно работодатель, а не бухгалтер. К компетенции главбуха ГНАУ в вышеназванном письме отнесла обязанности, названные в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете.

Таким образом, будем надеяться, что многолетняя практика возложения на бухгалтеров ответственности за промахи их предшественников, озвученная еще письме ГНАУ от 17.04.02 г. № 3125/5/26-2119, канула в Лету. И теперь при поступлении на работу им не надо даже проверять бухгалтерскую документацию, которая осталась после уволенного предшественника и которая будет основанием для составления налоговой отчетности в период исполнения им должностных обязанностей, как ГНАУ рекомендовала в письме от 18.09.09 г. № 11305/5/23-4018/462 («БН», 2009, № 47, с. 11). О качественном выполнении своих должностных обязанностей в период работы предшественника должен переживать собственник (уполномоченное лицо), ведь за организацию бухучета отвечает именно он, а не главный бухгалтер.

Ответственность бухгалтера-ФЛП. Если бухгалтерский учет ведет ФЛП, то, учитывая, что такие взаимоотношения регулируются нормами гражданско-правового законодательства (регулируют ХКУ и ГКУ), применить к предпринимателю меры дисциплинарной и материальной ответственности как к наемному работнику согласно нормам КЗоТ предприятие не может. Материальная ответственность ФЛП как исполнителя по ГП-договору наступает в случаях, прописанных в условиях договора. Обычно предприниматель согласно условиям договора обязан возместить всю сумму финансовых санкций, которые были применены к предприятию из-за ненадлежащего выполнения ФЛП работ по договору.

Что касается привлечения ФЛП к административной и уголовной ответственности за допущенные промахи, за которые для главного бухгалтера наступает такая ответственность согласно КоАП и УКУ, то здесь следует исходить из того, является ли ФЛП должностным (служебным) лицом. ГНАУ считает предпринимателя должностным лицом и его привлекают к административной ответственности на общих основаниях при условии, что о передаче полномочий руководителем предприятия издан соответствующий приказ (письмо ГНАУ от 29.10.09 г. № 11145/6/10-5015/3550). Другие органы считают, то ФЛП не может быть должностным лицом (п. 5 постановления Пленума ВСУ от 08.10.04 г. № 15; письма Госкомзема от 01.09.04 г. № 6-8-768/410 и ГНА в г. Киеве от 29.11.06 г. № 992/10/31-106). Минюст рассматривает ФЛП должностным лицом в случае выполнении им организационно-распорядительных функций (письмо от 03.11.06 г. № 22-48-548). В этой связи в статье «Если штатного бухгалтера нет: кто подписывает отчетность и несет ответственность» («БН», 2010, № 11, с. 33) мы рекомендовали не включать в условия договора полномочия ФЛП по подписанию первичных документов и отчетности, возложения функций контроля за ведением кассовых операций, рациональным использованием материальных и трудовых функций. Желательно ограничиться обтекаемыми формулировками, типа «принимает участие в подготовке и предоставлении в уполномоченные органы отчетности»…

Ответственность аудиторской фирмы. Если бухучет ведет аудиторская фирма, являющаяся юридическим лицом, то ввиду того что действуют гражданско-правовые отношения, меры дисциплинарной и материальной ответственности, предусмотренные КЗоТ, не применяются. Материальная ответственность аудиторской фирмы как исполнителя по ГП-договору, как и в случае в ФЛП, наступает при определенных условиях, прописанных в договоре (обычно возмещается вся сумма финансовых санкций, которые были применены к предприятию из-за ненадлежащего выполнения работ по договору).

Что касается применения понятия «должностное лицо» и соответственно привлечения к административной и уголовной ответственности работников аудиторской фирмы, то применительно к клиенту они под это определение подпадать не должны, поскольку в гражданско-правовые отношения вступает юридическое лицо — аудиторская фирма, а не физические лица — составители отчетности.

Ответственность собственника (руководителя предприятия), самостоятельно ведущего бухучет. Если бухгалтерский учет самостоятельно ведет собственник или руководитель предприятия, то для целей привлечения к административной и уголовной ответственности такое лицо является должностным (служебным) лицом. А вот при привлечении к дисциплинарной и материальной ответственности согласно нормам трудового законодательства (КЗоТ) можно привлечь только руководителя, поскольку он состоит в трудовых отношениях.

 

Вопросы — ответы

Кто ведет учет у предпринимателя? На какую должность можно принять такого работника?

 

ФЛП как субъекты хозяйствования бухгалтерский учет своей деятельности не ведут. Однако для выписки первичных документов, ведения налогового учета и составления необходимых отчетов для ГНС, ПФУ, ФВПТ, ФБ и ФНС ничто не запрещает ФЛП принять на работу согласно нормам трудового законодательства наемного работника. При этом несмотря на неведение бухучета предприниматель принимает на работу такого работника на должность бухгалтера. По мнению Минтруда (письмо от 30.05.01 г. № 03-3/2478-018-2), руководствоваться Справочником № 336 для исполнения обязанностей бухгалтера у ФЛП подойдут лица с квалификацией бухгалтера 1 или 2 категории.

В разделе «Сведения о работе» трудовой книжки работника, занимающегося оформлением документации и ведением учета, следует сделать запись: «Принят на должность бухгалтера».

В форме трудового договора между работником и физическим лицом можно привести сведения, которые обычно содержатся в должностной инструкции бухгалтера или квалификационных требованиях согласно Справочнику № 336. Пример внесения таких записей приведен в Почте недели «Как оформить работника, который ведет учет у предпринимателя»// «БН», 2009, № 33, с. 45.

Что касается подписи отчетности, то здесь следует учитывать, что на отчетных формах для ФЛП предусмотрено только поле для подписи непосредственно предпринимателем. Поэтому бухгалтер предпринимателя отчеты не подписывает, их подписывает само ФЛП и делегировать такие полномочия своему бухгалтеру он не может.

 

Как быть бухгалтеру в ситуации, когда директор отдает незаконное распоряжение?

 

Конечно же главному бухгалтеру (другому работнику бухгалтерии) рекомендуем отказаться от выполнения незаконного распоряжения. Если из-за такого отказа бухгалтеру стало невозможно нормально работать, рекомендуем подыскивать новую работу. Дело в том, что выполнение незаконных действий, совершенных либо по требованию, либо даже под давлением директора, в суде не будет рассматриваться как освобождающий от ответственности факт. Тот факт, что незаконные действия в результате были выполнены по указанию руководителя, при рассмотрении дела могут вообще квалифицироваться как деяния, совершенные по предварительному сговору.

А это значит, что если бухгалтер совершит административное либо уголовное нарушение даже под давлением других лиц, его привлекут к ответственности как исполнителя в общем порядке.

В бытность действия Положения о главных бухгалтерах действовала норма, согласно которой бухгалтер освобождался от ответственности за незаконные действия, если он подавал докладную записку руководителю с указанием на незаконность проводимых операций. В таком случае вся ответственность за незаконность совершенных операций нес руководитель предприятия (абзац второй п. 15 Положения о главных бухгалтерах). Но на сегодня это Положение не работает, а вышеназванная норма не действует (письма МФУ от 12.02.10 г. № 31-34000-10-5/3091, от 30.11.09 г. № 31-28020-02-10/32483 и Минюста от 19.02.10 г. № 607-0-26-10-34). Другой аналогичной амнистирующей нормы в нашем законодательстве нет. Поэтому, бухгалтеры, будьте бдительны и не поддавайтесь ни на какие уговоры своего начальства — отвечать за свои деяния придется вам по всей строгости закона!!!

 

Обязательно ли в настоящее время предприятиям применять МСФО? Если нет, то когда это станет обязанностью?

 

На сегодня предприятие самостоятельно определяет целесообразность применения МСФО, кроме случаев, когда обязательность применения МСФО определена законодательством (абзац седьмой части пятой ст. 8 Закона о бухучете). На сегодня МСФО применяют банки (ч. 3 ст. 6 Закона о бухучете) и публичные акционерные общества (ч. 6 ст. 40 Закона Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV). Естественно, что уровень знаний главного бухгалтера на таких предприятиях должен подтверждаться сертификатом по МСФО.

После вступления в силу с 1 января 2012 года новой ст. 121 Закона о бухучете* обязательно составлять финотчетность и консолидированную финотчетность по международным стандартам должны будут:

— публичные акционерные общества;

— банки;

— страховщики;

— предприятия, которые осуществляют хозяйственную деятельность по определенным Кабмином видам.

* Эти изменения предусмотрены Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 12.05.11 г. № 3332-VI (см. ком. на с. 4 этого номера).

Остальные предприятия, как и до этого, самостоятельно решают вопрос целесообразности применения МСФО (ч. 3 ст. 121 Закона о бухучете). О применении МСФО предприятии должны будут уведомить Госкомстат в порядке, определенном Кабмином.

Как видим, для банков и публичных акционерных обществ применение МСФО не будет новшеством и после 2012 года.

 

Документы и сокращения статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.

КоАП — Кодекс об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

УКУ — Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-III.

Закон о бухучете — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Справочник № 336 — Справочник квалификационных характеристик профессий работников. Выпуск 1 «Профессии работников, являющиеся общими для всех видов экономической деятельности», утвержденный приказом Минтруда от 29.12.04 г. № 336.

Порядок № 979 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.10 г. № 979.

Методрекомендации № 827 — Методические рекомендации по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины, утвержденные приказом ГНАУ от 31.12.08 г. № 827.

Положение о главных бухгалтерах — Положение о главных бухгалтерах, утвержденное постановлением Совета Министров СССР от 24.01.80 г. № 59.

Перечень № 447 — Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, приведенный в приложении № 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24.

ФЛП — физическое лицо — предприниматель.

ПФУ — Пенсионный фонд Украины.

ФВПТ — Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности.

ФБ — Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.

ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины.

ГП-договор — договор гражданско-правового характера.

МСФО — международные стандарты финансовой отчетности. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)