1424 0

Порядок исчисления и уплаты сбора за первую регистрацию транспортного средства

25.05.12
Если вы решили приобрести транспортное средство, например автомобиль, яхту или вертолет, еще нерегистрированные в Украине, то вам придется уплатить в бюджет сбор за первую регистрацию этого транспортного средства. Об особенностях исчисления и уплаты данного сбора и пойдет речь в предлагаемой статье.


Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4235 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по пересмотру ставок некоторых налогов и сборов» от 22.12.2011 г. № 4235-VI.

Постановление № 701 — постановление КМУ «Об одобрении основных прогнозных макропоказателей экономического и социального развития Украины на 2011 год» от 11.08.2010 г. № 701.

Порядок № 1069 — Порядок ведения Государственного судового реестра Украины и Судовой книги Украины, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.97 г. № 1069.

Порядок № 1388 — Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388.

Порядок № 694 — Порядок ведомственной регистрации и снятия с учета тракторов, самоходных шасси, самоходных сельскохозяйственных, дорожно-строительных и мелиоративных машин, сельскохозяйственной техники, других механизмов, утвержденный постановлением КМУ от 08.07.2009 г. № 694.

Порядок № 8 — Порядок ведомственной регистрации и ведения учета крупнотоннажных и других технологических транспортных средств, утвержденный постановлением КМУ от 06.01.2010 г. № 8.

Правила № 67 — Правила регистрации гражданских воздушных судов в Украине, утвержденные приказом Государственной службы Украины по надзору за обеспечением безопасности авиации от 31.01.2006 г. № 67.

Порядок № 1032 — Порядок ведомственной регистрации и ведения учета транспортных средств Вооруженных Сил Украины, утвержденный постановлением КМУ от 30.09.2009 г. № 1032.

Приказ № 994 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств» от 23.12.2010 г. № 994.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.


Что представляет собой сбор за первую регистрацию транспортного средства

Сбор за первую регистрацию транспортного средства (далее — транспортный сбор) относится к числу общегосударственных налогов и сборов (п.п. 9.1.5 НКУ).

Данный сбор пришел на смену налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, который до 01.01.2011 г. с определенной периодичностью взимался с юридических и физических лиц в течение всего срока пребывания транспортного средства в их собственности. Транспортный же сбор взимается разово — только при первой регистрации транспортного средства в Украине.

Так что, если юридическое или физическое лицо приобретает транспортное средство (например, подержанный автомобиль), которое уже было зарегистрировано на территории Украины, никаких налоговых последствий в этом случае не возникает.

Вместе с тем, как только юрлицо приобретет одно из транспортных средств, являющееся объектом налогообложения в соответствии со ст. 232 НКУ (колесные транспортные средства; суда; самолеты и вертолеты, за некоторыми исключениями), которое ранее в Украине не регистрировалось, оно обязано будет уплатить транспортный сбор перед его первой регистрацией в Украине и в десятидневный срок после такой регистрации предоставить соответствующему налоговому органу по месту своего нахождения и по месту регистрации транспортного средства расчет суммы транспортного сбора по установленной форме (об этом читайте ниже).

Порядок исчисления и уплаты транспортного сбора регулируется разделом VII НКУ, а определения терминов, имеющих отношение к этому сбору, приведены в ст. 14 НКУ (см. также спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 4).

Так, под первой регистрацией транспортного средства понимается регистрация транспортного средства, осуществляемая уполномоченными государственными органами Украины по этому транспортному средству, в Украине впервые (п.п. 14.1.163 НКУ). Она осуществляется в случае приобретения:

— нового транспортного средства отечественного производства;

— транспортного средства (как нового, так и бывшего в эксплуатации), которое ввезено из-за границы и не проходило в Украине регистрацию.

К новым транспортным средствам в соответствии с п.п. 14.1.124 НКУ относятся транспортные средства, не имеющее актов государственной регистрации уполномоченных органов, в том числе иностранных, которые дают право на его эксплуатацию.

В свою очередь, использовавшиеся транспортные средства — это транспортные средства, на которые уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право эксплуатировать такие транспортные средства (п.п. 14.1.251 НКУ).

А как подтвердить тот факт, что транспортное средство использовалось? По разъяснениям сотрудников налоговой службы (см. консультацию, размещенную в разделе 201.08 ЕБНЗ), если на транспортные средства уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право их эксплуатировать, они считаются использовавшимися.

Датой начала использования (ввода в эксплуатацию) транспортных средств, которые были в использовании и ввозятся на таможенную территорию Украины, считается дата их первой регистрации, установленная в регистрационных документах, выданных уполномоченными государственными органами и дающих право эксплуатировать эти транспортные средства на постоянной основе.

При отсутствии регистрационных документов первой регистрации транспортного средства датой начала его использования считается календарная дата его изготовления (день, месяц, год). Если же такую календарную дату определить невозможно, то этой датой считается 1 января года изготовления, указанного в регистрационных документах (см. п.п. 14.1.220 НКУ).

Итак, уплачивать транспортный сбор следует лишь при первой регистрации транспортного средства в Украине. Если же приобретается транспортное средство, уже зарегистрированное в Украине, уплачивать указанный сбор не нужно, поскольку он был уплачен предыдущим владельцем при первой регистрации.

Транспортный сбор уплачивается перед проведением первой регистрации транспортного средства в Украине (п. 237.1 НКУ) по месту его регистрации по ставкам, действующим на день уплаты (п. 239.1 НКУ). Если местонахождение юридического лица и место регистрации транспортного средства не совпадают (например, стоянка транспортных средств расположена по месту нахождения филиалов или представительств юридического лица), то транспортный сбор должен быть уплачен по местонахождению такой стоянки (по месту регистрации транспортных средств), т. е. по местонахождению юрлица транспортный сбор не уплачивается. На это обращают внимание и сотрудники налогового ведомства (см. консультацию, размещенную в разделе 210.04 ЕБНЗ).

Подтверждением уплаты сбора будут служить квитанции или платежные поручения о такой уплате с отметкой банка о дате исполнения платежного поручения (п. 239.3 НКУ).


Кто является плательщиком сбора за первую регистрацию транспортного средства

Плательщиками транспортного сбора в отношении транспортных средств, представляющих собой в соответствии со ст. 232 НКУ объекты налогообложения, являются (см. ст. 231 НКУ):

физические лица (граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, беженцы), осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортного средства, являющегося объектом налогообложения;

юридические лица (предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические лица, нерезиденты (в значении пп. «а», «б» п.п. 14.1.122 НКУ), которые зарегистрированы в установленном законом порядке и способны от своего имени реализовать право на первую регистрацию в Украине транспортных средств, являющихся объектом налогообложения.

Государственная регистрация транспортных средств осуществляется соответствующими уполномоченными государственными органами Украины в порядке, определенном КМУ.

Обращаем внимание, что согласно п. 6 Порядка № 1388, п. 6 Порядка № 694, Порядка № 8 транспортные средства, принадлежащие физическим лицам — предпринимателям, регистрируются за ними как за физическими лицами.


Что является объектом обложения сбором за первую регистрацию транспортного средства

Категории транспортных средств, при первой регистрации которых должен уплачиваться транспортный сбор, перечислены в ст. 232 НКУ. Таких категорий три:

колесные транспортные средства (далее — КТС), за некоторыми исключениями;

суда, зарегистрированные в Государственном судовом реестре Украины или в Судовой книге Украины;

самолеты и вертолеты, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов Украины или в Реестре государственных воздушных судов Украины, за некоторыми исключениями.

Не являются объектами обложения транспортным сбором (п. 232.1 НКУ):

1) из числа КТС:

— транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы, закрепленные на праве оперативного управления за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями ВСУ, а также за военными формированиями МВД Украины и за подразделениями службы гражданской защиты, полностью содержащимися за счет бюджета (кроме отнесенных к транспортной группе);

— транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния (код 8709 согласно УКТ ВЭД). По мнению налоговиков, крупнотоннажные автомобили-самосвалы марки «БелАЗ», предназначенные для использования вне дорожной сети, которые согласно УКТ ВЭД определены под кодом 8704 «Автомобили грузовые», являются объектом обложения транспортным сбором (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 5, с. 34);

— транспортные средства скорой медицинской помощи;

— машины и механизмы для сельскохозяйственных работ (коды 8432 и 8433 согласно УКТ ВЭД);

— прицепы (полуприцепы);

— мопеды;

— велосипеды;

2) из числа судов — объекты, не подлежащие регистрации в Государственном судовом реестре и в Судовой книге Украины (см. п. 2 Порядка № 1069):

— военные корабли и суда;

— катера, шлюпки и другие плавучие средства, принадлежащие любому судну;

— спортивные суда, перечень видов которых утверждает Министерство образования и науки, молодежи и спорта Украины по согласованию с Министерством инфраструктуры Украины;

— весельные суда, используемые без двигателя, длиной до 2,5 метра;

3) из числа самолетов и вертолетов:

— самолеты и вертолеты Вооруженных Сил Украины и Министерства чрезвычайных ситуаций Украины;

— гражданские воздушные суда, не подлежащие государственной регистрации (п. 2.3 Правил № 67), а именно: воздушные суда, взлет которых осуществляется с помощью ног пилота (дельтапланы, парапланы, мотодельтапланы, мотопарапланы и т. п.); метеорологические пули-пилоты, используемые исключительно для метеорологических потребностей, беспилотные воздушные суда, авиационные модели и т. п.; беспилотные неуправляемые аэростаты без полезного груза.

Обратите внимание: транспортный сбор уплачивается не за все транспортные средства, которые подлежат регистрации соответствующими уполномоченными государственными органами Украины. Например, мопеды согласно Порядку № 1388 подлежат государственной регистрации, однако транспортный сбор при этом не уплачивается (п.п. 232.1.1 НКУ). И это не единственное исключение.

Кроме того, в отношении отдельных категорий транспортных средств предусмотрены льготы по уплате транспортного сбора (ст. 235 НКУ). Так, от уплаты сбора освобождаются:

— легковые автомобили для инвалидов с объемом цилиндров двигателя до 1500 куб. см, приобретенные за счет средств государственного или местных бюджетов и/или бесплатно переданные инвалидам в соответствии с законодательством Украины;

— транспортные средства домов-интернатов для граждан преклонного возраста и инвалидов, детских домов-интернатов, пансионатов для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатов, реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, финансируемых из государственного и местного бюджетов.

Однако в случае отчуждения таких «льготных» транспортных средств лица, получившие их в собственность, обязаны уплатить сбор по ставкам, в порядке и на условиях, предусмотренных НКУ.

А вот если юрлицом или физлицом приобретается транспортное средство из числа тех, которые не являются объектом обложения транспортным сбором (например, автомобиль, закрепленный за воинской частью и зарегистрированный подразделением военной инспекции безопасности дорожного движения в соответствии с Порядком № 1032), то при регистрации этого транспортного средства в органах ГАИ МВД Украины транспортный сбор уплачиваться не должен, поскольку это транспортное средство уже было зарегистрировано в Украине. Это подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в разделе 210.01 ЕБНЗ.


Что считается базой обложения сбором за первую регистрацию транспортного средства

В соответствии со ст. 233 НКУ база обложения транспортным сбором определяется (отдельно для каждого транспортного средства):

— для КТС:

а) для мотоциклов, легковых автомобилей (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем), автобусов (в том числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей (в том числе седельных тягачей, других специализированных и специальных грузовых транспортных средств) — по объему цилиндров двигателя в куб. см;

б) для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, — по мощности двигателя в кВт;

— для судов:

а) для судов, оборудованных двигателем, — по мощности двигателя в кВт;

б) для судов, не оборудованных двигателем, — по длине корпуса судна в см;

— для самолетов, вертолетовпо максимальной взлетной массе.


Какие ставки сбора за первую регистрацию транспортного средства действуют в 2012 году

Начнем с того, что в соответствии с абзацем девятым п. 4 раздела XIX НКУ Кабмин уполномочен ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду Украины проект закона о внесении изменений в данный Кодекс в отношении ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции по ряду налогов и сборов, в число которых входит и транспортный сбор.

Во исполнение данной нормы Закон № 4235 установил новые ставки налогов и сборов с учетом прогнозируемого индекса потребительских цен, который в соответствии с постановлением № 701 на 2011 год определен на уровне 108,9 %.

Согласно п. 1 Заключительных положений Закона № 4235 он вступает в силу с 1 января 2012 года. Однако опубликован данный Закон был в газете «Голос України» от 13.01.2012 г., в связи с этим изменения, касающиеся ставок транспортного сбора, начали действовать с 13 января 2012 года. Это подчеркивают сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 210.08 ЕБНЗ.

Таким образом, с 13.01.2012 г. ставки транспортного сбора увеличены в среднем на 8,9 %.

Приведем действующие в 2012 году ставки транспортного сбора в табл. 1.

Таблица 1

Ставки сбора за первую регистрацию транспортного средства

КТС

Транспортное средство

Объем цилиндра двигателя, куб. см (мощность двигателя, кВт)

Ставка сбора (со 100 куб. см объема цилиндров двигателя; с 1 кВт мощности двигателя)

базовая

с учетом коэффициента к ставке сбора*

для новых ТС (п.п. 234.4.1 НКУ)

для ТС, бывших в эксплуатации

до 8 лет (п.п. 234.4.2 НКУ)

более 8 лет
(п.п. 234.4.4 НКУ)

1

2

3

4

5

6

Мотоциклы

до 500

3,27

3,27

6,54

130,80

от 501 до 800

5,45

5,45

10,90

218,00

от 800 и более

10,89

10,89

21,78

435,60

Легковые автомобили (кроме автомобилей, оборудованных электродвигателем)

до 1000

3,27

3,27

6,54

130,80

от 1001 до 1500

5,45

5,45

10,90

218,00

от 1501 до 1800

7,62

7,62

15,24

304,80

от 1801
до 2500

10,89

10,89

21,78

435,60

от 2501
до 3500

27,23

27,23

54,56

1089,20

от 3501
до 4500

43,56

43,56

87,12

1742,40

от 4501
до 5500

49,01

49,01

98,02

1960,40

от 5501
до 6500

59,90

59,90

119,80

2396,00

свыше 6500

65,34

65,34

130,68

2613,60

Легковые автомобили, оборудованные электродвигателем

любой

0,54

0,54

Автобусы, в том числе микроавтобусы

любой

5,45

5,45

10,90

218,00

Трактора, кроме гусеничных

любой

2,72

2,72

Грузовые и грузопассажирские автомобили

до 8200

16,34

16,34

32,68

653,60

от 8201
до 15000

21,78

21,78

43,56

871,20

свыше 15000

27,23

27,23

54,46

1089,20

Седельные тягачи

любой

16,34

16,34

32,68

653,60

Автомобили специального назначения

любой

5,45

5,45

10,90

218,00

Прочие КТС, не относящиеся к вышеперечисленным (п.п. 234.1.9 НКУ)**

любой

5

5

10

200,00

СУДА

Транспортное средство

Мощность двигателя, кВт (длина корпуса судна, м)

Ставка сбора (с 1кВт мощности двигателя;
со 100 см длины)

базовая

с учетом коэффициента к ставке сбора*

для новых ТС (п.п. 234.4.1 НКУ)

для ТС, бывших в эксплуатации

до 8 лет (п.п. 234.4.2 НКУ)

более 8 лет
(п.п. 234.4.3 НКУ)

Суда, оснащенные стационарным или подвесным двигателем (двигателями)

до 55
(включительно)

2,72

2,72

5,44

8,16

свыше 55

3,27

3,27

6,54

9,81

Суда, не оснащенные двигателем

до 7,5
(включительно)

7,62

7,62

15,24

22,86

свыше 7,5

15,25

15,25

30,50

45,75

САМОЛЕТЫ И ВЕРТОЛЕТЫ

Транспортное средство

Максимальная взлетная масса, кг

Ставка сбора (с 1 кг максимальной взлетной массы)

базовая

с учетом коэффициента к ставке сбора*

для новых ТС (п.п. 234.4.1 НКУ)

для ТС, бывших в эксплуатации

до 8 лет
(п.п. 234.4.2 НКУ)

более 8 лет
(п.п. 234.4.3 НКУ)

Самолеты

любая

1,09

1,09

2,18

3,27

Вертолеты

любая

1,09

1,09

2,18

3,27

* Для новых КТС, судов, самолетов и вертолетов ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 1 к базовым ставкам (п.п. 234.4.1 НКУ).
Для КТС (кроме легковых автомобилей с электродвигателем и тракторов), судов, самолетов и вертолетов, бывших в эксплуатации до 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 2 к базовым ставкам (п.п. 234.4.2 НКУ).
Для КТС (кроме легковых автомобилей с электродвигателем и тракторов), бывших в эксплуатации свыше 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 40 к базовым ставкам (п.п. 234.4.4 НКУ).
Для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов независимо от срока эксплуатации применяются базовые ставки сбора без использования коэффициентов (пп. 234.4.2, 234.4.4 НКУ).
Для судов, самолетов и вертолетов, бывших в эксплуатации свыше 8 лет, ставки сбора рассчитываются с применением коэффициента 3 к базовым ставкам (п.п. 234.4.3 НКУ).

** Не являются объектом обложения транспортным сбором транспортные средства, самоходные машины и механизмы, включенные в товарную группу УКТ ВЭД 8705 (например, автомобили пожарные, автомобили скорой медицинской помощи), которые закреплены на праве оперативного управления за подразделениями службы гражданской защиты МЧС Украины и полностью содержатся за счет бюджета. Все другие транспортные средства, самоходные машины и механизмы, включенные в товарные группы УКТ ВЭД 8705, 8427, 8429, 8430 (речь идет, в частности, об автокранах, автобуровых, автобетономешалках, машинах технической помощи, автопогрузчиках, самоходных бульдозерах с неповоротным и повоторным отвалом, грейдерах, скреперах, экскаваторах, дорожных катках, оборудовании для забивки и вытаскивания свай, оборудовании снегоуборочном плужном и роторном и т. п.), состоящие на балансе и использующиеся субъектами хозяйствования, облагаются транспортным сбором по ставке 5 грн. за 100 см3 объема цилиндров двигателя (см. консультации налоговиков, приведенные в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 5, с. 34; № 11, с. 33).

Кстати, налоговики указывают, что к КТС относятся и троллейбусы (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 11, с. 33), однако ставка транспортного сбора для них не установлена.


Примеры расчета сбора за первую регистрацию транспортного средства

В соответствии со ст. 238 НКУ сумма транспортного сбора исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей базы налогообложения, ставки сбора и соответствующего коэффициента (1, 2, 3 и 40), указанного в п. 234.4 НКУ.

Транспортный сбор рассчитывает не сам налогоплательщик, его размер определяет соответствующий госорган, осуществляющий регистрацию транспортного средства.

Пример 1. Предприятие приобрело у другого отечественного субъекта хозяйствования подержанный автомобиль ГАЗ 2705 «Газель» с объемом цилиндров двигателя 2890 куб. см 2007 года выпуска.

Поскольку приобретенное транспортное средство ранее уже было зарегистрировано в Украине, при его регистрации транспортный сбор не уплачивается и отчетность по этому сбору соответственно не подается.

Пример 2. Предприятие приобрело грузовой автомобиль ГАЗ 3309 с объемом цилиндров двигателя 4750 куб. см 2006 года выпуска, эксплуатировавшийся за рубежом. Данный автомобиль впервые зарегистрирован в Украине 03.05.2012 г.

Ставка транспортного сбора для указанного автомобиля — 16,34 грн. за 100 куб. см объема цилиндров двигателя.

Коэффициент для транспортных средств, эксплуатировавшихся до 8 лет, — 2.

Сумма сбора за первую регистрацию автомобиля ГАЗ 3309 составляет:

4750 куб. см : 100 куб. см х 16,34 грн. х 2 = 1552,30 грн.

Пример 3. Предприятие приобрело новый (т. е. ранее не использовавшийся за рубежом и не зарегистрированный на таможенной территории Украины) легковой автомобиль HYUNDAI Grandeurс объемом цилиндров двигателя 3300 куб. см 2011 года выпуска. Данный автомобиль впервые зарегистрирован в Украине 10.05.2012 г.

Ставка транспортного сбора для указанного автомобиля — 27,23 грн. за 100 куб. см объема цилиндров двигателя.

Коэффициент для новых транспортных средств — 1.

Сумма сбора за первую регистрацию автомобиляHYUNDAI Grandeur составляет:

3300 куб. см : 100 куб. см х 27,23 грн. х 1 = 898,59 грн.

Пример 4. Предприятие приобрело зерноуборочный комбайн John Deere 9600 с объемом цилиндров двигателя 5000 куб. см 1993 года выпуска, эксплуатировавшийся за рубежом. Данный комбайн впервые зарегистрирован в Украине 14.05.2012 г.

Несмотря на то что ввезенный на таможенную территорию Украины комбайн ранее был в использовании за рубежом и впервые регистрируется в Украине, транспортный сбор за него не уплачивается, так как это колесное транспортное средство согласно УКТ ВЭД определено под кодом 8433, а значит, не является объектом обложения транспортным сбором (см. абзац «д» п.п. 232.1.1 НКУ).

Пример 5. Предприятие приобрело катер Bayliner 212, мощность двигателя которого равна 183,87 кВт, 2001 года выпуска, эксплуатировавшийся за рубежом. Этот катер впервые зарегистрирован в Украине 16.05.2012 г.

Ставка транспортного сбора для данного транспортного средства — 3,27 грн. за 1 кВт мощности двигателя.

Коэффициент для подобных транспортных средств, эксплуатировавшихся более 8 лет, — 3.

Сумма сбора за первую регистрацию катера Bayliner 212составляет:

183,87 кВт х 3,27 грн. х 3 = 1803,76 грн.

Пример 6. Предприятие приобрело вертолет Agusta A.119 Koala, максимальная взлетная масса которого равна 2850 кг, 1995 года выпуска, эксплуатировавшийся за рубежом. Этот вертолет впервые зарегистрирован в Украине 18.05.2012 г.

Ставка транспортного сбора для данного транспортного средства — 1,09 грн. за каждый кг максимальной взлетной массы.

Коэффициент для подобных транспортных средств, эксплуатировавшихся более 8 лет, — 3.

Сумма сбора за первую регистрацию вертолета Agusta A.119 Koala составляет:

2850 кг х 1,09 грн. х 3 = 9319,50 грн.

Учитывая, что уплата транспортного сбора является обязательной для проведения регистрации транспортных средств, затраты предприятия, связанные с такой уплатой, включаются в первоначальную стоимость приобретенного транспортного средства. С этим согласны и сотрудники налогового ведомства (см. консультацию, размещенную в разделе 110.09.01 ЕБНЗ).

То есть расходы на уплату такого сбора как в налоговом учете (п. 145.5 НКУ), так и в бухгалтерском (п. 8 П(С)БУ 7), относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств. Это означает, что сумма уплаченного транспортного сбора в строке 06.4.13 Приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль не отражается.

Пример 7. Предприятие приобрело легковой автомобиль HYUNDAI Grandeurс объемом цилиндров двигателя 3300 куб. см 2011 года выпуска за 300000 грн. (в том числе НДС 20 % — 50000 грн.).

Перед первой регистрацией в Украине транспортного средства уплачен транспортный сбор в размере 898,59 грн. (см. пример 3). Сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование — 7500 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:

Таблица 2

Порядок учета сумм транспортного сбора

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

Перечислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (при покупке легкового автомобиля)

651

311

7500,00

2

Получен от поставщика легковой автомобиль

152

631

250000,00

3

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

631

50000,00

4

Уплачен транспортный сбор перед регистрацией транспортного средства в органах ГАИ

377

311

898,59

5

Включены в первоначальную стоимость полученного легкового автомобиля:

— сумма уплаченного сбора на обязательное государственное пенсионное страхование

152

651

7500,00

— сумма транспортного сбора

152

377

898,59

6

Введен объект основных средств в эксплуатацию (зачислен в состав основных средств) по первоначальной стоимости (250000 грн. + 7500 грн. + 898,59 грн.)

105

152

258398,59

— *

* Сформирована «налоговая» первоначальная стоимость объекта основных средств (250000 грн. + 7500 грн. + 898,59 грн.). Начиная со следующего месяца (месяца, следующего за вводом в эксплуатацию) по объекту будет начисляться «бухгалтерская» и «налоговая» (с учетом минимально допустимых сроков, указанных в п. 145.1 НКУ) амортизация. В налоговом учете объект зачисляется в группу 5.

7

Перечислены поставщику средства в оплату легкового автомобиля

631

311

300000,00


Каков порядок предоставления отчетности по сбору за первую регистрацию транспортного средства

На плательщиков транспортного сбора — юридических лиц п. 239.2 НКУ возложена обязанность по предоставлению в десятидневный срок после первой регистрации в Украине транспортного средства соответствующему налоговому органу по своему местонахождению и по месту регистрации транспортного средства Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств (далее — Расчет) по форме, утвержденной приказом № 994.

Данный Расчет должен подаваться вместе с копиями регистрационных документов, заверенных соответствующим уполномоченным государственным органом Украины, проводившим такую регистрацию (такие копии являются обязательными приложениями к Расчету).

Если Расчет подается в электронной форме, то указанные копии регистрационных документов плательщик должен подать в бумажном виде в общеустановленном порядке. В случае подачи Расчета без необходимых копий регистрационных документов налоговый орган откажет в его приеме. В итоге, если Расчет не будет подан в установленные сроки в требуемом формате (со всеми обязательными приложениями), к предприятию могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 120 НКУ, т. е. в размере 170 грн. за каждое непредоставление или задержку. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 210.08 ЕБНЗ.

При заполнении и предоставлении Расчета в числе обязательных реквизитов, приводимых в строках 2 — 6 вступительной части, должен указываться и код Государственного классификатора объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ). Так вот, юридическое лицо — плательщик транспортного сбора указывает в Расчете код КОАТУУ административно-территориального устройства Украины того района, в который предоставляется Расчет. Об этом говорится в консультации специалистов ГНСУ, размещенной в разделе 210.08 ЕБНЗ.

Еще раз повторим, что Расчет подается юридическим лицом по своему местонахождению и месту регистрации транспортного средства. При этом, если Расчет со всеми необходимыми копиями регистрационных документов своевременно подан по месту регистрации транспортного средства, которое не совпадает с местонахождением юрлица, но не подан (или несвоевременно подан) по местонахождению такого юрлица, штрафные санкции к этому юрлицу за непредоставление или несвоевременное предоставление Расчета не применяются (см. консультацию налоговиков в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 5, с. 34).

Может так случиться, что предприятие приобретет несколько транспортных средств в разные дни, например, два транспортных средства — 3 мая 2012 года, а еще три — 10 мая 2012 года, при этом зарегистрирует первую партию 11 мая, а вторую — 14 мая 2012 года. Правомерно ли будет включить все пять транспортных средств в один Расчет?

В данном случае это вполне правомерно. Как известно, в соответствии с п. 7 Порядка № 1388 на собственников транспортных средств и лиц, эксплуатирующих такие транспортные средства на законных основаниях, возлагается обязанность зарегистрировать (перерегистрировать) транспортные средства в течение 10 суток после приобретения (получения), либо таможенного оформления, либо временного ввоза на территорию Украины, либо возникновения обстоятельств, являющихся основанием для внесения изменений в регистрационные документы. Поскольку в рассматриваемой ситуации все пять приобретенных транспортных средств зарегистрированы в течение установленного десятидневного срока, то при соблюдении сроков предоставления Расчета, установленных законом, сведения о них могут быть включены в один Расчет, который в данном случае должен быть подан в налоговый орган в течение 10 дней после первой регистрации в Украине первой партии транспортных средств (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 5, 37).

