Інформація по темі "" | Публікації по тегу
37815 1
Друкувати
Обране

Налоговая накладная и расчет корректировки: новшества от ГНАУ

Нюансы выписки налоговой накладной и расчета корректировки — одна из тем, которая всегда актуальна для плательщиков НДС. Именно этим вопросам посвящен новый приказ ГНАУ «Об утверждении обобщающего налогового разъяснения о применении норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной» от 17.06.2010 г. № 442. Основные положения этого документа мы и рассмотрим в данной статье.




Расчет корректировки к налоговой накладной: нюансы от ГНАУ

Первым в приказе № 442 идет разъяснение по отражению Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (далее — РК) в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных.

Так, плательщиком НДС в разделе II Реестра полученных и выданных налоговых накладных:

— в графе 1 указывается порядковый номер;

— в графе 2 — дата выписки РК;

— в графу 3 переносится номер РК, имеющий вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру рк (номер из графы 1), а знаменатель — номер налоговой накладной, к которой выписан РК;

— в графе 4 проставляется обозначение «РК»;

— в графы 5, 6 переносятся соответствующие реквизиты рк;

— в графах 7 — 12 отражаются стоимостные показатели по корректировке объемов поставки товаров (услуг) и сумм налогового обязательства; на основании этих данных в дальнейшем заполняется стр. 8.3 налоговой декларации по НДС.

Дадим небольшой комментарий относительно правил нумерации РК. Так, с момента возникновения такого документа подход к его нумерации не вызывал вопросов и сводился к следующему: в числителе — порядковый номер самого РК, а в знаменателе — номер налоговой накладной (далее — НН), к которой он выписан, причем тот номер, что отражался в числителе, присваивался именно по порядку, начиная с 1. Отследить эту порядковость позволял отдельный журнал, в котором регистрировались РК опять-таки по порядку (пункт 28 Порядка № 165).

Например, выписан в этом году первый РК к налоговой накладной № 57 — его номер будет 1/57, затем через месяц второй случай РК к налоговой накладной № 103 — его номер 2/103. Следовательно, в отдельном журнале эти РК регистрируются друг за другом с порядковой записью 1, 2 и т. д.

Сейчас ситуация изменилась и налоговики предлагают «забыть» о порядковой нумерации в журнале, а ставить в числителе РК ту цифру, которая соответствует номеру записи в разделе II Реестра (графа 1). Таким образом, номер в числителе первого в этом году РК будет не 1, а какой угодно, например 101, если именно это порядковый номер графы 1 по той строке, где должна быть запись в реестре на основании РК.

При таком подходе необходимость в отдельном журнале отпадает (хотя пункт 28 Порядка № 165 пока никто не отменял). Заметим, что впервые такой вариант нумерации в отношении РК главным налоговым ведомством был высказан в пункте 3 письма от 13.03.2010 г. № 5119/7/16-1617.

 

Событие для выписки РК

В приказе № 442 налоговики не в первый раз сообщили, что датой выписки РК является одно из событий: либо возврат денег, либо возврат товара, а не дата дополнительного соглашения, где стороны договорились о возврате (письмо ГНАУ от 02.12.2005 г. № 24078/7/16-1117, пункт 4 раздела V письма ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517).

Причем РК выписывается даже в том случае, если отгрузка и возврат товаров произошли в одном периоде.

 

Отражение данных Расчета корректировки в декларации по НДС: ГНАУ настаивает на одновременности

ГНАУ напоминает, что корректировка сумм НДС на основании выписанного (полученного) РК должна быть учтена в налоговой декларации по НДС.

Так, согласно Порядку № 166 корректировка сумм НДС в соответствии с пунктом 4.5 Закона об НДС (в случае изменения суммы компенсации стоимости поставленных товаров или возврата товара поставщику) отражается:

— корректировка налоговых обязательств по НДС (у поставщика — плательщика НДС) — в строке 8.3 налоговой декларации по НДС (пункт 5.6 Порядка № 166);

— корректировка налогового кредита по НДС (у покупателя — плательщика НДС, при условии соблюдения установленных правил формирования налогового кредита) — в строке 16.2 декларации по НДС (пункт 5.8 Порядка № 166).

При заполнении указанных строк обязательным является также предоставление Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС (приложение 1 к налоговой декларации по НДС).

Наконец, главный тезис ГНАУ — исходя из норм пункта 4.5 Закона об НДС суммы НДС поставщика и покупателя на основании выписанного/полученного РК подлежат соответствующей корректировке в одном отчетном налоговом периоде.

И поскольку в графах 7 разделов I и II приложения 1 к налоговой декларации указывается дата получения получателем (покупателем) РКто указанное приложение 1 подается одновременно поставщиком и получателемвместе с их декларациями по результатам того отчетного периода, на который приходится дата получения получателем (покупателем) РКТо есть период корректировки у сторон (покупателя и продавца) определяетсядатой получения РК покупателем, которая фиксируется в форме РК и заверяется его подписью.

В этой связи у налогоплательщиков может возникнуть вопрос: что же может получиться на стыке периодов? Проиллюстрируем на примере: продавец выписывает РК 30 июня, покупатель получает его 1 июля, что подтверждается его подписью на РК. В этом случае в Реестре продавца РК пройдет июнем, а в Реестре покупателя — июлем, но судя по разъяснению продавец должен отразить уменьшение обязательств не в июне, а в июле одновременно с покупателем.

 

Возврат товара от неплательщика НДС: выписка расчета корректировки

ГНАУ отмечает, что согласно пункту 8.4 Порядка № 165 в случае поставки товаров (услуг) за наличные конечному потребителю — неплательщику НДС НН выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции). При этом в случае проведения расчетов с неплательщиком НДС через РРО такая НН выписывается на основании показателей РРО (кассовых отчетов), как вариант в графе 3 «Номенклатура…» могут стоять номера чеков РРО, пробитые за день.

В нее вносится ежедневный итог объемов проданных товаров с учетом средств, как полученных за проданные товары, так и выданных за возвращенные товары. То есть при возврате покупателем — неплательщиком НДС товаров возвращенная такому покупателю стоимость товара с учетом НДС учитывается в ежедневных итогах, общие итоги которых фиксируются в показателях РРО (кассовых отчетах), налоговых накладных, выписанных на основании таких отчетов, и в реестре полученных и выданных налоговых накладных.

Исходя из этого ГНАУ делает вывод: при возврате товара неплательщиком НДС к налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций по поставке товара за наличные, такому неплательщику НДС с учетом возвращенных покупателю средств РК не выписывается.

Такой подход снимает все неудобства, связанные с лишними трудозатратами по оформлению РК, однако опять-таки могут возникать и внештатные ситуации, например когда сумма возврата больше выторга за день. В этом случае для возврата денег покупателю кассу РРО могут пополнить из общей кассы предпринимателя, а вот как быть с уменьшением налоговых обязательств? Конечно, такая ситуация для большей части розницы скорее редкость.

Если же покупатель — неплательщик НДС возвращает ранее приобретенный товар, расчеты за который проводились без применения РРО, то продавец к налоговой накладной, выписанной на поставку такого товара,должен составить РК.

Учитывая, что поставка товаров осуществлялась неплательщику НДС, оба экземпляра РК остаются у продавца без подписи покупателя — неплательщика НДС.

Обратите внимание, что заполняя приложение 1 к декларации по НДС на основании РК, выписанной в случае возврата товара от неплательщика НДС, отметка «Х» ставится не только в графе 3 «…індивідуальний податковий номер», но и в графе 2 «…найменування (П. І. Б. для фізичних осіб)». Это лишний раз подтверждает, что и в РК, и в НН наименование контрагента-неплательщика НДС не обязательно и можно поставить отметку «Х».

 

Возврат товара, 1095 дней и невозможность откорректировать налоговые обязательства по НДС

Учитывая общий срок исковой давности, установленный статьей 257 ГКУ (3 года), а также положения подпункта 15.3.1 Закона № 2181, которыми установлен предельный срок для предоставления заявления на возврат излишне уплаченных налогов или на их возмещение (1095 дней), ГНАУ пришла к следующему выводу: если изменение суммы компенсации стоимости товаров или возврат товаров происходит по истечении 1095 дней с периода, в котором были определены налоговые обязательства по НДС, то плательщик НДС — продавец таких товаров не может применить нормы пункта 4.5 Закона об НДС и уменьшить налоговые обязательства по НДС.

Отметим, что мы с такой позицией не согласны, ведь сроки давности из Закона № 2181, как известно, касаются исправления ошибок и случаи корректировки НДС-обязательств при изменении договорных условий не затрагивают.

 

Возврат товара в рамках договора комиссии: как откорректировать налоговые обязательства по НДС

Возврат товара от покупателя комиссионеру. Исходя из норм пункта 4.7 Закона об НДС, которым установлен порядок обложения НДС операций по поставке товаров в пределах договоров комиссии (консигнации),комиссионер должен определить налоговые обязательства и выписать НН покупателю на дату первого из событий: или на дату получения средств от покупателя, или на дату отгрузки товаров покупателю.

Учитывая указанный выше порядок выписки комиссионером НН покупателю, ГНАУ разъяснила: в случае возврата товаров от покупателя комиссионер должен выписать РК к выписанной ранее соответствующей ННи предоставить его покупателю, если последний зарегистрирован плательщиком НДС.

Если покупатель не является плательщиком НДСкомиссионер имеет право откорректировать налоговые обязательства только при условии предоставления покупателю полной денежной стоимости ранее поставленных товаров (подпункт 4.5.3 Закона об НДС). При этом выписанный РК остается у комиссионера и покупателю не предоставляется.

Возврат товара от комиссионера комитенту. Согласно правилам выписки комитентом НН комиссионеру, определенным пунктом 16 Порядка № 165комитент должен определить налоговые обязательства по НДС ивыписать НН на дату получения средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера.

Соответственно в случае возврата товара от комиссионера комитенту (при условии проведения компенсации) комитент выписывает РК к НН, выписанной в момент возникновения налоговых обязательств, ипредоставляет его комиссионеру.


Документы консультации

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон об НДС — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 2181 — Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Приказ № 442 — приказ ГНАУ «Об утверждении обобщающего налогового разъяснения о применении норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной» от 17.06.2010 г. № 442.

Порядок № 165 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

Порядок № 166 — Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
(1)
татьяна
28.03.2017
что делать с кодами ресторанам.кафе и вообще рознице, своя продукция продается и по б/р, юр. и спд
Залишити коментар:
Ваше ім`я
Коментарі
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн