Інформація по темі "" | Публікації по тегу
10.08.12
10769 0
Друкувати
Обране

Иностранная валюта: учет покупки и продажи

Вопросам учета операций с инвалютой с момента вступления в силу Налогового кодекса наше издание уделяло немало внимания. Однако недавние изменения в налогово-учетном механизме отражения таких операций, введенные Законом № 4834, вызывают необходимость вновь обратиться к этой теме.




Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 4834 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

Обобщающая налоговая консультация № 574 — Обобщающая налоговая консультация по определению курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 8).

Положение № 281 — Положение о порядке и условиях торговли иностранной валютой, утвержденное постановлением Правления НБУ от 10.08.2005 г. № 281.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

 

Покупка иностранной валюты

Налоговый учет

Согласно абзацу второму п.п. 153.1.4 НКУ при приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между курсом приобретения иностранной валюты (т. е. коммерческим курсом) и курсом НБУ, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Еще не так давно из-за неудачной формулировки абзаца четвертого п.п. 153.1.4 НКУ, раскрывающего понятие «балансовая стоимость иностранной валюты», порядок учета операций по покупке инвалюты вызывал разночтения. Так, налоговики считали, что если приобретенная налогоплательщиком иностранная валюта до конца квартала (до даты отчетного баланса) продолжала числиться на его счетах, в состав его расходов или доходов включалась положительная или отрицательная разница между суммой гривень, потраченных на приобретение такой иностранной валюты по курсу приобретения (т. е. коммерческому курсу), и стоимостью этой валюты по курсу НБУ на конец квартала. Если же приобретенная в отчетном периоде иностранная валюта выбывала до даты отчетного баланса (т. е. ее покупка и использование приходились на один квартал), такая операция по приобретению валюты предприятием вообще не должна была отражаться. На некорректность такого подхода и сопряженные с ним проблемы мы указывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24.

И вот, с 1 июля 2012 года благодаря изменениям, внесенным в НКУ Законом № 4834, ситуация изменилась. Теперь балансовая стоимость иностранной валюты определяется по курсу НБУ либо на дату отчетного баланса, либо на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже (см. подкорректированное определение термина «балансовая стоимость иностранной валюты», приведенное в абзаце четвертом п.п. 153.1.4 НКУ). В результате налогово-прибыльный порядок отражения операций по покупке-продаже иностранной валюты синхронизирован с бухучетным порядком.

 

Таблица 1

Определение термина «балансовая стоимость иностранной валюты»

Определение термина «балансовая стоимость иностранной валюты»
(абзац четвертый п.п. 153.1.4 НКУ)

до 01.07.2012 г.

с 01.07.2012 г.

стоимость иностранной валюты, определенная по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса

стоимость иностранной валюты, определенная по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса или на дату осуществления операции в зависимости от того, какая дата наступила позже

 

Как именно с указанной даты должен работать обновленный порядок учета операций по покупке валюты, налоговики разъяснили в Обобщающей налоговой консультации № 574. По их мнению, в ситуации, когда приобретенная в отчетном периоде инвалюта осталась неиспользованной на конец такого периода (квартала), в учете налогоплательщика должны быть отражены две суммы:

первая сумма — разница, рассчитанная исходя из курса, по которому приобретена валюта (т. е. коммерческого курса), и курса НБУ на дату приобретения. Заметим, именно в этом и заключается механизм учета операции по приобретению валюты, установленный абзацем вторым п.п. 153.1.4 НКУ. Причем учтите: если приобретенная валюта остается неиспользованной до конца квартала (на дату отчетного баланса, т. е. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря), ни в коем случае нельзя считать, что эта дата и есть та более поздняя дата, о которой говорится в обновленном определении балансовой стоимости иностранной валюты. При покупке инвалюты единственной датой будет дата осуществления такой операции, а значит, для расчета нужно принимать исключительно курс НБУ на дату приобретения. Определенная таким образом разница отражается в составе расходов или доходов предприятия в периоде покупки инвалюты. При этом отрицательная разница включается в доходы как прочие доходы (п.п. 135.5.11 НКУ) с отражением в строке 03.28 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а положительная разница — в расходы как прочие операционные расходы (абзац «а» п.п. 138.10.4 НКУ) с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль. Что касается комиссионного вознаграждения банка за покупку инвалюты, то оно учитывается в составе расходов на основании абзаца «є» п.п. 138.10.2 НКУ как административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, а именно как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (см. письмо ГНАУ от 22.06.2011 г. № 7429/5/15-0416 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 44). Такие затраты признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ), и отражаются в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль;

вторая сумма — разница, исчисленная исходя из курса НБУ на дату приобретения инвалюты, и курса НБУ на конец квартала, т. е. на дату отчетного баланса (если валюта продолжает числиться у налогоплательщика до этого момента). По всей вероятности, налоговики под такой разницей подразумевают курсовую разницу по самой валюте, определяемую в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ. Положительное значение такой курсовой разницы включается в состав прочих доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) с отражением в строке 03.19 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а отрицательное значение — в состав прочих операционных расходов (п.п. 138.10.4 НКУ) с отражением в строке 06.4.12 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль (см. по этому поводу консультацию сотрудников налогового ведомства в разделе 110.13 ЕБНЗ).

Что касается ситуации, когда покупка инвалюты (с 01.07.2012 г) и ее использование происходят в одном квартале, то и здесь налогоплательщик отражает:

1) разницу между гривневым эквивалентом, исчисленным по курсу покупки данной валюты на МВРУ, и ее стоимостью по курсу НБУ на эту же дату;

2) курсовую разницу, исчисленную исходя из курса НБУ на дату приобретения валюты и курса НБУ на дату ее выбытия (в связи с продажей или, например, в связи с перечислением нерезиденту в оплату товара).

То есть в любом случае, независимо от того, остается инвалюта у налогоплательщика до конца отчетного периода или выбыла в периоде приобретения, в учете отражается разница между соответствующими курсами такой валюты на дату приобретения. Кстати, мы и ранее говорили, что при покупке валюты должен действовать именно такой принцип (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 31; 2012, № 17, с. 24).

В отношении же учета инвалюты, приобретенной до 01.07.2012 г., сотрудники налогового ведомства остались на прежних позициях. И поскольку изменение валютно-учетного порядка с этой даты они считают нововведением, то проверять период «до нововведения» будут по-старому.

 

Бухгалтерский учет

Приобретенная предприятием иностранная валюта зачисляется на баланс по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов). На это указывает п. 5 П(С)БУ 21.

Инструкция № 291 предусматривает, что:

— информация о доходах от покупки-продажи иностранной валюты, в частности положительная разница между ценой покупки-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, обобщается на субсчете 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»;

— информация о расходах на покупку-продажу иностранной валюты, в частности отрицательная разница между ценой покупки-продажи иностранной валюты и ее балансовой стоимостью, обобщается на субсчете 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты».

Мы уже обращали ваше внимание (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 24) на то, что данные правила, установленные Минфином, справедливы лишь в отношении продажи иностранной валюты. При осуществлении именно этой операции положительная разница между ценой продажи такой валюты и ее балансовой стоимостью будет представлять доход (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»), а отрицательная соответственно — расходы (с отнесением в дебет субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»).

В случае же покупки иностранной валюты все наоборот. Если коммерческий курс, по которому приобретена валюта, превышает официальный курс НБУ на дату ее зачисления на текущий валютный счет предприятия, образовавшаяся при сравнении гривневых сумм (стоимостей), исчисленных с применением этих курсов, положительная разница включается в расходы (с отражением по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»). А если коммерческий курс, по которому приобретена валюта, ниже официального курса НБУ на дату зачисления купленной валюты, полученная в результате отрицательная разница признается доходом предприятия (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»).

Сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с покупкой валюты включается в состав административных расходов (см. п. 18 П(С)БУ 16).

Пример 1. Предприятие поручило уполномоченному банку приобрести RUB100000, для чего ему 27.07.2012 г. были перечислены 26200 грн. Максимальный курс покупки, указанный в заявлении о покупке иностранной валюты, — 0,26 грн./RUB. Для упрощения примера курсы валют возьмем условные.

Иностранная валюта приобретена на МВРУ в этот же день по курсу 0,25 грн./RUB. Официальный курс НБУ на дату зачисления купленной валюты составил 0,24 грн./RUB.

Банк, удержав комиссионное вознаграждение в размере 0,5 % суммы приобретенной валюты, вернул остаток денежных средств в гривне на текущий счет предприятия.

Приобретенная иностранная валюта 02.08.2012 г. перечислена нерезиденту в качестве предоплаты за услуги. Курс НБУ на эту дату — 0,255 грн./RUB.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 2

Учет покупки иностранной валюты

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, RUB /грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доход

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Покупка иностранной валюты

1

27.07.2012 г.

Перечислены средства для покупки на МВРУ иностранной валюты (RUB100000), а также комиссионное вознаграждение банку за приобретение иностранной валюты

333

311

26200

2

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта (курс НБУ — 0,24 грн./RUB)

312

333

RUB100000
24000

3

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с приобретением иностранной валюты
(RUB100000 х 0,25 грн./RUB х 0,5 % : 100 %)

92

685

125

125

685

333

4

Отражена разница между коммерческим курсом, по которому иностранная валюта приобреталась на МВРУ, и курсом НБУ на дату зачисления ее на текущий валютный счет [RUB100000 х (0,25 грн./RUB - 0,24 грн./RUB)]

942

333

1000

1000

5

Возвращен банком остаток денежных средств после покупки иностранной валюты на текущий счет предприятия
(26200 грн. - RUB100000 х 0,25 грн./RUB - 125 грн.)

311

333

1075

6

31.07.2012 г.

Отнесены на финансовый результат:

— сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей иностранной валюты

791

92

125

 

 

— разница, образовавшаяся в связи с покупкой иностранной валюты

791

942

1000

Перечисление иностранной валюты нерезиденту

1

02.08.2012 г.

Перечислены средства в иностранной валюте нерезиденту в качестве предоплаты за услуги (курс НБУ — 0,255 грн./RUB)

371

312

RUB100000
25500

2

Отражена курсовая разница по валюте при перечислении средств нерезиденту
[(RUB100000 х (0,255 грн./RUB - 0,24 грн./RUB))]

312

714

1500*

1500*

* Иностранная валюта, числящаяся на валютных счетах в банках и в кассе предприятия, — это монетарная статья (см. п. 4 П(С)БУ 21), поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — на дату выбытия в связи с перечислением нерезиденту).

3

31.08.2012 г.

Отнесена на финансовый результат курсовая разница по валюте при перечислении средств нерезиденту

714

791

1500

 

Продажа иностранной валюты

Налоговый учет

Корректировки, внесенные в НКУ Законом № 4834, затронули и порядок учета продажи валюты.

Для сравнения приведем содержание абзаца первого п.п. 153.1.4 НКУ до внесения в него изменений Законом № 4834 и после.

 

Таблица 3

Порядок учета продажи иностранной валюты,
 установленный
абзацем первым п.п. 153.1.4 НКУ

Содержание абзаца первого п.п. 153.1.4 НКУ

до 01.07.2012 г.

с 01.07.2012 г.

При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса

При осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов налогоплательщика соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов

При этом под термином «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции» понимается стоимость иностранной валюты, определенная по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции (см. абзац пятый п.п. 153.1.4 НКУ)

Абзац пятый п.п. 153.1.4 НКУ исключен

 

Итак, если прежняя формулировка п.п. 153.1.4 НКУ предполагала разные варианты отражения результата продажи валюты в зависимости от того, до даты отчетного баланса происходит такая продажа или после, то теперь полученный доход от продажи валюты нужно сравнивать с ее балансовой стоимостью. При этом, как было указано выше, само понятие «балансовая стоимость иностранной валюты» в абзаце четвертом п.п. 153.1.4 НКУ сформулировано по-новому.

Таким образом, с 01.07.2012 г. при продаже иностранной валюты налогоплательщик отражает свернутый результат операции разницу между доходом от продажи (т. е суммой гривень, полученной от такой продажи в течение отчетного периода), который формируется, как правило, исходя из коммерческого курса, и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ, на дату осуществления данной операции. О таком порядке учета продажи валюты говорит и ГНСУ в Обобщающей налоговой консультации № 574. Судя по всему, так же она думала и до 01.07.2012 г.

Исчисленная по результатам операции положительная разница включается в состав доходов налогоплательщика на основании п.п. 135.5.11 НКУ как прочие доходы с отражением в строке 03.28 Приложения IД к декларации по налогу на прибыль, а отрицательная — в состав расходов как прочие операционные расходы на основании абзаца «а» п.п. 138.10.4 НКУ с отражением в строке 06.4.39 Приложения IВ к декларации по налогу на прибыль.

Напоминаем, что сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей валюты относится к административным расходам, направленным на обслуживание и управление предприятием, а именно как плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков. Данные затраты признаются расходами того отчетного периода, в котором были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ), и отражаются в строке 06.1 декларации по налогу на прибыль.

Учтите также: при продаже инвалюты налогоплательщику в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ необходимо исчислить по ней курсовую разницу путем сравнения курса НБУ на дату такой продажи с курсом НБУ на дату предыдущей оценки.

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при продаже иностранной валюты отражается исключительно результат операции, т. е. разница между суммой, вырученной от такой продажи, и балансовой стоимостью валюты (т. е. стоимостью, определенной по валютному курсу денежной единицы Украины к иностранной валюте на дату осуществления хозяйственной операции).

Согласно Инструкции № 291 положительная разница между ценой продажи валюты и ее балансовой стоимостью, определенной по курсу НБУ на дату продажи, включается в доходы предприятия (с отражением по кредиту субсчета 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты»), а отрицательная — в расходы (с отражением по дебету субсчета 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты»).

Что касается расходов на оплату услуг банка по продаже валюты, то их место — в составе административных расходов. Это следует из п. 18 П(С)БУ 16.

Пример 2. Предприятие 27.07.2012 г. получило предоплату за товар по экспортному контракту в сумме Е10000 (курс НБУ — 10,1 грн./). Для упрощения примера курсы валюты возьмем условные.

Полученную инвалюту было решено продать. Для этого 01.08.2012 г. уполномоченному банку было перечислено 10000. Курс НБУ на эту дату — 10,2 грн./. Иностранная валюта в тот же день продана на МВРУ по коммерческому курсу:

— вариант «А» — 10,5 грн./ (т. е. курс МВРУ выше курса НБУ);

— вариант «Б» — 10 грн./ (т. е. курс МВРУ ниже курса НБУ).

Выручка от продажи валюты в день ее продажи зачислена на текущий счет предприятия в национальной валюте.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществленную операцию — 0,5 % суммы проданной валюты.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 4

Учет продажи иностранной валюты

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, /грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доход

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Поступление иностранной валюты

1

27.07.2012 г.

Поступила от нерезидента предоплата по экспортному контракту на текущий валютный счет предприятия
(курс НБУ — 10,1 грн./€)

312

681

€10000
101000*

* Возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому по ней не будут определяться курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозяйственной операции (в данном случае — реализации товара).

Продажа иностранной валюты

1

01.08.2012 г.

Перечислена c текущего валютного счета иностранная валюта в сумме €10000 для продажи (курс НБУ— 10,2 грн./€)

334

312

€10000
102000

2

Отражена курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату продажи инвалюты, и курсом НБУ, по которому она числилась в учете предприятия
[€10000 х (10,2 грн./€ - 10,1 грн./€)]

312

714

1000*

1000*

* Иностранная валюта, числящаяся на валютных счетах в банках и в кассе предприятия — это монетарная статья (см. п. 4 П(С)БУ 21), поэтому в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21 предприятие должно определять по ней курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции
(в данном случае — на дату выбытия в связи с продажей).

 

Вариант «А» (курс МВРУ на дату продажи валюты выше курса НБУ
на эту же дату)

3

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка)
[€10000 х 10,5 грн./€ - (€10000 х 10,5 грн./€ х 0,5 % : 100 %)]

311

377

104475

4

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи
с продажей валюты (€10000 х 10,5 грн./€ х 0,5 % : 100 %)

92

685

525

525

685

377

5

 

Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, определенной по курсу МВРУ (€10000 х 10,5 грн./€), и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи (€10000 х 10,2 грн./€)

377

711

3000

3000

6

Отражен зачет обязательств по продаже

377

334

102000

7

31.08.2012 г.

Отнесены на финансовый результат:

— разница, образовавшаяся в связи с продажей иностранной валюты

711

791

3000

— курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату продажи инвалюты, и курсом НБУ, по которому она числилась в учете предприятия

714

791

1000

— сумма комиссионного вознаграждения банка в связи
с продажей иностранной валюты

791

92

525

 

01.08.2012 г.

Вариант «Б» (курс МВРУ на дату продажи валюты ниже курса НБУ на эту же дату)

3

Зачислены на текущий счет в национальной валюте средства, полученные от продажи иностранной валюты (за вычетом комиссионного вознаграждения банка)
[€10000 х 10 грн./€ - (€10000 х 10 грн./€ х 0,5 % : 100 %)]

311

377

99500

4

Отражена сумма комиссионного вознаграждения банка в связи с продажей валюты
(€10000 х 10 грн./€ х 0,5 % : 100 %)

92

685

500

500

685

377

5

Отражена разница между суммой, вырученной от продажи инвалюты, определенной по курсу МВРУ (€10000 х 10 грн./€), и балансовой стоимостью валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи (€10000 х 0,2 грн./€)

942

377

2000

2000

6

Отражен зачет обязательств по продаже

377

334

102000

7

31.08.2012 г.

Отнесены на финансовый результат:

— разница, образовавшаяся в связи с продажей иностранной валюты

791

942

2000

— курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату продажи инвалюты, и курсом НБУ, по которому она числилась в учете предприятия

714

791

1000

— сумма комиссионного вознаграждения банка в связи
с продажей иностранной валюты

791

92

500

 

Покупка одной иностранной валюты за другую

Нередко встречаются ситуации, когда предприятие получает выручку в одной иностранной валюте (как импортер), а свои обязательства перед нерезидентом (как экспортер) выполняет в другой.

Согласно п. 18 раздела I Положения № 281, если у предприятия существуют обязательства по внешнеэкономическим договорам в иностранной валюте, уполномоченный банк в таком случае имеет право по согласию клиента осуществить за его счет покупку другой иностранной валюты, которая впоследствии на основании договора банковского счета, предусматривающего предоставление клиенту комиссионных услуг, будет использована для обмена на необходимую клиенту иностранную валюту на международном валютном рынке.

Операция по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую иностранную валюту представляет собой обмен (конвертацию) иностранной валюты (п. 4 раздела I Положения № 281).

Напомним, что до вступления в силу изменений, внесенных в НКУ Законом № 4834, налоговики считали, что операция по конвертации одной иностранной валюты в другую на дату осуществления такой операции с целью определения объекта обложения налогом на прибыль не отражается. При конвертации отражается только результат от дальнейшей продажи приобретенной инвалюты за гривни (см. консультацию, размещенную в разделе 110.13 ЕБНЗ и в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 84, с. 45>, которая на сегодняшний день утратила силу).

Так, если приобретенная иностранная валюта не была продана на конец квартала (на дату отчетного баланса), то в учете налогоплательщика по результатам отчетного периода отражалась разница между кросс-курсом иностранной валюты, по которому она была приобретена, и курсом стоимости этой валюты, определенной по официальному курсу НБУ на дату отчетного баланса, т. е. на последний день квартала.

При дальнейшей продаже такой иностранной валюты в состав доходов или расходов предприятия включалась положительная или отрицательная разница между доходами, полученными от продажи этой валюты, и ее балансовой стоимостью, определенной по официальному курсу НБУ на дату продажи.

После вступления в силу изменений, внесенных в НКУ Законом № 4834, позиция сотрудников налогового ведомства в отношении порядка учета указанной операции несколько изменилась. Судя по разъяснениям, изложенным в Обобщающей налоговой консультации № 574, теперь они рассматривают конвертацию валюты из одной денежной единицы в другую как две одновременно осуществляемые операции — продажу одной валюты и покупку другой.

В связи с таким подходом при отражении операции по конвертации валюты теоретически должны возникать две разницы, как это предусматривают абзацы первый и второй п.п. 153.1.4 НКУ: одна — по продаже, вторая — по покупке. Однако на практике в учете налогоплательщика, как правило, будет образовываться лишь одна разница, так как в большинстве случаев он имеет дело только с кросс-курсом (см. также комментарий редакции к указанной Обобщающей налоговой консультации в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 58, с. 11).

