687 0

Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь

12.10.12

Среди нововведений, которые привнес Закон № 5083 в НКУ, значимое положение занимают изменения, касающиеся работы на упрощенной системе налогообложения: добавлены две группы плательщиков: группа 5 (для предпринимателей) и группа 6 (для предприятий). Поэтому наша задача — разобраться с тем, как предстоит работать субъектам хозяйствования, желающим записаться в ряды единоналожников групп 5 и 6.

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 5083 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в отношении государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI.

Приказ № 1675 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год» от 20.12.2011 г. № 1675.

Приказ № 1637 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.

Приказ № 1688 — приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.2011 г. № 1688.

Положение № 1394 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394.

КВЭД-2005 — ГК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.

КВЭД-2010 — ГК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.


Новые группы: условия работы

С 12.08.2012 г. для единоналожников введены две дополнительные группы работы на едином налоге (п.п. 5 и 6 п. 291.4 НКУ):

группа 5 —для физлиц-предпринимателей. В ней могут работать физлица-предприниматели, у которых в течение календарного года численность работников (как и для группы 3) одновременно не превышает 20 человек, а объем дохода не превышает 20 млн грн;

группа 6 — для юрлиц — субъектов хозяйствования любой организационно-правовой формы. В ней могут работать юрлица, у которых в течение календарного года среднеучетная численность работников (как и для группы 4) не превышает 50 человек, а объем дохода не превышает 20 млн грн.

Ставки единого налога, предусмотренные для плательщиков как группы 5, так и группы 6, составляют(п.п. 1, 2 п.п. 293.3.2 НКУ):

7 % — для плательщиков НДС;

10 % — для неплательщиков НДС.

Повышенная ставка для группы 5 соответствует повышенной ставке для группы 3 и составляет 15% (п.п. 296.5.3 НКУ). А вот для группы 6 повышенная ставка, как и для группы 4, применяется в двойном размере ставки единого налога (п.п. 296.5.4 НКУ)и составляет 14% (20%).

В группах 5 и 6 можно осуществлять любые виды деятельности, кроме не разрешенных для плательщика единого налога (перечисленных в п. 291.5 НКУ). Для физлиц-предпринимателей — ювелиров, риелторов и оценщиков недвижимости предусмотрена возможность работать не только в группе 3, но и в группе 5 (подробнее об этом скажем далее).

В остальном условия работы в группах 5 и 6 практически аналогичны правилам, установленным для групп 3 и 4. Вкратце рассмотрим их.


Основные принципы работы в группах 5 и 6

Возможность быть плательщиком НДС. Нормы п.п. 4 п. 293.8 НКУ, касающиеся возможности избрания ставки единого налога, предполагающей уплату НДС, распространяются и на плательщиков групп 5 и 6, избравших ставку 7%.

То есть, например, единоналожник, работающий в группе 3 или 4 по ставке 5% (неплательщик НДС), может согласно абз. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ при переходе в группу 5 или 6 соответственно избрать ставку 7% в случае регистрации его в качестве плательщика НДС(такая регистрация осуществляется им в добровольном порядке). В этом случае заявление об НДС-регистрации должно быть подано не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, в котором планируется применение ставки 7% (соответственно, переход в группу 5 или 6), при этом плательщиком НДС лицо будет считаться с первого числа квартала, в котором начнется применение данной ставки (абзац второй п. 183.4, п. 183.5 НКУ). Что касается заявления об изменении группы и, соответственно, ставки, то оно должно быть подано не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет осуществлена регистрация НДС.


Определение дохода. Показатель дохода для единоналожников групп 5 и 6 так же важен, как и для остальных групп, и определяется:

— с целью обложения единым налогом;

— для предоставления права субъекту хозяйствования зарегистрироваться в качестве плательщика единого налога и/или находиться на упрощенной системе налогообложения.

Как мы уже говорили, группы 5 и 6, по сути, являются аналогами соответственно групп 3 и 4, поэтому правила определения дохода, прописанные в ст. 292 НКУ,у них аналогичны.

Однако есть и некоторое различие.Дело в том, что изменения, внесенные с 01.07.2012 г. в п. 292.3 НКУ, сузили круг субъектов, которые должны отражать доход от списания безнадежной кредиторской задолженности. К ним причислили:

1) предприятия-единоналожников группы 4 (в том числе тех, у которых есть задолженность, возникшая во время нахождения на общей системе налогообложения);

2) физлиц-предпринимателей, находящихся в группе 3 единоналожников на ставке 3% (в том числе тех, у которых есть задолженность, возникшая во время нахождения на общей системе налогообложения или в других группах единого налога).

Предприниматели групп 1 и 2, а также группы 3 на ставке 5% (неплательщики НДС) отражать такие доходы не должны.

Со вступлением в силу 12.08.2012 г. новых изменений, добавивших группы 5 и 6, коррективы в отношении включения в доход кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в п. 292.3 и 292.6 НКУ внесены только в отношении группы 6, а о группе 5 на ставке 7% (с уплатой НДС) в этих пунктах не упоминается, хотя по идее для них должны соблюдаться правила определения дохода, предусмотренные для группы 3. Таким образом, теперь при формальном прочтении этих норм кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в доход должны включать: предприятия-единоналожники групп 4 и 6, а также физлица-предприниматели группы 3 на ставке 3% (плательщики НДС). Делать это следует на дату ее списания (п. 292.6 НКУ). У юрлиц групп 4 и 6 это списание на финрезультат кредитового сальдо с субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», а предпринимателям группы 3 следует просто ориентироваться на момент истечения исковой давности.

Плательщики группы 5 доход по кредиторке с истекшим сроком давности не определяют.

Плательщикам группы 6 также придется отражать доход от реализации в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), предоплата (аванс) за которые была получена ими еще в период нахождения на общей системе налогообложения (абз. 3 п. 292.3 НКУ).

Ведение учета. Физлица-предприниматели, попавшие в группу 5 (так же, как и предприниматели, работающие в группе 3), если:

— не являются плательщиками НДС (избрали ставку 10%) — должны вести Книгу учета доходов (по форме, утвержденной приказом № 1637), путем ежедневного, по результатам рабочего дня, отражения полученных доходов (п.п. 296.1.1 НКУ);

— являются плательщиками НДС (избрали ставку 7%) — должны вести Книгу учета доходов и расходов (по форме, утвержденной приказом № 1637) (п.п. 296.1.2 НКУ).

Для приведения в соответствие с новыми изменениями достаточно в название Книг включить и новую группу плательщиков-физлиц (группу 5) — других изменений по существу формы Книг не требуют.

Предприятия, попавшие в группу 6 (так же, как и предприятия, работающие в группе 4), должны вести упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с учетом положений п. 44.2 НКУ (п.п. 296.1.3 НКУ). Они должны будут ежеквартально представлять Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе форм № 1-мс и № 2-мс не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.


Налоговый отчетный период и отчетность. Налоговым отчетным периодом для групп 5 и 6 является календарный квартал (п. 294.1 НКУ). А значит, плательщики единого налога групп 5 и 6 обязаны представлять отчетность по единому налогу (декларацию) ежеквартально(п. 296.3 НКУ). Срок для представления декларации для квартального налогового (отчетного) периода — в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ).

В декларации физлица-предприниматели, попавшие в группу 5, отдельно отражают доходы, которые облагаются по основной ставке ЕН (7% (10%)), и отдельно — по повышенной ставке (15%) (п.п. 296.5.3 НКУ).

Предприятия, попавшие в группу 6, в декларации отдельно отражают доходы, которые облагаются по основной ставке ЕН (7% (10%)), и отдельно — по повышенным ставкам (14% (20%)) (п.п. 296.5.4 НКУ).

