3666 0

Служебные командировки. Часть 4.

Использование платежных карточек в командировках.
Виды платежных карточек, используемых в командировке, применение платежных карточек, предоставление отчета о командировке при использовании платежных карточек, порядок отражения в учете.
Наталья ВОРОНАЯ, Алла СВИРИДЕНКО — экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»


4.1. Виды платежных карточек, используемых в командировке

 

Предприятие, отправляющее работника в командировку, обязано обеспечить его денежными средствами (авансом). При этом, как указано в п. 4 постановления № 663, аванс командированному работнику может выдаваться наличными или перечисляться в безналичной форме на соответствующий счет для использования с применением платежных карточек.

Платежная карточка — это специальное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или другого вида карточки, которая используется для инициирования перевода средств со счета плательщика или с соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисления средств со своих счетов на счета других лиц, получения средств в наличной форме в кассах банков через банковские автоматы, а также осуществления других операций, предусмотренных соответствующим договором.

Использование платежных карточек в командировках имеет ряд преимуществ:

1. В связи с тем, что необходимость направления работника в командировку может возникнуть неожиданно, бухгалтерия предприятия не всегда имеет возможность выплатить аванс наличными своевременно, особенно если речь идет об иностранной валюте. В этом случае выходом может стать перечисление денежных средств на соответствующий картсчет с дальнейшим использованием командированным лицом платежной карточки.

2. При задержке работника в командировке по уважительной причине предприятие будет иметь возможность дополнительно перечислить денежные средства, необходимые работнику в связи с продлением срока его командировки, на картсчет (см. письмо НБУ от 15.03.2007 г. № 11-113/981-2658 на с. 32).

3. Вариант расчетов с применением платежных карточек позволяет выполнить требование Инструкции № 59 об обеспечении работника авансом на командировку за границей в иностранной валюте даже тем предприятиям, у которых отсутствуют валютные счета. Ведь картсчет может быть открыт в гривне, а расчеты работника за границей с использованием платежной карточки при этом будут осуществляться в иностранной валюте.

4. Использование платежных карточек помогает избежать ограничений по сумме иностранной валюты, которую командированный работник имеет право вывозить из Украины. Напомним, что вывоз иностранной валюты наличными или дорожными чеками за пределы Украины физическими лицами, направляющимися в служебную командировку, разрешается (глава 2 Инструкции № 148):

— в сумме, не превышающей в эквиваленте 10000 евро, без письменного декларирования таможенному органу;

— в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 евро, при условии письменного декларирования таможенному органу в полном объеме. При этом физическое лицо обязано предъявить документы, подтверждающие снятие наличных со счетов банков (финансовых учреждений), на ту сумму, которая превышает в эквиваленте 10000 евро.

Что же касается вывоза платежных карточек за пределы Украины, то на сегодняшний день никаких ограничений законодательство не содержит.

Порядок эмиссии банками платежных карточек, операции, осуществляемые с их использованием, и порядок расчетов по таким операциям определены Положением № 137.

Физическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательской деятельности, банки-эмитенты предоставляют личные платежные карточки, а физическим лицам — предпринимателям и юридическим лицам — корпоративные платежные карточки.

Согласно п. 1.5 Положения № 137 корпоративная платежная карточка представляет собой платежную карточку, которая дает возможность ее держателю осуществлять операции по картсчету юридического лица.

Держателем корпоративной платежной карточки является работник предприятия (доверенное лицо), на имя которого она выдается и которое на законных основаниях использует платежную карточку (ее реквизиты) для инициации перевода средств с соответствующего счета в банке или осуществляет другие операции с ее применением.

Если у предприятия несколько доверенных лиц, которым можно доверить использование средств через корпоративные платежные карточки, то банк выдает несколько корпоративных платежных карточек. При этом операции по нескольким карточкам могут отражаться на одном картсчете.

Если работники предприятия не имеют корпоративных платежных карточек, то денежные авансы им могут выдаваться через личные платежные карточки.

Личная платежная карточка представляет собой платежную карточку, эмитированную на имя клиента — физического лица, который не является субъектом предпринимательской деятельности.