Пример 4. Предприятие 26.06.2012 г. получило предоплату за товар по экспортному контракту в сумме 10000 (курс НБУ условно — 9,98 грн./€). Полученная иностранная валюта на конец отчетного периода (на 30.06.2012 г.) не использована. Курс НБУ на эту дату условно — 9,97 грн./€.

Впоследствии предприятию потребовалось $10000, чтобы рассчитаться с нерезидентом за предоставленные услуги по другому ВЭД-контракту. Было решено обменять полученные евро на доллары США (максимальный кросс-курс, по которому предприятие согласно обменять евро на доллары, — 0,82 €/$). Для этого 06.07.2012 г. уполномоченному банку было перечислено 8200 ($10000 х 0,82 €/$) и 400 грн. комиссионного вознаграждения.

Курсы НБУ на 06.07.2012 г. составили условно:

— евро — 10 грн./€;

— доллар США — 8 грн./$.

Текущий кросс-курс евро к доллару США на 06.07.2012 г. (условно) — 0,8 €/$.

Фактически доллары США приобретены за евро по кросс-курсу 0,81 €/$.

В результате обмена (конвертации) банк в тот же день зачислил на текущий валютный счет предприятия $10000.

Приобретенная иностранная валюта 11.07.2012 г. в сумме $10000 перечислена нерезиденту за предоставленные им услуги. Курс НБУ на эту дату условно — 7,99 грн./$.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 5

Учет конвертации валюты из одной денежной единицы в другую

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, ($)/грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

8

Поступление иностранной валюты от нерезидента (евро)

1

26.06.2012 г.

Поступила от нерезидента предоплата по экспортному контракту на текущий валютный счет предприятия (курс НБУ — 9,98 грн./€)

312/€

681

€10000
99800

2

30.06.2012 г.

Отражена курсовая разница по полученной валюте, числящейся на текущем валютном счете предприятия на дату отчетного баланса [€10000 х (9,97 грн./€ — 9,98 грн./€)]

945

312/€

100

100

3

Отнесена на финансовый результат курсовая разница по полученной валюте, числящейся на текущем валютном счете предприятия на дату отчетного баланса

791

945

100

Покупка одной иностранной валюты за другую (долларов США за евро)

4

06.07.2012 г.

Перечислены €8200 для покупки $10000
(курс НБУ— 10 грн./€)

334

312/€

€8200
82000

5

Перечислено комиссионное вознаграждение банку за конвертацию валюты

685

311

400

6

06.07.2012 г.

Зачислены на текущий валютный счет приобретенные $10000 (курс НБУ — 8 грн./$)

312/$

334

$10000
80000

7

Возвращены неиспользованные евро на текущий валютный счет предприятия [$10000 х (0,82 €/$ - 0,81 €/$)]
(курс НБУ — 10 грн./€)

312/€

334

€100
1000

8

Отражена курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату выбытия инвалюты, и курсом НБУ, по которому она числилась в учете предприятия [€8100 х (10 грн./€ - 9,97 грн./€)]

312/€

714

243

243

9

Отражена в составе расходов предприятия сумма комиссионного вознаграждения банка за конвертацию валюты

92

685

400

400

10

Отражена разница в результате обмена евро на доллары США (€8100 х 10 грн./€ - $10000 х 8 грн./$)

942

334

1000

1000

Перечисление иностранной валюты нерезиденту (доллары США)

11

11.07.2012 г.

Перечислены средства в иностранной валюте нерезиденту в оплату предоставленных им услуг (курс НБУ — 7,99 грн./$)

632

312/$

$10000
79900

12

Отражена курсовая разница по валюте при перечислении ее нерезиденту
[$10000 х (7,99 грн./$ - 8 грн./$)]

945

312/$

100

100

13

30.07.2012 г.

Отнесены на финансовый результат:

— разница в результате обмена евро на доллары США

791

942

1000

— сумма комиссионного вознаграждения банка за конвертацию валюты

791

92

400

— курсовая разница по валюте при перечислении ее нерезиденту

791

945

100

 

 

— курсовая разница между курсом НБУ, действовавшим на дату выбытия инвалюты, и курсом НБУ, по которому она числилась в учете предприятия

714

791

243

 

Как видите, налоговый порядок учета операций с валютой стал более понятным и максимально приближенным к бухгалтерскому. Уверены, вы теперь легко справитесь со всеми валютно-учетными задачами.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн