6371 0

Больничные в учете и отчетности

24.03.12
Порядок учета выплат в связи с временной нетрудоспособностью работников имеет свои особенности, рассмотрению которых и посвящена данная статья.

Бухгалтерский учет больничных

В бухгалтерском учете операция по начислению пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), отражается проводкой: дебет субсчета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» — кредит субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» в корреспонденции с дебетом субсчета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» (см. письмо Минфина 26.10.2011 г. № 31-08410-07-16/26368). Однако, по нашему мнению, могут использоваться и другие счета учета расходов — 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт».

 

Налоговый учет больничных

Единый социальный взнос. Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда, включаются в базу для начисления и удержания единого социального взноса (далее — ЕСВ) (ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Размер ЕСВ составляет:

33,2 % — для предприятий, учреждений, организаций и физических лиц — предпринимателей в части начислений на суммы больничных, начисленных работникам (абзац 2 ч. 6 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5);

8,41 % — для предприятий, учреждений, организаций в части начислений на суммы больничных, начисленных работникам-инвалидам (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5);

5,3 % — для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных, начисленных всем работникам (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.12 Инструкции № 21-5);

5,5 % — для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее чем 25 % суммы расходов на оплату труда — в части начислений на суммы больничных, начисленных работникам-инвалидам (абзац 1 ч. 14 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.13 Инструкции № 21-5);

2 % — для всех работников в части удержаний с суммы больничных.

Больничные учитываются при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ. «Переходящие» больничные для целей обложения ЕСВ распределяются по месяцам, за которые они начислены, и сравниваются с максимальной величиной базы начисления ЕСВ, действовавшей в периоде, за которые производится начисление. При сравнении с максимальной величиной базы начисления ЕСВ оплата первых пяти дней и пособие по временной нетрудоспособности учитываются в последнюю очередь после зарплаты и вознаграждения по гражданско-правовому договору
(п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5).

Налог на доходы физических лиц. Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход работника в составе заработной платы (письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14) и облагаются по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %).

В связи с этим больничные:

— при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее);

— учитываются при определении предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу.

ЕСВ в части начислений и в части удержаний с суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности, налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, а также ЕСВ в части начислений на сумму пособия по временной нетрудоспособности работодатель уплачивает со своего основного текущего счета. А ЕСВ в части удержаний и НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности — с отдельного текущего счета, открытого в банке для получения финансирования из Фонда.

Ниже в таблице приведем предельные сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ с сумм больничных.

 

НДФЛ

ЕСВ

 

в части начислений на суммы больничных

В части удержаний с сумм больничных

Денежные средства на выплату больничных получены в банке или перечисляются на карточный счет работника

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (п.п. 168.1.2 НКУ)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 4.4.2, 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Оплата первых пяти дней нетрудоспособности производится из выручки предприятия

На протяжении банковского дня, следующего за днем такой выплаты (начисления, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 4.4.2, 4.3.6 Инструкции № 21-5)

Больничные начислены, но не выплачены*

В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислены, но не выплачены больничные (п.п. 49.18.1, п. 57.1 и п.п. 168.1.5 НКУ)

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464, пп. 4.4.2, 4.3.6 Инструкции № 21-5)

* По нашему мнению, если до конца предельного срока уплаты обязательных платежей с начисленных работодателями пособий, указанных в заявлении-расчете, средства из Фонда не поступили, обязательные платежи, удерживаемые с сумм пособий, предприятие должно уплатить самостоятельно со своего основного текущего счета за счет собственных средств. После осуществления финансирования Фондом уплату таких платежей следует произвести повторно, но уже с отдельного текущего счета, на который поступило финансирование. Такие действия приведут к возникновению переплаты, которую можно зачесть в счет уплаты взносов (налогов), удержанных из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности по другим больничным или вернуть по процедуре, предусмотренной Порядком зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденным постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-1.

 

Налог на прибыль. В налоговом учете суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности работникам,

— занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, учитываются при определении объекта налогообложения в составе прямых расходов на основании п.п. 138.8.2 НКУ;

— аппарата управления цехами, участками включаются в состав общепроизводственных расходов на основании п.п. «а» п.п. 138.8.5 НКУ;

— административного аппарата и другого общепроизводственного персонала включаются в состав административных расходов, направленных на обслуживание и управление производством согласно п.п. «б» п.п. 138.10.2 НКУ;

— обеспечивающим сбыт, учитываются в составе расходов на сбыт в соответствии с п.п. 138.10.3 НКУ.

Суммы оплаты первых пяти дней нетрудоспособности работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также работникам аппарата управления цехами, участками включаются в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 НКУ).

Расходы работодателя на оплату первых пяти дней нетрудоспособности остальных работников признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены,в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ).

Сумма ЕСВ,начисленного на всю сумму больничных, относится на расходы на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работодателем за счет Фонда, в налоговом учете налогоплательщика не отражается.

 

Больничные в отчетности

ЕСВ. Сумма пособия по временной потере трудоспособности отражается работодателем в таблице 1 и таблице 6 приложения 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2. При этом в таблице 6 приложения 4 сумма выплат по временной нетрудоспособности отражается отдельной строкой (или несколькими строками, если больничные приходятся на несколько месяцев). По работнику, которому были начислены больничные, страхователь указывает в таблице 6, в частности:

в графе 9 «Код категорії ЗО»:

«29» — обычный работник;

«36» — работающий инвалид на предприятии, в организации, учреждении;

«37» — лицо, работающее на предприятии или в организации всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществе УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;

«39» — работающий инвалид на предприятии или в организации общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее чем 25 % суммы расходов на оплату труда;

в графе 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — месяц и год, за который начислены больничные.

НДФЛ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности отражаются работодателем — налоговым агентом в общей сумме заработной платы, начисленной работнику в отчетном периоде, с признаком дохода «101».

Прибыль. В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — декларация), форма которой утверждена приказом ГНАУ от 28.09.2011 г. № 1213, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности работникам,

— занятым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат (п.п. 138.8.2 НКУ), отражается в строке 05.1 декларации;

— аппарата управления цехами, участками (п.п. «а» п.п. 138.8.5 НКУ) отражается в строке 05.1 декларации;

— административного аппарата и другого общепроизводственного персонала (п.п. «б» п.п. 138.10.2 НКУ) отражается в строке 06.1 декларации;

— обеспечивающим сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ), отражается в строке 06.2 декларации.

Отчетность в Фонд. Суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые застрахованным лицам Фондом, подлежат отражению в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, утвержденной постановлением правления Фонда от 18.01.2011 г. № 4. Обращаем внимание: 17.02.2012 г. вступило в силу постановление правления Фонда от 16.11.2011 г. № 56, которым были внесены изменения в Порядок формирования и представления страхователями отчетности по средствам соцстраха в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением от 18.01.2011 г. № 4 и изложена в новой редакции форма отчета Ф4-ФСС з ТВП.

В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП общая сумма начисленных страхователем в отчетном периоде расходов за счет средств Фонда, в том числе и на выплату пособий, отражается в строке 21 «Витрати з початку року» таблицы I. Расшифровка данных этой строки таблицы I по видам выплат приводится в таблице II отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП. При этом показатель строки 21 таблицы I должен быть равен показателю строки 8 таблицы II отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.

Пример заполнения такого отчета приведен на с. 33.

 

Числовой пример

В феврале 2012 годана основании решения комиссии по социальному страхованию предприятия от 22.02.2012 г. (см. на с.31) работникам ООО «Токс» были начислены:

— Бойко С. Н. (номер страхового свидетельства 2958674512) — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности в размере 418,59 грн., пособие по временной нетрудоспособности в размере 837,18 грн. (основание — листок нетрудоспособности АКВ № 732564, свидетельствующий о болезни работника с 3 по 15 февраля 2012 года). Страховой стаж работника — 25 лет;

— Влащенко С. К. (номер страхового свидетельства 3075869435) — пособие по временной нетрудоспособности в размере 813,95 грн. (основание — листок нетрудоспособности ВСД № 125346, свидетельствующий о временной нетрудоспособности работницы в связи с необходимостью ухода за больным ребенком до 14 лет в период с 13 по 17 февраля 2012 года). Страховой стаж работницы — 8 лет 6 месяцев.

Для получения финансирования из Фонда для выплаты пособий из фонда работодателем было сформировано и подано в рабочее отделение Фонда заявление-расчет (см. на с. 32).

Работодатель подал заявление-расчет в орган Фонда 23 февраля 2012 года. Финансирование сумм пособий, указанных в заявлении-расчете, получено на отдельный текущий счет 5 марта 2012 года.

Рассмотрим на примере работника отдела кадров Бойко С. Н. отражение операций по начислению и выплате соцстраховских пособий в бухгалтерском и налоговом учете. За отработанные дни февраля 2012 года работнику начислена заработная плата в сумме 1714,29 грн. Заработная плата и больничные, в том числе и пособие по временной нетрудоспособности, выплачены работнику 6 марта 2012 года. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по начислению и выплате заработной платы и больничных за февраль 2012 года приведем в таблице.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,
грн.

Налоговый учет (расходы)

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

1

Начислена заработная плата работнику за февраль 2012 года

92

661

1714,29

1714,29

2

Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

418,59

418,59

3

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

378

663

837,18

4

Начислен ЕСВ:

— на сумму заработной платы
(1714,29 х 37,26 : 100)

92

657

638,74

638,74

— на общую сумму больничных
(1255,77 х 33,2 : 100)

949

657

416,92

416,92

5

Удержан ЕСВ:

— из суммы заработной платы за февраль
(1714,29 х 3,6 : 100)

661

657

61,71

 

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
(418,59 х 2 : 100)

663

657

8,37

— из суммы пособия по временной нетрудоспособности (837,18 х 2 : 100)

663

657

16,74

6

Удержан НДФЛ:

— из суммы заработной платы
((1714,29 - 61,71) х 15 : 100)

661

641/НДФЛ

247,89

— из суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
((418,59 - 8,37) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

61,53

— из суммы пособия по временной нетрудоспособности
((837,18 - 16,74) х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

123,07

7

Получено пособие от Фонда на специальный счет

313

378

837,18

8

Перечислен ЕСВ в части начислений на зарплату, оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности
(638,74 + 416,92)

657

311

1055,66

9

Перечислен ЕСВ в части удержаний с заработной платы и суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (61,71 + 8,37)

657

311

70,08

10

Перечислен ЕСВ в части удержаний с пособия по временной потере трудоспособности

657

313

16,74

11

Перечислен НДФЛ с зарплаты и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
(247,89 + 61,53)

641/НДФЛ

311

309,42

12

Перечислен НДФЛ с пособия по временной потере трудоспособности

641/НДФЛ

313

123,07

13

Получены с текущего счета в кассу предприятия денежные средства для выплаты зарплаты за февраль 2012 года и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности
(1714,29 + 418,59 - 61,71 - 8,37 - 247,89 - 61,53)

301

311

1753,38

14

Получены в кассу с отдельного банковского счета денежные средства для выплаты пособия
(837,18 - 16,74 - 123,07)

301

313

697,37

15

Выплачены работнику:

— зарплата за февраль 2012 года
(1714,29 - 61,71 - 247,89)

661

301

1404,69

— больничные
(418,59 + 837,18 - 8,37 - 61,53 - 16,74 - 123,07)

663

301

1046,06

 

Допустим, что в I квартале 2012 года, кроме вышеуказанных пособий, страхователь-работодатель не начислял и не выплачивал пособий, финансируемых за счет средств Фонда.

Порядок заполнения отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП за I квартал 2012 года представим на с. 33.

 

 

ПРОТОКОЛ № 1

засідання комісії із соціального страхування /рішення уповноваженого/

    товариства з обмеженою відповідальністю «Токс»    
(назва підприємства, установи, організації)

від «22» лютого 2012 року

<…>

Розглянувши звернення та документи про призначення матеріального забезпечення та надання соціальних послуг застрахованим особам, комісія /уповноважений/ із соціального страхування вирішила:

I. Призначити допомогу:

1. По тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах

№ з/п

П. І. Б.

Номер страхового свідоцтва

Серія та номер листка непрацездатності

Причина непрацездатності: захворювання загальне — 1; наслідок аварії на ЧАЕС — 3; невиробничі травми — 5; контакт з хворими на інфекційні захворювання та бактеріоносійство — 6; санаторно-курортне лікування — 7; вагітність та пологи — 8; ортопедичне протезування — 9; догляд — 10

Первинний — 1; продовження — 2

Період непрацездатності

Кількість днів, що підлягають оплаті

Розмір допомоги (%)

з

по

разом

у т. ч. за рахунок коштів Фонду

1

Бойко
С. Н.

2958674512

АКВ № 732564

1

1

03.02.2012

15.02.2012

9

6

100

2

Влащенко С. К.

3075869435

ВСД № 125346

10

1

13.02.2012

17.02.2012

5

5

100

 

Разом

14

11

<…>

 

ЗАЯВА-РОЗРАХУНОК

<…>

№ з/п

Види матеріального забезпечення

Кількість днів

Сума (в грн. з коп.)

1

По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї)

6

837,18

2

По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї

5

813,95

3

По вагітності та пологах

4

На поховання (кількість виплат)

 

Разом

х

1651,13

 

№ з/п

П. І. Б.

№ страхового свідоцтва

№ листка непраце-здатності

Причина непрацездатності: захворювання загальне — 1; наслідок аварії на ЧАЕС — 3;
невиробничі травми — 5;
контакт з хворими на інфекційні захворювання та бактеріоносійство — 6;
санаторно-курортне лікування — 7; вагітність
та пологи — 8; ортопедичне протезування — 9; догляд — 10

Період непраце-здатності

Кількість днів, що підлягають оплаті

Сума

разом

в т. ч.
за рахунок коштів Фонду

разом

в т. ч.
за рахунок коштів Фонду

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Бойко
С. Н.

2958674512

АКВ № 732564

1

03.02.2012 — 15.02.2012

9

6

1255,77

837,18

2

Влащенко С. К.

3075869435

ВСД № 125346

10

13.02.2012 — 17.02.2012

5

5

813,95

813,95


23 лютого 2012 року

Керівник підприємства (установи)

Єфременко
(підпис)

Єфременко В. В.
(прізвище, ім’я, по батькові)

 

 

 

<…>

ЗВІТ ПО КОШТАХ ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВОГО ДЕРЖАВНОГО
СОЦІАЛЬНОГО СТРАХУВАННЯ У ЗВ’ЯЗКУ З ТИМЧАСОВОЮ ВТРАТОЮ ПРАЦЕЗДАТНОСТІ
ТА ВИТРАТАМИ, ЗУМОВЛЕНИМИ ПОХОВАННЯМ

за I квартал 2012 року
(I квартал, I півріччя, 9 місяців, рік)

І. Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування

Зобов’язання страхувальника на початок року

1

Зобов’язання Фонду на початок року

12

Зобов’язання страхувальника згідно з актами приймання-передавання

2

Зобов’язання Фонду згідно з актами приймання-передавання

13

Виправлення помилок минулих років

3

Перераховано з початку року, у т. ч.:

14

Підлягає перерахуванню за результатами перевірок

4

заборгованість минулих років та донараховані внески

15

Отримано від часткової сплати за путівки

5

Отримано від Фонду з початку року, у т. ч.:

6

1651,13

суми помилок минулих років

16

для погашення заборгованості
за Фондом станом на 01.01.2011

7

пені

17

штрафів

18

Списано згідно із законодавством

8

неправомірно витрачених коштів

19

ВСЬОГО (р. 1 + … + р. 7 - р. 8)

9

1651,13

часткову сплату за путівки

20

Зобов’язання Фонду на кінець звітного періоду
(р. 12 + р. 13 + р. 21 - р. 6), у т. ч.:

10

Витрати з початку року

21

1651,13

ВСЬОГО (р. 12 + р. 13 + р. 14 + р. 21)

22

1651,13

непогашена частина заборгованості, що мала місце станом на 01.01.2011

11

Зобов’язання страхувальника на кінець звітного періоду
(р. 1 + … + р. 5 - р. 8 - р. 14), у т. ч.:

23

 

непогашена частина заборгованості, що мала місце станом на 01.01.2011

24

 

II. Розшифровка витрат за рахунок страхових коштів Фонду

Код рядка

Назва виду матеріального забезпечення та соціальних послуг

Витрати Фонду

У тому числі пільги по допомогах постраждалим внаслідок Чорнобильської катастрофи

Заборгованість з виплати допомоги
(яка виникла
до 01.01.2011)

днів

сума

днів

сума

сума

1

2

3

4

5

6

7

1

По тимчасовій непрацездатності (за винятком допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї)

6

837,18

2

По тимчасовій непрацездатності по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї

5

813,95

3

По вагітності та пологах

4

На поховання (кількість виплат, сума)


5

ВСЬОГО (р. 1 + р. 2 + р. 3 + р. 4)

Х

1651,13

6

Часткове фінансування оздоровлення дітей у дитячих закладах оздоровлення (кількість путівок, сума)

7

Інші витрати (якщо є — додати пояснювальну записку)

 

8

РАЗОМ ВИТРАТ (р. 5 + р. 6 + р. 7) = (р. 21 табл. I)

1651,13

<…> 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)