А вот если бы регистрация транспортных средств, приобретенных 3 мая 2012 года, состоялась 7 мая 2012 года, а транспортных средств, приобретенных 10 мая 2012 года, — 19 мая 2012 года, то предоставить нужно было бы два Расчета: отдельно на первую партию регистрации и отдельно на вторую.

Расчет подается отдельно по КТС, отдельно по судам и отдельно по самолетам и вертолетам. Например, если предприятие впервые регистрирует в Украине легковой автомобиль и яхту, то подать нужно будет два Расчета: один — на легковой автомобиль, а второй — на яхту.

В случае самостоятельного выявления юридическим лицом — плательщиком транспортного сбора ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах, которые повлекли занижение налогового обязательства, такой плательщик подает уточняющий расчет лишь с заполненными строками 12 и 13. В строке 12 Расчета указывается сумма штрафа в размере 3 % суммы недоплаты, а в строке 13 — сумма самостоятельно начисленной пени. В остальных строках Расчета проставляются прочерки (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 210.08 ЕБНЗ). Хотя п. 50.1 НКУ предлагает и второй вариант исправления ошибок — через текущую декларацию, но, учитывая специфику транспортного сбора, этот вариант для него неприменим, поскольку текущая декларация по этому сбору отличается от традиционной и не подается нарастающим итогом.

Приведем образец заполнения Расчета (фрагмент) на с. 35.

Предположим, что предприятие 10.05.2012 г. впервые зарегистрировало в Украине новый легковой автомобиль HYUNDAI Grandeurс объемом цилиндров двигателя 3300 куб. см 2011 года выпуска (см. пример 3).

Образец заполнения Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств

1


Вид розрахунку

Звітний

Х

Новий звітний


Уточнюючий розрахунок


Колісні транспортні засоби

Судна

Літаки і вертольоти

До відома2

Колісні транспортні засоби

Судна

Літаки і вертольоти

До відома2

Колісні транспортні засоби

Судна

Літаки і вертольоти

До відома2

Х












одиниці виміру: грн. коп.

7

Відомості про об’єкт оподаткування та суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу

№ з/п

Тип транспортного засобу3

Марка та модель транспортного засобу

Номерний знак транспортного засобу

Дата першої реєстрації транспортного засобу в Україні

1) Об'єм циліндрів двигуна(см 3)
2) Потужність двигуна (кВт)
3) Довжина корпусу (см)
4) максимальна злітна маса (кг)

Ставка збору в грн. на рік:
1) за 100 см 3.
2) за 1 кВт
3) за 100 см
4) за1 кг

Сума збору
(гр. 6 х гр.7 х
х коефіцієнт4)

Сума пільги щодо збору

Код пільги

Сума збору, що підлягає сплаті
(гр. 8 -
- гр. 9)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Легковий автомобіль

HYUNDAI Grandeur

ВН7727ТЕ

10.05.2012

3300

27,23

898,59

898,59


Усього

Х

Х

Х

Х

Х

898,59

Х

898,59

8

Нараховано збору згідно з Розрахунком (кол. 11 р. 7 відомостей про об’єкт)

898,59

9

Нараховано збору за даними раніше поданого Розрахунку, що уточнюється5 (р. 8 Розрахунку, що уточнюється)

10

Сума збору за першу реєстрацію транспортних засобів (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв'язку з виправленням помилки5 (р. 8 - р. 9), якщо р. 8 > р. 9

11

Сума збору за першу реєстрацію транспортних засобів (переплата), яка зменшує податкове зобов’язання у зв'язку з виправленням помилки5 (р. 9 - р. 8), якщо р. 9 > р. 8

12

Сума штрафу6 (нараховується платником самостійно) (р. 10 х 3 %)

13

Сума пені (нарахована платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України)

14

Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності

на

аркуші(ах)

15

Доповнення до податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України)

на

аркуші(ах)



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)