И хотя формы декларации утверждены приказом № 1688 и требуют корректировки в связи с введением групп 5 и 6, в то же время принцип и порядок их заполнения останется прежним.

Уплата ЕН. Уплатить единый налог единоналожники групп 5 и 6 должны будут в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (п. 295.3 НКУ).

Переход на общую систему. При нарушении единоналожных правил (осуществление запрещенной деятельности, применение запрещенных форм расчетов, превышение дохода — 20 млн грн) к полученному от этого доходу будут применяться повышенные ставки ЕН: для физлиц-предпринимателей группы 5 — 15%, а для юрлиц группы 6 — двойная ставка ЕН (14% или 20%). А со следующего квартала, с первого числа месяца, им необходимо будет перейти на общую систему (п.п. 298.2.3 НКУ).


Единый налог для вновь созданных

С 12.08.2012 г. все вновь созданные субъекты хозяйствования, желающие стать плательщиками единого налога групп 3–6 с даты госрегистрации, должны подать Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление на упрощенку) в течение 10 дней со дня госрегистрации (абзац второй п.п. 298.1.2 НКУ). До изменений Заявление на упрощенку нужно было подать до конца месяца, в котором субъект был зарегистрирован. Это изменение учло интересы тех субъектов хозяйствования, которые регистрировались в последних числах месяца и физически не имели возможность подать Заявление на упрощенкудо конца месяца, в котором зарегистрированы.


Вид деятельности согласно КВЭД в заявлении на переход в группу 5 указывать не надо

Дело в том, что до 01.07.2012 г. п.п. 5 п. 208.3 НКУ требовал указания видов деятельности, в том числе и от предпринимателей группы 3, причем формальное прочтение НКУ позволяло говорить о том, что осуществление иной («неосвидетельствованной») деятельности могло привести их к снятию с упрощенки, чем не преминули воспользоваться налоговики (см. ЕБНЗ в разделе 230.11).

Отныне указание видов деятельности требуется лишь от предпринимателей первой и второй групп (что логично, поскольку их ставка налога напрямую зависит от вида осуществляемой деятельности). С 01.07.2012 г. п.п. 5 п. 298.3 НКУ установлено, что в Заявлении о переходе на единый налог указываются избранные виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД-2010 толькопредпринимателями групп 1 и 2. Свои рекомендации по поводу перекодирования видов деятельности с КВЭД 2005 на КВЭД 2010 налоговики изложили в письме ГНСУ от 15.06.2012 г. № 10041/6/23-50.0214.


То есть при переходе в группы 3 и 5 при подаче Заявления на упрощенку вид деятельности указывать не нужно, он будет отсутствовать и в Свидетельстве об уплате единого налога (п.п. 5 п. 299.11 НКУ).


Ограничения для ювелиров и риэлторов

Исключительно в группах 3 и 5 могут работать (абз. 2 п.п. 2 п. 291.4 НКУ):

ювелиры-предприниматели, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных изделий и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней;

риэлторы-предприниматели, которые предоставляют услуги купли, продажи, аренды и оценки недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005).

И первые, и вторые при осуществлении своей деятельности должны соответствовать критериям выбранной ими группы.

Причем ювелиры-предприниматели свою деятельность могут осуществлять, работая в группе 5 только по ставке 10% (соответственно, работая в группе 3 только по ставке 5%). То есть предприниматели-ювелиры могут зарегистрироваться единоналожниками, только будучи неплательщиками НДС.

Для риэлторов подобного ограничения на применение ставки единого налога, как для ювелиров, не установлено. Такие плательщики в составе группы 5 могут работать как по ставке 7%, так и по ставке 10% (соответственно, работая в группе 3, могут выбрать как ставку 5%, так и ставку 3%).

Не установлено подобного ограничения и для ювелиров-юрлиц, работающих в группах 4 и 6. При осуществлении своей деятельности они могут уплачивать единый налог как по ставке 5% (для группы 6 — по ставке 10%), так и по ставке 3% (для группы 6 — по ставке 7%).


Когда можно и нужно перейти в новые группы

Новые группы 5 и 6 введены с 12.08.12 г. Однако фактически перейти в них действующим субъектам можно только с IV квартала 2012 года, т. е. с 1 октября 2012 года.

Появление групп 5 и 6 — это, в первую очередь, спасение для единоналожников групп 3 и 4, которые по результатам деятельности трех кварталов превысили свои допустимые объемы доходов, а также для физлиц 1 и 2 групп, которые превысили 3 млн грн. Теперь и в IV квартале 2012 года они могут сохранить свой статус плательщика единого налога, перейдя в следующие по иерархии группы 5 или 6.

В связи с этим может возникнуть вопрос по поводу такой возможности, если превышение было допущено до даты вступления в силу изменений в НКУ (до 12.08.12 г.), т. е. до появления новых групп: можно ли в этом случае с IV квартала 2012 года перейти в группы 5 и 6? Или это право есть только у тех, кто допустил превышение после 12.08.12 г.? На наш взгляд, право перейти в группы 5 и 6 есть у всех единоналожников, допустивших превышение, независимо от даты достижения предельного дохода в III квартале 2012 года.

Что касается целесообразности перехода в группы 5 и 6, то здесь следует учитывать, что фактически эти группыявляются аналогами групп 3 и 4 (разница состоит лишь в увеличенном допустимом доходе и увеличенных ставках единого налога). А поэтому с целью оптимизации налоговой нагрузки переходить в группы 5 и 6 советуем только лишь в таких случаях:

(1) в III квартале 2012 года получаемый доход превысил установленный предел для групп 3 и 4, а также для физлиц 1 и 2 групп, превысивших 3 млн грн, но единоналожник желает оставаться на упрощенной системе.Такой переходявляется обязательным (п. 293.8 НКУ). Заявление на упрощенку в таком случаенужно подать не позднее 19 октября 2012 года. Из суммы превышения уплачивается единый налог по ставке 15%, а плательщики группы 4 из суммы превышения уплачивают 6% (10%). При этом если единоналожник желает стать плательщиком НДС (уплачивать единый налог по ставке 7%), то заявление на НДС-регистрацию должно быть подано не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение дохода, т. е. подать его нужно не позднее 19 октября 2012 года (что косвенно следует из п. 3.6.4 Положения № 1394);

(2) получаемый доход единоналожниками групп 3 и 4 в III квартале 2012 года приближается к установленному пределу, а единоналожниками групп 1 и 2 — приближается к 3 млн грн, но при этом единоналожник желает и далее оставаться на упрощенной системе. Такой переход будет добровольным решением(п.п. 298.1.5 НКУ). Заявление на упрощенку нужно подать не позднее 14 сентября 2012 года. Этот вариант поможет избежать уплаты единого налога из суммы превышения по повышенной ставке (15% — для переходящих из групп 1–3 или 6% (10%) — для переходящих из группы 4). При этом если единоналожник желает стать плательщиком НДС (уплачивать единый налог по ставке 7%), то заявление на НДС-регистрацию должно быть подано не позднее чем за 15 дней до начала календарного квартала, с которого такое лицо желает перейти в группу 6 и применять ставку 7%, т. е. не позднее 14 сентября 2012 года (это также косвенно следует из п. 3.6.5 Положения № 1394).

Если же субъект хозяйствования соответствует условиям, предъявляемым к группе, в которой он находится, то специально переходить в новую группу (группу 5 — физлицу, группу 6 — юрлицу) не нужно. Работать в условиях, предъявляемых группой 5 или 6, и уплачивать единый налог по ставкам единого налога, увеличенным вдвое, ему, естественно, будет совершенно невыгодно.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)