Інформація по темі "" | Публікації по тегу
7732 0
Друкувати
Обране

Что нужно знать, чтобы не потерять налоговый кредит по НДС при покупке автомобиля и отстоять амортизацию

Ситуация. Предприниматель приобрел автомобиль для осуществления перевозок. Налоговики отказывают ему в праве на включение стоимости приобретенного автомобиля в расходы, а также не признают право частного предпринимателя на налоговый кредит по НДС. Правомерны ли действия налоговиков?



Документы консультации

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

Инструкция № 12 — Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12.

Порядок № 1388 — Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (в редакции от 23.12.2009 г.).

 

Налоговый кредит по НДС: даже ГНАУ не против

Начнем с налогового кредита (НК) по НДС. Долгое время ГНАУ считала, что предприниматели не имеют права отражать НК при покупке автомобиля, однако в последнее время ее позиция изменилась к лучшему. Но не исключено, что еще не все налоговики на местах это поняли: некоторые по-прежнему уверены в том, что, поскольку автомобиль регистрируется на физлицо-гражданина, а не на физлицо-предпринимателя, НК отражать нельзя. Однако данный аргумент не выдерживает никакой критики.

Дело в том, что зарегистрировать автомобиль на предпринимателя попросту невозможно: регистрация автомобиля, принадлежащего предпринимателю, осуществляется на физлицо-гражданина (пункт 6 Порядка № 1388).

По этому поводу Минюст высказался так: правовой статус физического лица шире, чем правовой статус физического лица-предпринимателя, поскольку наряду с другими правами включает в себя право заниматься предпринимательской деятельностью (письмо от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08). Значит, субъектом права собственности является именно физическое лицо (статья 325 ГКУ). Соответственно регистрация транспортных средств должна осуществляться на физических лиц, а не на физических лиц — предпринимателей, поскольку регистрация осуществляется только на тех лиц, которые являются собственниками. Кроме того, с точки зрения налогообложения тот факт, что транспортное средство зарегистрировано на физлицо, не играет никакой роли. Как справедливо отметил Харьковский окружной административный суд (см. постановление от 05.11.2008 г. по делу № 2а-8072/08), исходя из действующего Порядка № 1388 налогоплательщик лишен выбора и вынужден регистрировать транспортное средство именно на физическое лицо. Поэтому, развивая логику суда, можно сказать, что регистрация автомобиля на физлицо никак не свидетельствует о том, что автомобиль не используется в предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя.

Если же указанные доводы покажутся инспектору неубедительными, в конце концов его должно переубедить мнение высшего налогового органа. Для этого имеет смысл напомнить о письме ГНАУ от 03.10.2008 г. № 20189/7/16-1517-26 (см. «СД», 2008, № 21, с. 2), в котором четко сказано: «В налоговый кредит физических лиц — субъектов хозяйствования, зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость,возможно включение сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (оплаченных) в связи с приобретением транспортных средств …, при условии использования таких средств в облагаемых налогом операциях в пределах их хозяйственной деятельности и наличия надлежащего документального оформления и подтверждения соответствующих расходов».

 

Как подтвердить связь с хоздеятельностью

Доказать проверяющим свое, скажем так, теоретическое право на НК — это всего лишь полдела. Нужно еще подтвердить его документально.

Главным аргументом, который и суды, и ГНАУ называют в качестве основания для признания налогового кредита на приобретение автомобиля, является связь расходов на покупку автомобиля с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Перечень документов, подтверждающих такую связь и право на НК, таков:

— налоговая накладная, выданная при покупке автомобиля (обязательно нужна);

— лицензия на осуществление перевозок, лицензионные карточки на транспортные средства (при наличии);

— приказ об использовании автомобиля в хозяйственной деятельности предпринимателя (приказ издается в произвольной форме, в нем желательно указать марку автомобиля, номерной знак и способ его использования);

— первичные документы о перевозках: путевые листы, накладные, налоговые накладные, талоны заказчика и т. д. (письмо Госкомпредпринимательства от 31.05.2007 г. № 3903; определение Донецкого апелляционного административного суда от 15.05.2009 г. по делу № 2-а-17398/08/0570; постановление Харьковского окружного административного суда от 05.11.2008 г. по делу № 2а-8072/08).

Также было бы неплохо указать и в договоре, и в расчетных документах, и особенно в налоговой накладной на приобретение автомобиля, что покупателем является физлицо-предприниматель. Это может послужить дополнительным аргументом в разговоре с налоговым инспектором. А еще надежнее, чтобы покупка автомобиля была оплачена с предпринимательского счета, открытого на физлицо-предпринимателя.

 

Аргументы в защиту амортизации

Теперь о расходах на покупку автомобиля. Тут ситуация сложнее. С одной стороны, сразу включить всю стоимость автомобиля в расходы нельзя, поскольку статья 5 Закона о налоге на прибыль (в соответствии с которой формируются расходы частного предпринимателя) говорит о том, что стоимость приобретенных основных фондов не включается в валовые расходы, а амортизируется и постепенно относится на уменьшение скорректированной прибыли плательщика. С другой стороны, ГНАУ считает, что предприниматели не могут начислять амортизацию на свои основные средства, поскольку не ведут бухучет (письмо ГНАУ от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415, консультации в «Вестнике налоговой службы Украины», 2008, № 9 и № 42).

Давайте проанализируем приведенные доводы налоговиков и попробуем разобраться, насколько правомерным является отказ в праве на амортизацию.

В соответствии с частью 3 статьи 13 Декрета № 13-92«В состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, включаемые в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Эту норму налоговики конкретизировали в приложении 7 к Инструкции № 12, выдвинув дополнительное требование (чего, вообще, делать не вправе) для отражения амортизации — ведение предпринимателем«бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов в соответствии с Порядком, который устанавливается Министерством финансов Украины». Но до сегодняшнего дня специальный порядок ведения учета групп основных фондов, о котором говорит Инструкция № 12, для частных предпринимателей так и не появился. В связи с этим налоговики считают, что физические лица не имеют права на начисление амортизации, поскольку для них ведение бухгалтерского учета не предусмотрено.

Однако, на наш взгляд, частному предпринимателю для учета основных фондов совсем не обязательно вести бухучет, как об этом говорится в приложении 7 к Инструкции № 12. Для того чтобы начислить налоговую амортизацию, достаточно вести налоговый учет таких основных фондов. Ведь Декрет № 13-92 ничего не упоминает об обязательном ведении именно бухучета в качестве основания для начисления амортизацииТаким образом, частные предприниматели имеют право начислять амортизацию, основываясь непосредственно на нормах Декрета № 13-92, имеющего силу закона. При этом налоговики не вправе каким-либо образом такую амортизацию не признавать.

Право частных предпринимателей на амортизацию основных фондов отстаивает и Госкомпредпринимательства (письмо от 13.03.2009 г. № 2520, от 06.02.2007 г. № 851 // «СД», 2009, № 10, с. 15, от 09.08.2001 г. № 2-532/4976). По его мнению, для подтверждения правильности и обоснованности амортизации достаточно просто вести отдельный регистр, в котором нужно отражать данные о начисленной амортизации основных фондов.

На стороне предпринимателей в вопросе амортизации выступают и суды. Так, Донецкий апелляционный административный суд в определении от 15.05.2009 г. по делу № 2-а-17398/08/0570 не принял во внимание доводы налоговиков о том, что плательщик не ведет бухгалтерский учет балансовой стоимости основных фондов. При этом суд подтвердил правомерность включения суммы расходов на покупку автомобиля в состав валовых затрат частного предпринимателя на основании того, что расходы на приобретение автомобиля были связаны с хозяйственной деятельностью (документы, необходимые для доказательства такой связи, см. выше).

Таким образом, законодательство не запрещает начислять амортизацию и формировать налоговый кредит по расходам на приобретение автомобиля частным предпринимателем. При наличии же документов, подтверждающих связь расходов на его приобретение с хоздеятельностью физлица-предпринимателя, доказать такие расходы и НК вполне реально.


env_icon Наш сайт корисний для вас?

Отримуйте першими актуальні новини! env_icon

Підписатися на найактуальнішу розсилку для бухгалтера бюджетної установи

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Доступ до сайту за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн