Інформація по темі "" | Публікації по тегу
09.05.12
3715 0
Друкувати
Обране

Переходные нюансы «внутри упрощенки»: смена группы (часть 1)

В начале года каждому единоналожнику пришлось определиться с тем, в какой группе упрощенцев работать. Но ни для кого не секрет, что происходило это зачастую в спешке и недоумении. И вот за плечами уже первый квартал работы по новым правилам. В течение этого периода предприниматели смогли на практике оценить преимущества и недостатки той или иной группы: кто-то увидел для себя более выгодные варианты работы в другой группе, кто-то по невнимательности нарушил условия пребывания в своей группе, кому-то не повезло с налоговыми разъяснениями.

В результате со второго квартала многие хотели сменить группу, однако удалось это далеко не всем. В чем же дело? Почему в одних случаях налоговики разрешали переход из группы в группу, а в других — отказывались принимать заявление? Правомерны ли их действия? И что ожидает единоналожников в дальнейшем? Этим вопросам и посвящен материал данной статьи.




Документы статьи

Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Обобщающее налоговое разъяснение № 131 — Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131.


Что сказано о переходах в Налоговом кодексе и какие выводы из этого сделали налоговики

Как бы тщательно не прорабатывалась законодателями «новая упрощенка», сколько бы разговоров не велось вокруг нее еще до того, как она была окончательно утверждена, белые пятна в этом разделе Налогового кодекса все равно остались. И всплывают они постепенно, по мере работы предпринимателей. Одним из таких белых пятен как раз и является переход между группами единоналожников.

Если читать Налоговый кодекс не формально, а с позиции логики и здравого смысла, то вообще-то ни у кого не возникало сомнений по поводу того, что переход единоналожников между группами абсолютно свободен. То есть при соблюдении всех правил работы на «упрощенке» предполагается, что единоналожник имеет полное право в течение года перейти в любую группу: как в более «высокую» (например, из группы 2 в группу 3), так и в более «низкую» (например, из группы 2 в группу 1) — на свое усмотрение. Однако прямо в Налоговом кодексе это не указано, в чем собственно и заключается основная проблема.

В случае же, когда правила работы на едином налоге нарушаются, переход в другую группу (или на общую систему налогообложения) становится обязательным. Но и с ним нет полной ясности, поскольку в Налоговом кодексе прописаны далеко не все возможные варианты нарушений и переходов.

Отсутствие прямых норм, регулирующих переходные моменты «внутри упрощенки», как раз и позволяет налоговикам делать неоднозначные выводы по поводу возможности переходов, и естественно, такие выводы в большинстве своем оказываются фискальными. Но давайте сначала посмотрим, что же сказано о переходах в Налоговом кодексе (табл. 1 на с. 7).

Таблица 1

Налоговый кодекс о переходах единоналожников из одной группы в другую


Переход

Причина (основание) перехода

Норма Налогового кодекса

1

2

3

Обязательные переходы

Группа 1 → группа 2

В течение квартала годовой доход превысил
150 тыс. грн.
(но меньше 1 млн грн.)

«Плательщики единого налога первой группы, которые в календарном квартале превысили объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, со следующего календарного квартала по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. <…> Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода» (пункт 293.8)

Группа 1 → группа 3

В течение квартала годовой доход превысил
150 тыс. грн.
(но меньше 3 млн грн.)

Группа 2 → группа 3

В течение отчетного квартала годовой доход превысил
1 млн грн.
(но меньше 3 млн грн.)

«/font>Плательщики единого налога второй группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения.
<…> Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода»
(пункт 293.8)

Группа 3 (ставка 3 %) → группа 3 (ставка 5 %)

ЕЕсли аннулируется НДС-регистрация единоналожника (добровольно или принудительно)

«В случае аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5 процентов или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость» (пункт 293.8)

Группа 3 (ставка 5 %) → группа 3 (ставка 3 %)

Обязательный переход в ряды плательщиков НДС не предусмотрен, поэтому возможен только добровольный

Стать плательщиком НДС единоналожник может только по собственному желанию. Обязательной НДС-регистрации для упрощенцев Налоговый кодекс не предусматривает.
Поэтому при желании предприниматель может работать в любой группе единоналожников, не уплачивая НДС, до тех пор, пока у него не возникнет необходимость перейти на общую систему налогообложения. С этим налоговики не спорят

Добровольные переходы/p>

Группа 1 → группа 2

По собственному желанию (при условии, что единоналожник не нарушал условия работы в группе 1)

«Плательщики единого налога первой группы подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае превышения в течение года объема дохода, определенного в пункте 291.4 статьи 291 настоящего Кодекса, или самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленными для плательщиков единого налога второй или третьей группы» (подпункт 296.5.1).
Отсюда видно, что единоналожники группы 1 имеют полное право добровольно перейти в группу 2 или 3, и налоговики с этим уже спорить не могут

Группа 1 → группа 3

Группа 3 (ставка 5 %) → группа 3 (ставка 3 %)

Единоналожник зарегистрировался плательщиком НДС в течение квартала.
В таком случае он обязан уплачивать ставку единого налога 5 % как минимум до конца этого квартала. Ну а если с ближайшего квартала он не перейдет на ставку 3 % (переход добровольный), то вынужден будет и дальше уплачивать единый налог по ставке 5 %, несмотря на уплату НДС

«Ставка единого налога <…> в размере 3 процента может быть выбрана: <…> плательщиком единого налога, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V настоящего Кодекса, в случае добровольного изменения ставки единого налога путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка» (пункт 293.8, Обобщающее налоговое разъяснение № 131)

Единоналожник зарегистрировался плательщиком НДС с начала квартала.
С этого же квартала он может добровольно выбрать ставку единого налога 3 % вместо 5 %

«Ставка единого налога <…> в размере 3 процента может быть выбрана: <…> плательщиком единого налога, применяющим ставку единого налога в размере 5 процентов, в случае поставки им услуг (работ) плательщикам налога на добавленную стоимость и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает объем, определенный пунктом 181.1 статьи 181 раздела V настоящего Кодекса, и регистрации такого плательщика единого налога плательщиком налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V настоящего Кодекса, путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость» (пункт 293.8, Обобщающее налоговое разъяснение № 131)

Об остальных переходах единоналожников в Налоговом кодексе ничего не сказано. И именно в силу такой недосказанности теперь возникают проблемы, в основном, с добровольными переходами, а иногда и с обязательными.

Так, на практике налоговики:

разрешают добровольный переход единоналожников «по восходящей», в частности из группы 2 в группу 3 (напоминаем, что из группы 1 в группу 2 переход оговорен в самом Налоговом кодексе);

но запрещают добровольный переход «по нисходящей», например, из группы 3 в группу 2 (или из группы 2 в группу 1).

Вместе с тем оба вида этих переходов с точки зрения законодательства обладают равными правами на жизнь, поскольку в Налоговом кодексе на них нет ни запрета, ни специального разрешения.

Кроме того, в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения в поле 5.2 «Зміна ставки єдиного податку» (в частности, в графах «з групи __ на групу __») нет никаких ограничений, которые касались бы смены группы единоналожником. Хотя очевидно, что если бы законодатели действительно планировали запретить единоналожникам переход из «высшей» группы в «низшую», то в самом бланке заявления они не преминули бы указать, что из группы 3 в группу 2 или из группы 2 в группу 1 переход недопустим. Тем не менее, никаких подобных указаний в заявлении нет.

Далее, еще один момент, который может смущать предпринимателей: согласно подпункту 298.1.4 Налогового кодекса в течение года предприниматель может подать заявление о применении упрощенной системы только один раз (в случае повторной в течение года его подачи налоговики могут отказать в его принятии)справка 1. Однако к смене группы этот запрет отношения не имеет, поскольку:

— во-первых, предприниматель уже является единоналожником, т. е. не переходит на единый налог повторно в течение года, а всего лишь изменяет группу;

— во-вторых, предоставление заявления для смены группы в течение года в некоторых случаях прямо предусмотрено Налоговым кодексом (например, когда выручка единоналожника группы 1 или 2 превысила допустимый предел, см. табл. 1). Проще говоря, заявление о применении упрощенной системы с целью смены группы единоналожник может подавать хоть каждый квартал.

Еще один аргумент в пользу допустимости добровольных переходов — это упоминание о возможности добровольного перехода единоналожника из группы 1 в группу 2 или 3 в подпункте 296.5.1 Налогового кодекса. Если уж единоналожникам группы 1 такие переходы разрешены, то с какой стати запрещать их для единоналожников группы 2? Упоминание же в Налоговом кодексе только о группе 1 обусловлено, скорее всего, тем, что отчетный период этих единоналожников (год) отличается от отчетного периода единоналожников группы 2 или 3 (квартал), в связи с чем переход из группы 1 в группу 2 или 3 влечет за собой необходимость отчитываться ежеквартально, а не раз в год.

Правда, из данной нормы нельзя сделать вывод о возможности обратного перехода (из группы 2 или 3 в группу 1). Однако еще раз подчеркнем: Налоговый кодекс таких переходов и не запрещает.

Это что касается добровольных переходов. Теперь скажем несколько слов о неясностях, связанных с обязательными переходами. Так, в Налоговом кодексе прописан порядок перехода единоналожника в «повышающую» группу в случае превышения выручкой предельно допустимого объема. Но нет такого указания для ситуаций, связанных с другими нарушениями, например:

если превышено допустимое для данной группы количество наемных работников;

— если осуществлена деятельность, запрещенная для данной группы единоналожников, но разрешенная для «высшей» группы.

Как быть в этих случаях? Можно ли перейти в «высшую» группу или предприниматель обязан покинуть «упрощенку» и перейти на общую систему налогообложения во исполнение требований подпункта 298.2.3 Налогового кодекса? Практика показывает, что мнения налоговиков на местах в данном вопросе разделились (кто-то разрешает переход в «высшую» группу, а кто-то настаивает только на общей системе налогообложения). Сама же ГНСУ на этот счет пока что хранит молчание, поэтому с данным вопросом далее будем разбираться самостоятельно.


Переходы из группы 1 в группу 2 или 3

Информация о возможности перехода из группы 1 в любую следующую группу единоналожников представлена в табл. 2.

Таблица 2

Возможность перехода единоналожников из группы 1 в группу 2 или 3

Причина перехода

Разрешают ли налоговики переход

Примечания

1

2

3

Добровольное желание единоналожника перейти в следующую группу

Да, в основном разрешают, при условии, что до перехода единоналожник не нарушал условия работы в группе 1

Возможность такого перехода прямо указана в подпункте 296.5.1 Налогового кодекса

Годовая выручка превысила 150 тыс. грн.

Да. Заявление о применении упрощенной системы с целью смены группы нужно подать не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения

Такой переход обязателен (пункт 293.8 Налогового кодекса).
Если единоналожник вовремя не подаст заявление, то с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения, он будет считаться общесистемщиком (налоговики аннулируют его Свидетельство единоналожника)

Единоналожник группы 1 оформил у себя одного или более наемных работников (но не более 20 человек)

Могут разрешить переход в следующую группу
(в таком случае заявление необходимо подать
за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом нарушения), а могут и не разрешить (т. е. придется покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

На наш взгляд, переход в следующую группу недопустим, поскольку в подпункте 298.2.3 Налогового кодекса сказано: «Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов <…> в случае превышения численности физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение».

При этом о возможности перейти в следующую группу единоналожников (как например, в случае превышения выручки) не сказано ничего.

А значит, для единоналожников, нарушивших ограничение по количеству работников, законодатели не планировали переход в следующую группу. Поэтому предпринимателю не остается ничего другого, кроме как перейти на общую систему налогообложения.

Однако здесь нужно обратить внимание на такой важный момент: обязанность перейти на общую систему налогообложения возникнет не ранее чем с 1 января следующего года*.

Что же касается возможности вернуться на единый налог в следующем году (со II квартала 2013 года), то здесь нет полной ясности.

Учитывая, что в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а в 2013 году это будет как раз 2012 год), предприниматель допустил нарушение требований пункта 291.4 Налогового кодекса, установленных для группы 1, его могут не пустить в группу 1 единоналожников (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). Правда, если на момент перехода наемных работников у предпринимателя не будет, возможно его пропустят даже в группу 1.

А вот в группу 2 или 3 пустить должны бы без проблем

Единоналожник осуществил деятельность, не указанную в Свидетельстве

Могут разрешить:— переход в следующую группу;
— или внесение изменений в Свидетельство «постфактум» (и можно будет оставаться в группе 1).

В таком случае заявление (для перехода в следующую группу или для изменения видов деятельности) необходимо подать за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом нарушения.

Но переход или изменения могут и не разрешить (т. е. придется покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

На наш взгляд, в данной ситуации недопустим ни переход в следующую группу, ни внесение изменений в Свидетельство уже после того, как осуществлена деятельность, не указанная в нем. Ведь в подпункте 298.2.3 Налогового кодекса прямо сказано: «Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов <…> в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности». При этом о возможности перейти в следующую группу единоналожников (как например, в случае превышения выручки) или внести изменения в Свидетельство «постфактум» не сказано ничего.

А значит, для единоналожников, осуществивших деятельность, не указанную в Свидетельстве, законодатели не планировали возможность оставаться в рядах упрощенцев. Поэтому предпринимателю не остается ничего другого, кроме как перейти на общую систему налогообложения.

Однако здесь нужно обратить внимание на такой важный момент: обязанность перейти на общую систему налогообложения возникнет не ранее чем с 1 января следующего года*.

Что же касается возможности вернуться на единый налог в следующем году (со II квартала 2013 года), то с этим проблем быть не должно. Ведь формально в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а в 2013 году это будет как раз 2012 год), предприниматель не допускал нарушения требований пункта 291.4 Налогового кодекса (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса), а значит, он может вернуться на единый налог как в группу 1, так и в любую другую группу

Единоналожник осуществил деятельность, запрещенную для группы 1 (например, продал товары, работы или услуги предпринимателям или юрлицам в рамках тех видов деятельности, которые указаны в его Свидетельстве)

Могут разрешить переход в следующую группу
(в таком случае заявление необходимо подать за
15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом нарушения), а могут и не разрешить (настаивая на необходимости покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

Данная ситуация вообще интересная.

С одной стороны, нарушение видов деятельности, запрещенных только для единоналожников группы 1, формально не влечет за собой необходимость покинуть «упрощенку».Ведь в Налоговом кодексе обязательный переход на общую систему предусмотрен только для тех единоналожников, которые (подпункт 298.2.3 Налогового кодекса):
— осуществили деятельность, не указанную в свидетельстве;
— осуществили деятельность, запрещенную для всех без исключения единоналожников (т. е. нарушили запреты, установленные пунктом 291.5 Налогового кодекса).

А наш случай сюда не подходит.

С другой стороны, о переходе в «повышающую» группу единоналожников в случае такого нарушения в Налоговом кодексе тоже ничего не сказано. Поэтому формально предприниматель может оставаться в группе 1 (особенно если запрещенная для группы 1 деятельность была осуществлена им разово).

Однако, на наш взгляд, наиболее логичным выходом из сложившейся ситуации был бы
все-таки переход в «повышающую» группу
.

И все-таки налоговики на местах могут избрать и самый фискальный подход, настаивая на необходимости покинуть «упрощенку». Если предприниматель согласится с их требованиями, то он должен помнить, что обязанность перейти на общую систему налогообложения у единоналожников группы 1 возникнет не ранее чем с 1 января следующего года*.

А вот вернуться в группу 1 в следующем году (со II квартала 2013 года) предприниматель вряд ли сможет. Ведь в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а в 2013 году это будет как раз 2012 год), он допустил нарушение требований пункта 291.4 Налогового кодекса (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). Что же касается групп 2 или 3, то на них такого предпринимателя должны пустить без проблем

Единоналожник осуществил деятельность, запрещенную для всех упрощенцев (т. е. нарушил запрет, установленный пунктом 291.5 Налогового кодекса)

Не разрешат.

Такой единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения

Это совершенно верно. Ведь любой единоналожник (независимо от группы), который занимается деятельностью, запрещенной для всех упрощенцев, подлежит исключению из числа единоналожников.

Однако здесь нужно обратить внимание на такой важный момент: обязанность перейти на общую систему налогообложения возникнет не ранее, чем с 1 января следующего года*.

Что же касается возможности вернуться на единый налог в следующем году (со II квартала 2013 года),
то этих проблем быть не должно. Ведь формально в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а в 2013 году это будет как раз 2012 год), предприниматель нарушил требования пункта 291.5 Налогового кодекса, а не пункта 291.4 (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). А значит, он может вернуться на единый налог как в группу 1, так и в любую другую группу

* Перейти на общую систему предприниматель обязан с первого числа месяца, следующего за тем отчетным периодом, в котором он допустил нарушение (подпункт 298.2.3 Налогового кодекса).

Однако для единоналожника группы 1 отчетным периодом является год (пункт 294.1 Налогового кодекса). А это означает, что допустив нарушение в любом квартале 2012 года, он обязан будет перейти на общую систему лишь с 01.01.2013 г. (не ранее). Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения нужно будет подать не позже 21.12.2012 г.

Тем не менее, весь 2012 год единоналожник группы 1 сможет проработать на едином налоге (в своей группе), даже в случае нарушений.

Вот такая ситуация сложилась с переходами единоналожников из группы 1 в другие группы на сегодняшний день. Об обратных переходах (из групп 2 или 3 в группу 1) мы поговорим в следующем номере.


Переходы из группы 2 в группу 3

Информация о возможности перехода единоналожников из группы 2 в группу 3 представлена в табл. 3.

Таблица 3

Возможность перехода единоналожников из группы 2 в группу 3

Причина перехода

Разрешают ли налоговики переход

Примечания

1

2

3

Добровольное желание единоналожника перейти в группу 3

В основном налоговики разрешают такой переход, при условии, что до перехода единоналожник не нарушал условия работы в группе 2

Возможность такого перехода в Налоговом кодексе прямо не указана, поэтому не исключено, что в некоторых налоговых даже такой переход не одобрят (но это редко)

Годовая выручка превысила 1 млн грн.

Да. Заявление о применении упрощенной системы с целью смены группы нужно подать не позже 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения

Такой переход обязателен (пункт 293.8 Налогового кодекса).

Если единоналожник вовремя не подаст заявление, то с первого числа месяца, следующего за кварталом превышения, он будет считаться общесистемщиком (налоговики аннулируют его Свидетельство единоналожника)

Единоналожник группы 2 оформил у себя 11 или более наемных работников (но не более 20 человек)

Могут разрешить переход в группу 3 (в таком случае заявление лучше подать за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом нарушения, но можно попробовать его подать
и в течение 20 дней после окончания квартала нарушения), а могут и не разрешить (т. е. придется покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

В настоящее время существует разъяснение в ЕБНЗ, согласно которому такой переход для предпринимателей допустим:

«ВОПРОС. Может ли ФОП — плательщик ЕН в течение отчетного года изменить группу плательщиков ЕН?

ОТВЕТ. Если у физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога возникла необходимость изменить группу плательщика единого налога (превышение объема дохода, превышение количества наемных работников, изменение места или/и вида деятельности и т. п.), то такому плательщику нужно подать соответствующее заявление не позднее
20 числа месяца, следующего за календарным кварталом
, в котором возникли обстоятельства для перехода в другую группу плательщиков единого налога»
.

Вместе с тем в Налоговом кодексе возможность такого перехода не прописана. А если исходить из подпункта 298.2.3 Налогового кодекса, то вообще можно сделать вывод о том, что единоналожник, оформивший лишнего работника, должен покинуть «упрощенку» и перейти на общую систему налогообложения.

Но все же, поскольку сама ГНСУ не против таких переходов, указанным разъяснением пока что можно успешно пользоваться.

Если же единоналожник группы 2 все-таки решит перейти на общую систему, то вернуться на единый налог он сможет не раньше следующего года (с I квартала 2013 года), и то еще неизвестно, пустят ли налоговики его в группу 2. Ведь в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а для 2013 года это будет как раз 2012 год), он допустил нарушение требований пункта 291.4 Налогового кодекса. А значит, его могут не пустить на единый налог в группу 2 (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). Правда, если на момент перехода наемных работников у предпринимателя будет не больше 10, возможно, его пропустят даже в группу 2. Но в группу 3 предпринимателя должны бы пустить в любом случае, поскольку допустимое количество наемных работников для этой группы — 20 человек

Единоналожник осуществил деятельность, не указанную в Свидетельстве

Могут разрешить:— переход в следующую группу;
— или внесение изменений в Свидетельство «постфактум» (и можно будет оставаться в группе 2).

В таком случае заявление (для перехода в следующую группу или для изменения видов деятельности) необходимо подать за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом нарушения.

Но переход или изменения могут и не разрешить (т. е. придется покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

На наш взгляд, в данной ситуации недопустим ни переход в следующую группу, ни внесение изменений в Свидетельство уже после того, как осуществлена деятельность, не указанная в нем. Ведь в подпункте 298.2.3 Налогового кодекса прямо сказано: «Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов <…> в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, — с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности». При этом о возможности перейти в следующую группу единоналожников (как например, в случае превышения выручки) или внести изменения в Свидетельство «постфактум» не сказано ничего.

А значит, для единоналожников, осуществивших деятельность, не указанную в Свидетельстве, законодатели не планировали возможность оставаться в рядах упрощенцев. Поэтому предпринимателю не остается ничего другого, кроме как перейти на общую систему налогообложения.

Что касается единоналожников группы 2, то обязанность перейти на общую систему у них возникает с ближайшего квартала (т. е. с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения).

А вот вернуться на единый налог они смогут не раньше следующего года (т. е. с I квартала 2013 года), и с этим проблем быть не должно. Ведь формально в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а для 2013 года это будет как раз 2012 год), предприниматель не допускал нарушения требований пункта 291.4 Налогового кодекса (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса), а значит, он может вернуться на единый налог как в группу 2, так и в группу 3

Единоналожник осуществил деятельность, запрещенную для группы 2 (например, предоставил услуги плательщику налога на прибыль в рамках тех видов деятельности, которые указаны в его Свидетельстве)

Могут разрешить переход в следующую группу
(в таком случае заявление необходимо подать
за 15 календарных дней
до начала квартала, следующего за кварталом нарушения), а могут и не разрешить (настаивая на необходимости покинуть «упрощенку»).

Все зависит от позиции налоговиков на местах

Данная ситуация вообще интересная.

С одной стороны, нарушение видов деятельности, запрещенных только для единоналожников группы 2, формально не влечет за собой необходимость покинуть «упрощенку».Ведь в Налоговом кодексе обязательный переход на общую систему предусмотрен только для тех единоналожников, которые осуществили деятельность (подпункт 298.2.3 Налогового кодекса):
— не указанную в Свидетельстве;
— запрещенную для всех без исключения единоналожников (т. е. нарушили запреты, установленные пунктом 291.5 Налогового кодекса).

А наш случай сюда не подходит.

С другой стороны, о переходе единоналожников в группу 3 в случае такого нарушения в Налоговом кодексе тоже ничего не сказано. Поэтому формально предприниматель может оставаться в группе 2 (особенно если запрещенная для группы 2 деятельность была осуществлена им разово).

Однако, на наш взгляд, наиболее логичным выходом из сложившейся ситуации был бы все-таки переход в группу 3.

И все-таки налоговики на местах, скорее всего, изберут наиболее фискальный подход, настаивая на необходимости покинуть «упрощенку». Если предприниматель согласится с их требованиями, то он должен помнить, что обязанность перейти на общую систему налогообложения у единоналожников группы 2 возникает с ближайшего квартала (т. е. с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения).

А вот вернуться на единый налог можно будет не раньше, чем со следующего года (т. е. с I квартала 2013 года), и то только в группу 3.

Дело в том, что в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а для 2013 года это будет как раз 2012 год), предприниматель допустил нарушение требований пункта 291.4 Налогового кодекса, установленных для единоналожников группы 2(подпункт 298.1.4 Налогового кодекса). А это означает, что в следующем году он сможет стать упрощенцем разве что в рядах единоналожников группы 3

Единоналожник осуществил деятельность, запрещенную для всех упрощенцев (т. е. нарушил запрет, установленный пунктом 291.5 Налогового кодекса)

Не разрешат.

Такой единоналожник обязан перейти на общую систему налогообложения

Это совершенно верно. Ведь любой единоналожник (независимо от группы), который занимается деятельностью, запрещенной для всех упрощенцев, подлежит исключению из числа единоналожников.

При этом нужно помнить, что у единоналожников группы 2 обязанность перейти на общую систему налогообложения возникает с ближайшего квартала (т. е. с первого числа месяца, следующего за кварталом нарушения).

А вот вернуться на единый налог можно будет не раньше чем со следующего года (с I квартала 2013 года). И с этим проблем быть не должно. Ведь формально в течение года, предшествующего переходу на «упрощенку» (а для 2013 года это будет как раз 2012 год), предприниматель не нарушал требования пункта 291.4 Налогового кодекса, а нарушил лишь пункт 291.5 (подпункт 298.1.4 Налогового кодекса).
А значит, он может вернуться на единый налог в любую группу (если соответствует критериям работы в ней)

Вот такая ситуация сложилась с переходами единоналожников из группы 2 в группу 3 на сегодняшний день.

В следующем номере «СД» мы рассмотрим переходы из группы 3 на общую систему налогообложения, переходы единоналожников внутри группы 3 (со ставки 5 % на ставку 3 % и наоборот), а также разберемся с переходами в «низшую» группу, например из группы 3 в группу 2 или 1.



Справочная информация (справка)

1 Обращаем внимание, что в случае если в течение года предприниматель уже подавал заявление о переходе на «упрощенку», но налоговики ему отказали по каким-либо причинам, на наш взгляд, он имеет полное право подать такое заявление еще раз в течение года. Однако нужно учитывать, что ГНСУ по-прежнему выступает против этого.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн