2435 0

Как исправить ошибки в отчетности и в Книге ф. № 10

В «СД», 2010, № 5, с. 7, мы разбирались с тем, как правильно исправлять ошибки в налоговых отчетах. Сейчас продолжаем ту же тему, только поговорим уже об исправлении ошибок в отчетах, которые не являются налоговыми декларациями в понимании Закона № 2181.

Итак, приступаем.

Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон № 875-XII — Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-BP.

Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

Постановление № 500 — постановление КМУ «Об упорядочении выдачи субъектам предпринимательской деятельности лицензий на право оптовой торговли спиртом этиловым, коньячным, плодовым и виноградным, алкогольными напитками и табачными изделиями» от 31.03.99 г. № 500.

Порядок № 1269 — Порядок ведения книги учета доходов и расходов, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1269.

Порядок подачи предприятиями и физлицами, использующими наемный труд, отчетов о занятости и трудоустройстве инвалидов — Порядок подачи предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, использующими наемный труд, отчетов о занятости и трудоустройстве инвалидов и информации, необходимой для организации их трудоустройства, утвержденный постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 70.

Порядок проведения проверки предприятий и физлиц, использующих наемный труд — Порядок проведения проверки предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, использующих наемный труд, утвержденный постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 70.

Приказ № 604 — приказ Министерства финансов Украины «О бюджетной классификации и ее внедрении» от 27.12.2001 г. № 604.

Приказ № 207 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Декларации о валютных ценностях, доходах и имуществе, которые принадлежат резиденту Украины и находятся за ее пределами» от 25.12.95 г. № 207.

Положение о валютном контроле — Положение о валютном контроле, утвержденное постановлением правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49.

Порядок № 451 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.

Порядок подачи отчетности, связанной с использованием РРО — Порядок подачи отчетности, связанной с использованием регистраторов расчетных операций или использованием книг учета расчетных операций (расчетных книжек), утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

Инструкция № 12 — Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.

Инструкция № 42 — Инструкции о заполнении формы отчетности № 10-ПI (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов», утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.02.2007 г. № 42.

Инструкции по заполнению ф. № ЗВР-1 — Инструкция по заполнению «Отчета об использовании регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций (расчетных книжек)» по форме № ЗВР-1, утвержденная приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614.

Инструкции № 419 — Инструкция о порядке заполнения формы отчета № 1-ПП «О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности», утвержденная приказом ГНАУ от 23.07.2004 г. № 419/453.

Инструкция № 228 — Инструкция по заполнению Формы № 1-ОА «Отчет об объемах приобретения и реализации алкогольных напитков», утвержденная приказом ГНАУ от 27.04.2006 г. № 228.

Методрекомендации № 453 — Методические рекомендации по оформлению материалов внеплановых проверок отдельных видов деятельности субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНАУ от 21.08.2009 г. № 453.

Лицензионные условия № 82/350 — Лицензионные условия осуществления деятельности по изготовлению изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, полудрагоценных камней, торговли изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного происхождения, полудрагоценных камней, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Министерства финансов Украины от 26.12.2000 г. № 82/350.

 

Книга ф. № 10

Книгу ф. № 10 обязан вести каждый предприниматель. Однако о том, как исправить допущенные в ней ошибки, в нормативно-правовых актах по сути не сказано ничего.

Есть, конечно, Порядок № 1269, который допускает в Книге учета доходов и расходов наличие исправлений, заверенных подписью предпринимателя, но проблема в том, что данный Порядок к Книге ф. № 10 применять нельзя. Объясняется это тем, что он разработан для другой Книги учета доходов и расходов, форма которой до сих пор не утверждена справка 1.

На сегодняшний день предприниматели ведут Книгу учета доходов и расходов по форме приложения 10 к Инструкции № 12 (Книга ф. № 10). Однако ни в самой Инструкции № 12, ни в Декрете № 13-92 об исправлении ошибок в Книге ф. № 10 ничего не сказано. Есть еще письмо ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886, в котором указано, что исправления в Книге ф. № 10 не допускаются вообще.

Тем не менее налоговики все-таки признают возможность исправления ошибок, допущенных в Книге ф. № 10 (см., «Вестник налоговой службы Украины», 2004, № 38 — 39, с. 84), и не наказывают тех предпринимателей, которые до начала проверки самостоятельно обнаружили ошибки по заполнению Книги ф. № 10 (включению искаженных данных) и исправили их.

В общем случае ошибки в Книге ф. № 10 исправляются корректурным способом, т. е. неправильные цифры зачеркиваются, а над зачеркнутым надписываются правильныеЗачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом делается надпись: «Исправлено», ставятся дата и подпись лица, ответственного за ведение Книги.

Рассмотрим пример.

 


ПРИМЕР 1

Предприниматель ошибочно отразил в Книге ф. № 10 выручку от продажи товара в сумме 10000,00 грн. На самом деле выручка составляла 1000 грн. Как исправить ошибку?


 

Приведем фрагмент Книги ф. № 10 с исправлениями:

 

39395.GIF

 

Налоговый расчет по ф. № 1ДФ

Практически каждый предприниматель в процессе своей деятельности сталкивался с заполнением отчета по ф. № 1ДФ. Те или иные обстоятельства могут обусловить наличие ошибки в данном отчете. Как ее исправить?

В первую очередь отметим, что ф. № 1ДФ не является налоговой декларацией в понимании Закона № 2181, поскольку в ней налог с доходов (НДФЛ) не рассчитывается и на ее основании не уплачивается. Как известно, НДФЛ перечисляется в бюджет сразу при выплате вознаграждения (зарплаты), а отчет об уплаченных суммах НДФЛ (ф. № 1ДФ) подается всего лишь один раз в квартал.

Таким образом, порядок исправления ошибок в отчете по ф. № 1ДФ должен быть особым. О нем мы писали в «СД», 2008, № 20, с. 26, но и на сегодня интерес читателей к данной теме не исчезает. Поэтому разберемся предметно. Итак, исправить ошибки в отчете по ф. № 1ДФ можно следующим образом (см. с. 17).

Рассмотрим примеры.

 


ПРИМЕР 2

В отчете по ф. № 1ДФ за II квартал 2009 года предприниматель отразил доход, выплаченный физическому лицу по договору гражданско-правового характера (за выполнение работ). Сумма вознаграждения по такому договору составляла 800,00 грн. К данному доходу ошибочно была применена налоговая социальная льгота в размере 302,50 грн., поэтому НДФЛ был рассчитан так: (800 - 302,50) x 0,15 = 74,63 грн. На руки подрядчик получил 725,37 грн. (800,00 грн. - 74,63 грн.).

Допущенная ошибка (неправомерное применение НСЛ) была выявлена в феврале 2010 года. Тогда же недоплата по НДФЛ была перечислена в бюджет. Как исправить ошибку в отчете по ф. № 1ДФ?


 

Расчет НДФЛ имеет свои особенности, поэтому при исправлении ошибок по нему следует быть очень внимательным.

Поскольку на момент обнаружения ошибки деньги физлицу (подрядчику) выданы, доудержать с него НДФЛ предприниматель уже не может. Поэтому считается, что сумма, выданная подрядчику на руки, — это «чистый» доход, т. е. доход без НДФЛ. Соответственно «чистый» доход — это только 85 % от того дохода, который должен был быть начислен (85 % от «грязного» дохода). Остальные 15 % «грязного» дохода — это НДФЛ.

Значит, прежде чем определить верную сумму НДФЛ, сначала нужно рассчитать сумму «грязного» дохода. Для этого сумму «чистого» дохода умножаем на коэффициент 1,176471 (100 : (100 - 15)). В результате получаем 853,38 грн. — «грязный» доход.

Таким образом, верная сумма НДФЛ составляет 128,01 грн. (15 % х 853,38 грн.). Проверим расчеты: «грязный» доход за вычетом НДФЛ должен быть равен «чистому» доходу. Итак, 853,38 - 128,01 = 725,37 грн. — все верно.

Сумма недоплаты по НДФЛ равна 53,38 грн. (128,01 - 74,63).

Приведем фрагмент отчета по ф. № 1ДФ за II квартал 2009 года (ошибочный):

 

39396.GIF

 

 

39397.GIF

 

А теперь покажем, как будет выглядеть уточняющий расчет в связи с исправлением ошибки:

 

39398.GIF

 

Поскольку ошибку предприниматель обнаружил только в феврале 2010 года и в этом же месяце перечислил в бюджет недоплату, отчет по ф. № 1ДФ за I квартал 2010 года будет содержать следующие данные (о перечисленной недоплате):

 

39399.GIF

 

Далее рассмотрим, как исправить ошибку, связанную с переплатой НДФЛ.

 


ПРИМЕР 3

Предприниматель принял на работу сотрудника 11.01.2010 г. Наемное лицо предоставило заявление на применение НСЛ (обычный размер). Ежемесячный оклад работника — 1500,00 грн. В январе 2010 года было начислено 800,00 грн., однако НСЛ по ошибке не применялась.

Ошибка обнаружена в мае 2010 года. Как ее исправить в отчете по ф. № 1ДФ?


 

В I квартале 2010 года НСЛ можно было применить к доходу работника именно в январе, поскольку в феврале и марте зарплата работника была больше предельного размера зарплаты для получения НСЛ (1220,00 грн.). Однако по ошибке НСЛ в январе не применили.

Значит, в отчете по ф. № 1ДФ предприниматель показал ошибочную сумму НДФЛ, равную 549,48 грн.:

— за январь 15 % х (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,8) = 115,68 грн.;

— за февраль 15 % х (1500,00 - 30,00 - 15,00 - 9,00) = 216,90 грн.;

— за март 15 % х (1500,00 - 30,00 - 15,00 - 9,00) = 216,90 грн.

В то же время в январе НДФЛ нужно было рассчитывать с применением НСЛ следующим образом: 15 % х (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,8 - 434,50) = 50,51 грн. Соответственно верная сумма НДФЛ за I квартал 2010 года равна 484,31 грн. (50,51 + 216,90 + 216,90).

Значит, переплата по НДФЛ составляет 65,17 грн. Эту сумму необходимо вернуть работнику после обнаружения ошибки.

В отчете по ф. № 1ДФ указанные операции будут выглядеть так:

1. Сначала приведем фрагмент отчета по ф. № 1ДФ за II квартал 2009 года (ошибочный):

 

39400.GIF

 

2. А теперь покажем, как будет выглядеть уточняющий расчет в связи с исправлением ошибки:

 

39401.GIF

 

Поскольку ошибку предприниматель обнаружил только в мае 2010 года, на излишне уплаченную в I квартале сумму НДФЛ можно уменьшить НДФЛ, начисленный по итогам II квартала 2010 года.

Допустим, в течение II квартала наемное лицо получило зарплату в сумме 4500,00 грн., а удержанный НДФЛ составил 650,70 грн. Значит, с учетом переплаты внести в бюджет можно НДФЛ, равный 585,53 грн. (650,70 - 65,17).

Итак, отчет по ф. № 1ДФ за II квартал 2010 года будет иметь такой вид (с учетом переплаты):

 

39402.GIF

 

Отчет плательщика единого налога

Предприниматели — плательщики единого налога должны ежеквартально предоставлять в налоговый орган по месту регистрации Отчет плательщика единого налога (далее — Отчет). В нем указывается объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала действия Свидетельства об уплате единого налога и конца отчетного квартала. То есть выручка в Отчете отражается общей суммой: за период с момента перехода на единый налог в текущем году и до последнего дня отчетного квартала.

Что делать, если Отчет заполнен с нарушением данного принципа?

В первую очередь отметим, что сам Отчет никакого отношения ни к начислению, ни к уплате единого налога не имеет и соответственно в понимании Закона № 2181 не является налоговой декларацией. Поэтому за ошибки в Отчете наказать предпринимателя по Закону № 2181 нельзя. Ответственность за подобное нарушение другими актами законодательства также не предусмотрена.

Но бывают случаи, когда в исправлении ошибки заинтересован сам предприниматель. Допустим, в прошлом квартале (кварталах) происходили следующие события:

1) сумма выручки была ошибочно завышена;

2) покупатели возвращали единоналожнику товар, а он возвращал им деньги;

3) стороны отказывались от договора, в результате чего единоналожник возвращал покупателям/заказчикам полученные от них предоплаты (авансы).

При таких обстоятельствах единоналожник может еще и оказаться перед фактом: ошибочно указанная в Отчете выручка превышает 500 тыс. грн. (а значит, нужно переходить на общую систему), хотя на самом деле фактически полученная выручка меньше предела 500 тыс. грн. (и, стало быть, можно продолжать работать на упрощенной системе).

Как же исправить ошибку в Отчете единоналожника? Законодательство на данный вопрос ответа не содержит. Но можно посоветовать такой вариант действий: подать в налоговый орган правильный Отчет за тот квартал, в котором была допущена ошибка (с исправленными данными), и сделать на нем пометку: «Уточненный». Кроме того, хорошо бы приложить к такому Отчету письменное пояснение ошибки и причину предоставления уточненного Отчета.

Однако еще раз напомним, что законодательством такие исправления не предусмотрены и в данном случае предприниматель просто будет действовать по алгоритму, похожему на тот, который используется при исправлении ошибок в налоговых декларациях (расчетах).

 

Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов (ф. № 10-ПІ)

О том, как исправлять ошибки, самостоятельно обнаруженные в отчете по ф. № 10-ПI, ничего не говорится ни в Инструкции № 42, ни в Законе № 875-XII, ни в Порядке подачи предприятиями и физлицами, использующими наемный труд, отчетов о занятости и трудоустройстве инвалидов.

Кроме того, даже в самом бланке отчета по ф. № 10-ПI не предусмотрены строки, в которых бы можно было исправить ошибку.

В то же время на практике отделения Фонда соцзащиты инвалидов принимают уточняющие отчеты по ф. № 10-ПІ (правильно заполненный отчет с пояснительной запиской), но только при условии, что выявленная ошибка не привела к занижению суммы админхозсанкций.

Если же обнаружена ошибка, приведшая к занижению суммы админхозсанкций, то исправить ошибку самостоятельно не получится. Факт недоплаты может быть установлен только по результатам проверки.

Так, согласно пункту 5 Порядка проведения проверки предприятий и физлиц, использующих наемный труд отделения Фонда проводят внеплановые проверки, в частности, по желанию работодателя, а также в случае неподачи отчета по ф. № 10-ПI или подачи отчета с ошибками, приведшими к неуплате суммы админхозсанкций или уплате их не в полном объеме.

По результатам проверки работодателю придется уплатить сумму недоплаты и пеню (Закон № 2181 в данном случае не действует, поскольку отчет по ф. № 10-ПI не является налоговой декларацией).

Если в ходе проверки будет выявлен факт невыполнения «инвалидного» норматива или неподачи отчета ф. № 10-ПІ, то, помимо админхозсанкций, на предпринимателя может быть наложен еще и админштраф в размере от 170 до 340 грн. (ст. 1881 КУоАП).

 

Отчет об использовании РРО и КУРО (РК) (отчет по ф. № ЗВР-1)

В первую очередь отметим, что отчет по ф. № ЗВР-1 — это отчет справочный, на его основании не рассчитывается какой-либо налог. В нем просто указывается сумма расчетов, проведенная через РРО в течение месяца. Значит, данный отчет не является налоговой декларацией в понимании Закона № 2181. Соответственно штрафы за его непредоставление или за ошибки в нем, предусмотренные Законом № 2181, не применяются.

Кроме того, за ошибку в отчете по ф. № ЗВР-1 ответственность не установлена ни Законом об РРО, ни Порядком подачи отчетности, связанной с использованием РРО.

Что касается статьи 1551 КУоАП, то ее нормы в данной ситуации не применяются, поскольку подача отчета с ошибками не является нарушением порядка проведения расчетов.

Тем не менее, чтобы не было недоразумений в налоговой, выявленные ошибки лучше сразу исправлять. К сожалению, нормативно-правовые акты, касающиеся составления и подачи отчета по ф. № ЗВР-1, ничего не говорят о том, как исправить ошибку, которую субъект хозяйствования самостоятельно обнаружил после подачи отчета.

Единственная норма, затрагивающая вопрос исправления ошибок, — пункт 5 Инструкции по заполнению ф. № ЗВР-1, который касается отражения в отчете выручки, ошибочно проведенной через РРО в отчетном месяце: «Если в течение отчетного месяца через РРО были зарегистрированы ошибочно введенные суммы, то эти суммы не включаются в графы 4 — 7. По желанию СПД к Отчету можно приложить пояснительную записку об ошибочно введенных суммах». Но все-таки здесь предполагается, что предприниматель еще до составления отчета знает об ошибке. А как быть, если обнаружена ошибка, допущенная в самом отчете?

Нам представляется возможным в данной ситуации действовать по обычному принципу: подать отчет по ф. № ЗВР-1, заполненный верно за тот месяц, в котором была допущена ошибка, и приложить к нему пояснительную записку. В записке — указать:

1) почему отчет подается повторно (так как обнаружена ошибка);

2) в чем заключается суть ошибки (арифметическая ошибка, описка и т. п.).

 

Отчет о льготах в налогообложении юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ф. № 1-ПП)

Напомним, что отчет по ф. № 1-ПП обязаны подавать только те предприниматели, которые пользуются льготами по НДС.

Данный отчет не связан с исчислением или уплатой налога, а содержит только справочную информацию о льготах по НДС. То есть он не является налоговой декларацией в понимании Закона № 2181. Здесь следует отметить, что, хотя отчет по ф. № 1-ПП и подается в налоговую, по сути он является статистическим отчетом (письмо ГНАУ от 21.07.2009 г. № 8662/5/16-1416), поэтому ответственность за ошибки, допущенные в нем, ограничена.

Пункт 5 Инструкции № 419 не устанавливает конкретный размер штрафа за ошибку, а содержит лишь отсылочную норму: «Плательщики налога несут ответственность за достоверность информации данных отчета по форме № 1-ПП в соответствии с действующим законодательством Украины». В свою очередь, законодательство по отношению к данной ситуации предусматривает админштраф по статье 1863 КУоАП за неверные данные в статистической отчетности — от 170 до 255 грн.

Налоговики не спорят с тем, что за ошибки в ф. № 1-ПП применяется именно этот штраф (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 38, с. 38). Однако нужно отметить, что его могут налагать только органы статистики, сами налоговики применить данный штраф права не имеют (статьи 2342, 2443 КУоАП).

Итак, чтобы избежать штрафных санкций за ошибки в отчете по ф. № 1-ПП, необходимо своевременно их исправлять. Как же это сделать?

Единых правил по исправлению ошибок в ф. № 1-ПП нет, поскольку на законодательном уровне данный вопрос не урегулирован. Что касается налоговиков, то они в своих консультациях советуют следующее:

— исправить ошибку в отчете по ф. № 1-ПП можно только в том случае, если она допущена в отчете за текущий год (т. е. прошлогодние и более старые ошибки исправить нельзя справка 2);

— подача уточняющего расчета не предусмотрена, поэтому ошибку можно исправлять в очередном отчете по ф. № 1-ПП, который составляется нарастающим итогом (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 37, с. 32).

Рассмотрим пример.

 


ПРИМЕР 4

Допустим, 08.12.2009 г. предприниматель обнаружил ошибку в отчете по ф. № 1-ПП, поданном за I квартал 2009 года: код налога был заполнен неверно — 14010500 «Податок на додану вартість із імпортованих на територію України робіт, послуг», при том что на самом деле предприниматель ввозил не услуги, а товары (рыбу).

Как исправить ошибку в отчете по ф. № 1-ПП?


 

Для импортных товаров приказ № 604 предусматривает такой код НДС: 14010300 «Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів». Значит, в отчете по ф. № 1-ПП за 2009 год необходимо исправить ошибочный код. Как это должно выглядеть?

Сначала покажем фрагмент отчета по ф. № 1-ПП за I квартал 2009 года (с ошибкой):

 

Звіт

«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — 
суб'єктів підприємницької діяльності»

за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік) квартал 2009 р.

<…>

Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Код пільги згідно з Довідником пільг

Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством

Сума пільг в оподаткуванні

Термін користування пільгами у звітному періоді

Сума пільг, що використана за цільовим призначенням

усього

з них державного бюджету

дата початку дії

дата закінчення дії

усього

з них державного бюджету

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

114010500

Податок на додану вартість із імпортованих на територію України робіт, послуг

14010135

Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України

1000

1000

01.01.2009

31.03.2009

 

А теперь покажем, как должен выглядеть отчет по ф. № 1-ПП за 2009 год с учетом исправленной ошибки. Допустим, что в IV квартале 2009 г. предприниматель снова ввозил рыбу и льгота по НДС на этот раз составила 1500,00 грн. Других льгот в течение года не было.

 

Звіт

«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — 
суб'єктів підприємницької діяльності»

за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік) рік 2009 р.

<…>

Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Код пільги згідно з Довідником пільг

Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством

Сума пільг в оподаткуванні

Термін користування пільгами у звітному періоді

Сума пільг, що використана за цільовим призначенням

усього

з них державного бюджету

дата початку дії

дата закінчення дії

усього

з них державного бюджету

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

14010300

Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів

14010135

Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України.

1000

1000

01.01.2009

31.03.2009

14010300

Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів

14010135

Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України

1500

1500

01.10.2009

31.12.2009

 

Обратим внимание на такой момент: бывает, что в течение года предприниматель внимательно и правильно заполнял отчет по ф. № 1-ПП, но получилось так, что покупатель через определенное время вернул часть товара, в результате чего льгота по НДС, которая уже отражена в ф. № 1-ПП, уменьшилась. Как быть в этом случае?

Налоговики считают, что при изменении суммы поставки, по которой применялась льгота по НДС (возврат товаров, изменение цен и т. п.), исправление показателей в отчете по ф. № 1-ПП происходит путем учета таких изменений в отчетах по ф. № 1-ПП, которые еще будут подаваться в течение этого же года (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 1 — 2, с. 14).

Приведем пример.

 


ПРИМЕР 5

25.09.2009 г. предприниматель отгрузил покупателю партию ученических тетрадей, однако 30.11.2009 г. часть таких тетрадей была возвращена по причине брака.

В отчете по ф. № 1-ПП за III квартал 2009 г. предприниматель отразил сумму льготы — 200 грн., однако после возврата товара оставшийся размер льготы составил 125 грн. Как такие операции отразить в ф. № 1-ПП?


 

Поскольку изменение суммы поставки произошло в IV квартале 2009 года, оно должно быть учтено в отчете по ф. № 1-ПП за 2009 год (напоминаем, что отчет составляется нарастающим итогом). Несмотря на то что в отчете за 9 месяцев 2009 года льгота была отражена в сумме 200 грн., по итогам всего 2009 года ее следует показать в размере 125 грн. Таким образом, будет учтено изменение суммы поставки:

 

Звіт

«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — 
суб'єктів підприємницької діяльності»

за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік) рік 2009 р.

<…>

Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу

Код пільги згідно з Довідником пільг

Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством

Сума пільг в оподаткуванні

Термін користування пільгами у звітному періоді

Сума пільг, що використана за цільовим призначенням

усього

з них державного бюджету

дата початку дії

дата закінчення дії

усього

з них державного бюджету

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

<…>

14010100

Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)

14010083

Звільняються від оподаткування операції з поставки учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови

125

125

01.07.2009

30.09.2009

<…>

 

Отчет об объемах приобретения и реализации алкоголя/табака (ф. № 1-ОА и № 1-ОТ)

Отчеты по ф. № 1-ОА и № 1-ОТ подаются ежемесячно теми предпринимателями, которые получили лицензию на оптовую торговлю алкогольными напитками или табачными изделиями. Данные отчеты не связаны с начислением и уплатой каких-либо налогов, а представляют собой справочную информацию, т. е. они не являются налоговыми декларациями. Соответственно действие Закона № 2181 (в частности, штрафы за неподачу или ошибки в отчете) на ф. № 1-ОА и № 1-ОТ не распространяется.

Что же грозит предпринимателю за ошибки в упомянутых отчетах? Формально — ничего, поскольку ни Закон № 481, ни Инструкция № 228, ни постановление № 500 никаких штрафов за ошибки не устанавливают. Однако нужно учитывать, что непредоставление отчета в региональное управление Департамента по контролю за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ (оно же — орган лицензирования) может повлечь поверку и даже приостановление лицензии (пункт 20 постановления № 500).

Кроме того, налоговики при проверках алкогольных и табачных торговцев намерены обращать внимание на правильность заполнения ф. № 1-ОА и № 1-ОТ (будут смотреть, соответствуют ли данные, указанные в этих отчетах, первичным документам: товарно-транспортным накладным, счетам, налоговым накладным и др.) — пункт 12 приложения 9 к Методрекомендациям № 453.

Поэтому все-таки лучше обнаруженную ошибку сразу исправить. Поскольку отдельной формы отчета для исправлений не предусмотрено, рекомендуем поступить так: за тот месяц, в котором была допущена ошибка, составить отчет по ф. № 1-ОА или № 1-ОТ с правильными данными, приложить к нему письменное объяснение причин исправления и подать его в региональное управление Департамента по контролю за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ.

 

Отчет об операциях с драгоценными металлами и камнями (по ф. № 1-ДМ-ДК)

Отчет по ф. № 1-ДМ-ДК, как и другие, рассматриваемые в данной статье отчеты, не является налоговой декларацией, поскольку содержит только справочную информацию (не связан с начислением и уплатой налогов).

Ответственность за ошибки в данном отчете, и даже за его непредоставление не установлена. Тем не менее Минфин считает, что неподача данного отчета является нарушением Лицензионных условий № 82/350 (письмо от 09.10.2009 г. № 31-33010-09-10/27152). Значит, он может запретить предпринимателю осуществлять операции с драгоценными металлами и камнями, в том числе торговлю ими (пункт 1.7 Лицензионных условий № 82/350).

Что же касается ошибок в ф. № 1-ДМ-ДК, то, судя по всему, за них не будут наказывать столь серьезно, как за неподачу отчета. И все же для подстраховки их лучше своевременно исправить. Для этого придется еще разотправить в Минфин бумажную и электронную версии отчета, содержащие исправленные (верные) данные за тот квартал, в котором была допущена ошибка. К бумажному экземпляру логично приложить письменное пояснение ошибки.

 

Декларация о валютных ценностях

Декларацию о валютных ценностях обязаны подавать те предприниматели, которые имеют валютные ценности, доходы или имущество за пределами Украины (приказ № 207).

За ошибки в ней предусмотрен штраф в размере 340 грн. (20 ннмдг) — пункт 2.7 Положения о валютном контроле. Вместе с тем нигде не сказано, что делать предпринимателю в том случае, когда он самостоятельно обнаружит ошибку в уже поданной валютной декларации. Разумеется, исправиться так, как предлагает Закон № 2181 (подать уточняющий расчет), не удастся, поскольку валютная декларация не является налоговой декларацией в понимании этого Закона (на ее основании не начисляются и не уплачиваются никакие налоги). Что касается какого-то другого порядка самоисправлений, то в отношении валютной декларации его не существует.

Тем не менее на практике налоговики в подобных ситуациях в основном входят в положение предпринимателей и принимают новые декларации (исправленные), не налагая при этом штрафы.

 

Выводы

Правила исправления ошибок в отчетах, которые не являются налоговыми декларациями, в законодательстве практически не прописаны. Исключение составляют только отчеты по ф. № 1-ДФ и по ф. № 1-ПП: в них ошибки исправляются в соответствии с особыми правилами или комментариями налоговиков.

Во всех остальных случаях приходится надеяться только на понимание со стороны органов, перед которыми предприниматель отчитывается, и исправлять ошибки, подавая им отчеты с верными данными и письменным обоснованием причин исправления.


Справочная информация (справка)

1 Правда, у ГНАУ на этот счет, похоже, имеется другое мнение. В письме от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485 налоговики ссылаются на Порядок № 1269 как на документ, регулирующий заполнение Книги ф. № 10.

2 Это объясняется тем, что налоговики отчитываются о суммах льгот (т. е. о суммах потерь бюджета) перед Правительством. Разумеется, что после окончания года и утверждения отчета о выполнении бюджета исправлять ошибки смысла нет, поскольку отчет уже никто менять не будет.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)