Таким образом, в командировке работник может использовать корпоративную или (при ее отсутствии) личную платежную карточку.

 

4.2. Порядок применения платежных карточек

 

Денежные средства, находящиеся на корпоративном картсчете, являются собственностью предприятия. Согласно п. 3.12 Положения № 137 средства, списанные с картсчета юридического лица с использованием корпоративных платежных карточек (далее — КПК), считаются выданными под отчет ее держателю. Таким образом, сама передача корпоративной платежной карточки работнику (до списания средств) не означает, что вся сумма, находящаяся на картсчете предприятия, получена работником под отчет.

Средства, списанные с картсчета юридического лица, могут быть использованы исключительно по целевому назначению. Использование средств должно быть подтверждено соответствующими отчетными документами. Контроль за целевым использованием средств с корпоративных картсчетов осуществляется юридическим лицом (собственником счета). Следовательно, и ответственность за законность той или иной операции, проведенной с помощью КПК, лежит на предприятии.

В соответствии с п. 2.12 Положения № 637 доверенные лица предприятий, которые получили наличность с карточного счета с применением КПК, используют ее по назначению без оприходования в кассе.

Остаток средств на корпоративном картсчете, не использованных по назначению работником предприятия, может быть возвращен на счет, с которого средства были перечислены, или на другой счет предприятия.

Согласно п. 3.10 Положения № 137 держатели КПК могут осуществлять операции по безналичной оплате товаров (услуг) и получать наличные в таких случаях (см. табл. 4.1):

Таблица 4.1

 

Применение корпоративной платежной карточки

Цели, на которые можно расходовать средства с КПК

В пределах Украины(в гривне)

За границей (в иностранной валюте)

в безналичной форме

путем получения наличных

в безналичной форме

путем получения наличных

Командировочные расходы

+

+*

+**

+

Расходы, связанные с уставной и хозяйственной деятельностью

+

+*

Расходы представительского характера

+

+**

Оплата эксплуатационных расходов, связанных с содержанием и пребыванием воздушных, морских, автотранспортных средств за пределами Украины

+**

* С учетом ограничений, установленных Положением № 637, а также постановлением правления НБУ «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32.

** Такие расчеты осуществляются в размерах, установленных Инструкцией № 148 для вывоза наличной иностранной валюты.

 

В то же время КПК нельзя применять для:

— выплаты заработной платы и других выплат социального характера (п. 3.11 Положения № 137);

— расчетов по внешнеторговым договорам (контрактам) (п. 3.11 Положения № 137). Таким образом, использовать платежную карточку для приобретения за границей товаров (работ, услуг) для предприятия запрещается;

— осуществления инвестиций в Украину и за границу (п. 3.5 Положения № 137).

Правилами платежной системы могут быть предусмотрены другие ограничения в использовании КПК.

Обратим также внимание на следующий нюанс, связанный с применением платежных карточек. При снятии наличности в банкомате или оплате расходов в безналичной форме на картсчете предприятия вначале осуществляется резервирование (блокировка) соответствующих сумм, которые списываются позднее. Таким образом, даты проведения операции и списания средств с картсчета предприятия могут не совпадать. Наиболее часто такая ситуация возникает при использовании КПК за границей.

Если применение платежных карточек осуществляется за границей, то валюта расчета может не совпадать с валютой, в которой открыт картсчет. Так, большинство банков предоставляет возможность своим клиентам с гривневого картсчета осуществлять за рубежом расчеты в валюте и снимать наличную валюту. В этом случае банк производит пересчет суммы операции в валюту картсчета по курсу, порядок установления которого определен в договоре между предприятием и банком-эмитентом.

При использовании этой схемы возможна ситуация, когда с гривневого картсчета работник снимает за границей наличную валюту в сумме большей, чем была ему необходима. Как известно, в соответствии с п. 1.15 раздела ІІ Инструкции № 59 после возвращения из командировки работник должен вернуть в кассу или зачислить на соответствующий счет предприятия остаток неизрасходованной валюты в тех денежных единицах, в которых был предоставлен аванс. В какой же валюте в данном случае работник обязан вернуть неиспользованную им сумму, снятую наличными за рубежом? По мнению Минфина (см. письмо от 30.10.2008 г. № 31-26030-13-25/39646), в связи с тем, что за границей средства были сняты в иностранной валюте, именно в этой валюте работник должен вернуть остаток не использованной им суммы.

Однако, если у предприятия отсутствует валютный счет, возникает вопрос: как поступить с возвращенной работником валютой? В соответствии с п. 8.4 Правил № 200 неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, которая была получена юридическим лицом — резидентом с текущего счета в иностранной валюте для обеспечения командировочных расходов работников за границей и/или на эксплуатационные расходы, связанные с обслуживанием транспортных средств за рубежом, подлежит зачислению непосредственно на текущий счет в иностранной валюте юридического лица — резидента в уполномоченном банке в течение пяти банковских дней с момента его оприходования в кассе юридического лица — резидента.

Конечно же, можно утверждать, что в данном случае наличная иностранная валюта снималась не с текущего счета в иностранной валюте, а с гривневого карточного счета, а значит, требование о необходимости зачисления средств на текущий счет в иностранной валюте на предприятие в такой ситуации не распространяется. Однако есть риск того, что хранение валюты в кассе предприятия может быть признано нарушением действующего законодательства. Ввиду отсутствия четких разъяснений НБУ по этому поводу лучшим выходом в сложившейся ситуации будет проинструктировать работника перед командировкой, обязав его снимать наличные в иностранной валюте с использованием корпоративной карточки только по мере необходимости во избежание остатка такой валюты по окончании командировки.

Кроме того, предприятию нужно самостоятельно урегулировать вопрос хранения КПК в перерывах между ее использованием, так как в нормативных документах он не освещен. Как правило, КПК хранятся на предприятии вместе с кассовыми документами и выдаются доверенным лицам (держателям) в случае необходимости, но могут и постоянно находится у доверенных лиц.

Что касается использования для перечисления командировочных расходов личных платежных карточек, то здесь следует иметь в виду, что денежные средства, находящиеся на личном карточном счете, являются собственностью физического лица. Таким образом, в отличие от КПК, все средства, зачисленные на личный картсчет работника, считаются выданными ему под отчет, независимо от того, были они использованы работником или нет (п. 3.13 Положения № 137). И по всей перечисленной на личный картсчет работника сумме по окончании командировки следует предоставить Отчет.

 

4.3. Предоставление отчета о командировке при использовании платежных карточек

 

Сроки предоставления Отчета по командировочным расходам в случае применения платежных карточек установлены п.п. 9.10.4 ст. 9 Закона № 889:

— если подотчетное лицо получало с платежной карточки наличные, то Отчет предоставляется до окончания 3-го банковского дня после завершения командировки;

— если при использовании подотчетным лицом платежных карточек расчеты проводились в безналичной форме, то Отчет должен быть предоставлен не позднее 10 дней. При наличии уважительных причин работодатель может продлить этот срок до 20 банковских дней (до выяснения вопросов относительно выявленных расхождений между соответствующими отчетными документами).

Соответственно сумма излишне израсходованных денежных средств возвращается в кассу или зачисляется на банковский счет работодателя до или во время предоставления указанного Отчета (п.п. 9.10.2 ст. 9 Закона № 889).

К Отчету прилагаются оригиналы документов, подтверждающие произведенные с помощью платежных карточек расчеты. Помимо счетов гостиниц, проездных документов, багажных квитанций, страховых полисов и т. п., работником предоставляются также первичные документы, отражающие использование средств с картсчета, а именно: чеки банкоматов, копии расходных ордеров, справки по установленной форме, слипы, квитанции платежных терминалов (п. 2.12 Положения № 637).

Заметим, что согласно п. 4.4 Положения № 137 слип, квитанция платежного терминала, чек банкомата, оформленные соответствующим образом, имеют статус первичного документа клиента (доверенного лица клиента), по которому выполнена операция, и могут быть использованы во время урегулирования спорных вопросов между клиентом и банком.

Составление Отчета имеет особенности в зависимости от того, какую карточку применяло предприятие для расчетов с работником. При перечислении аванса на корпоративную карточку в Отчете, как выданная, отражается только использованная (списанная с картсчета) сумма, а не вся перечисленная на картсчет. Когда применяется личная карточка работника, вся сумма зачисленных средств отражается в Отчете как выданная, так как перечисление средств на личную карточку приравнивается к выдаче аванса наличными.

Следует также обратить внимание на следующий момент. Если с одной КПК производится оплата командировочных расходов (например, за проживание в гостинице) за нескольких лиц, пребывающих совместно в командировке, то необходимо особенно тщательно подойти к оформлению документов, на основании которых такая оплата осуществлялась. Так, Минфин в письме от 11.03.2006 г. № 31-26030-12-13/5020 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94) разъяснил, что оригиналы квитанций (счетов) гостиниц должны содержать следующую обязательную информацию:

— фамилии лиц, за проживание которых произведена оплата;

— сроки проживания в гостинице указанных лиц (т. е. количество суток);

— стоимость номеров, в которых проживали такие лица;

— виды расходов, включенные в квитанции (счета).

Такие документы прилагает к своему Отчету тот работник, который оплатил с использованием КПК стоимость проживания за себя и других сотрудников предприятия. Как указывает Минфин, выданная на имя подотчетного лица квитанция на оплату проживания в гостинице всех командированных работников на полную (общую) сумму без определения указанных выше реквизитов не может быть принята к отчету.

 

4.4. Отражение в учете предприятия операций с применением платежных карточек

 

Проиллюстрируем порядок отражения операций с применением платежных карточек в бухгалтерском и налоговом учете предприятия на примерах.

Пример 4.1. Использование корпоративной платежной карточки в командировке по Украине. Начальник отдела сбыта направлен в командировку из г. Харьков в г. Киев для проведения переговоров. Срок командировки — с 17 по 20 ноября 2009 года. Аванс в сумме 2000 грн. перечислен на корпоративную платежную карточку 16 ноября 2009 года. По возвращении из командировки 23 ноября работник предоставил Отчет и следующие первичные документы:

— документы, подтверждающие участие в переговорах;

— командировочное удостоверение с отметками отправляющей и принимающей сторон: «Выбыл из г. Харькова 17.11.2009 г.», «Прибыл в г. Киев 18.11.2009 г.», «Выбыл из г. Киева 19.11.2009 г.», «Прибыл в г. Харьков 20.11.2009 г.»;

— железнодорожные билеты из Харькова в Киев и обратно на сумму 253,20 грн., в том числе НДС — 40,20 грн.;

— счет из гостиницы за проживание (без питания) и квитанция платежного терминала о безналичной оплате гостиничных услуг с помощью корпоративной платежной карточки на сумму 1050 грн., в том числе НДС — 175 грн. (в счете указан налоговый номер плательщика НДС);

— чек банкомата о получении наличных в сумме 500 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет операций с использованием корпоративной платежной карточки отразим следующим образом (см. табл. 4.2):

Таблица 4.2

 

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Валовые расходы, грн.

Дт

Кт

1

16.11.2009

Перечислены денежные средства на картсчет

2000

313

311

2

16.11.2009

Выдана КПК работнику

В аналитическом учете делается запись о выдаче карточки работнику, а также о сумме средств, доступной для использования по этой карточке

3

23.11.2009

На основании утвержденного Отчета включены в расходы на сбыт:

— стоимость билетов

(253,20 грн. - 40,20 грн.)

213,00

93

372

213,00

— стоимость проживания (1050,00 грн. - 175,00 грн.)

875,00

93

372

875,00

— суточные (30,00 грн. х 4 дн.)

120,00

93

372

120,00

4

23.11.2009

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости проживания

175,00

641/НДС

372

5

23.11.2009

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости железнодорожных билетов

40,20

641/НДС

372

6

23.11.2009

Возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств (253,20 грн. + 1050,00 грн. + 120,00 грн. - 1050,00 грн. -  500,00 грн.)

126,80

301

372

7

23.11.2009

Сдана в банк сумма, возвращенная работником

126,80

311

301

На основании выписки, полученной 01.12.2009 г., отражены операции по картсчету за ноябрь:

8

17.11.2009

Списана сумма, полученная работником наличными в банкомате

500,00

372

313

9

17.11.2009

Списана комиссия банка — 1 %*

5,00

92

313

5,00

10

19.11.2009

Списаны денежные средства в оплату гостиничных услуг

1050,00

372

313

* Процент условный.

 

Пример 4.2. Использование личной платежной карточки в командировке по Украине. Используя условия примера 4.1, предположим, что аванс на командировку был перечислен на личную платежную карточку работника.

Бухгалтерский и налоговый учет операций с использованием личной платежной карточки отразим следующим образом (см. табл. 4.3):

Таблица 4.3

 

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Корреспонденция счетов

Валовые расходы, грн.

Дт

Кт

1

16.11.2009

Перечислены денежные средства на личную платежную карточку работника

2000,00

372

311

После возвращения работника из командировки на основании утвержденного Отчета 23.11.2009 г. сделаны следующие записи:

2

23.11.2009

Включены в расходы на сбыт:

— стоимость билетов

(253,20 грн. - 40,20 грн.)

213,00

93

372

213,00

— стоимость проживания (1050,00 грн. - 175,00 грн.)

875,00

93

372

875,00

— суточные (30,00 грн. х 4 дн.)

120,00

93

372

120,00

3

23.11.2009

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости проживания

175,00

641/НДС

372

4

23.11.2009

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости железнодорожных билетов

40,20

641/НДС

372

5

23.11.2009

Возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств

(253,20 грн. + 1050,00 грн. + 120,00 грн. - 2000,00 грн.)

576,80

301

372

6

23.11.2009

Сдана в банк сумма, возвращенная работником

576,80

311

301

 

Пример 4.3. Использование корпоративной платежной карточки в командировке за границу. Финансовый директор предприятия, расположенного в г. Киеве, для заключения контракта с иностранным партнером направлен в командировку в г. Мюнхен с корпоративной платежной карточкой в евро. Срок командировки — с 24.11.2009 г. по 28.11.2009 г. Билеты на самолет из Киева до Мюнхена и обратно оплачены предприятием с текущего счета в сумме 2850 грн. Аванс на корпоративную карточку перечислен 23.11.2009 г. в сумме 1000 евро.

По возвращении из командировки 01.12.2009 г. финансовый директор предоставил Отчет и следующие первичные документы:

— командировочное удостоверение с соответствующими отметками о выбытии и прибытии;

— копия загранпаспорта, заверенная главным бухгалтером, с визой и отметками о пересечении границы Украины 24.11.2009 г. и 28.11.2009 г.;

— счет из гостиницы за проживание (без питания) и квитанция платежного терминала о безналичной оплате гостиничных услуг 28.11.2009 г. с помощью корпоративной платежной карточки на сумму 240 евро;

— билеты на поезд от аэропорта до центра Мюнхена и обратно на сумму 24 евро;

— чек банкомата о получении наличных 26.11.2009 г. в сумме 170 евро.

Кроме того, в качестве подтверждения связи командировки с основной деятельностью предприятия финансовый директор предоставил подписанный внешнеэкономический контракт.

Согласно приглашению принимающей стороны возмещение расходов командированному работнику за счет иностранного партнера не осуществлялось.

Курс НБУ составил (см. табл. 4.4 на с. 118):

Таблица 4.4

 

Дата

Курс НБУ грн./евро*

23.11.2009 г.

11,85

26.11.2009 г.

11,87

28.11.2009 г.

11,90

30.11.2009 г.

11,88

01.12.2009 г.

11,93

03.12.2009 г.

11,95

* Курс условный.

 

Курс НБУ гривни к доллару США на дату списания средств, полученных наличными из банкомата, с картсчета (28.11.2009 г.) составил 8,092 грн./доллар США.

Балансовая стоимость перечисленной на картсчет валюты рассчитана исходя из курса 12,40 грн./евро.

Бухгалтерский и налоговый учет операции отразим следующим образом (см. табл. 4.5):

Таблица 4.5

 

№ п/п

Дата

Содержание хозяйственной операции

Сумма, валюта/ грн.

Корреспонденция счетов

Валовые расходы, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

7

1

19.11.2009

Оплачены авиабилеты до Мюнхена и обратно

2850,00

371

311

2

20.11.2009

Получены билеты от авиаперевозчика

2850,00

331

685

3

20.11.2009

Произведен зачет задолженностей

2850,00

685

371

4

23.11.2009

Выданы билеты финансовому директору

2850,00

372

331

5

23.11.2009

Перечислен аванс на картсчет в евро (11,85 грн./евро х 1000 евро)

1000 евро

11850,00

31411

312

6

23.11.2009

Выдана карточка финансовому директору

В аналитическом учете делается запись о выдаче карточки работнику, а также о сумме средств, доступной для использования по этой карточке

На основании выписки, полученной 01.12.2009 г., отражены операции по картсчету за ноябрь:

7

26.11.2009

Начислена курсовая разница по остатку денежных средств на дату снятия валюты в банкомате((11,87 грн./евро - 11,85 грн./евро) х 1000 евро)

20,00

3141

714

8

26.11.2009

Заблокированы средства на картсчете, снятые в банкомате наличными, с учетом комиссии банка(11,87 грн./евро х 173 евро)

173 евро

2053,51

31421

3141

9

28.11.2009

Начислена курсовая разница по заблокированной сумме на дату списания средств с картсчета((11,90 грн./евро - 11,87 грн./евро) х 173 евро)

5,19

3142

714

10

28.11.2009

На дату списания валюты с картсчета начислена курсовая разница на остаток свободных денежных средств((11,90 грн./евро - 11,87 грн./евро) х (1000 евро - 173 евро))

24,81

3141

714

11

28.11.2009

Списаны средства с картсчета, заблокированные 26.11.2009 г. при снятии наличных в банкомате:

— на сумму снятых в банкомате наличных(170 евро х 11,90 грн./евро)

170 евро

2023,00

372

3142

— на сумму комиссионных банка

(3 евро х 11,90 грн./евро)

3 евро

35,70

92

3142

37,202

12

28.11.2009

Заблокированы средства на картсчете в сумме платы за проживание

(240 евро х 11,90 грн./евро)

240 евро

2856,00

3142

3141

13

30.11.2009

Начислена курсовая разница по заблокированной сумме на дату списания средств с картсчета((11,88 грн./евро - 11,90 грн./евро) х 240 евро)

4,80

945

3142

14

30.11.2009

Начислена курсовая разница на остаток денежных средств на дату списания валюты с картсчета((11,88 грн./евро - 11,90 грн./евро) х 587 евро)

11,74

945

3141

15

30.11.2009

Списаны с картсчета средства, заблокированные 28.11.2009 г. при оплате счета за проживание в гостинице(240 евро х 11,88 грн./евро)

240 евро

2851,20

372

3142

16

01.12.2009

На основании утвержденного Отчета в административные расходы включены:

— стоимость авиабилетов

2850,00

92

372

2850,00

— сумма суточных по курсу НБУ на 28.11.2009 г. — дату списания с картсчета средств, полученных 26.11.2009 г. наличными в банкомате(50 долларов США х 8,092 грн./доллар : 11,90 грн./евро х 5 дн. =  170 евро)

170 евро

2023,00

92

372

2023,003

 

 

— стоимость билетов на проезд внутри страны командирования по курсу НБУ на дату утверждения Отчета (01.12.2009 г.) (24 евро х 11,93 грн./евро)

24 евро

286,32

92

372

286,324

— стоимость гостиничных услуг по курсу НБУ на дату списания средств с картсчета в оплату за проживание (30.11.2009 г.) (240 евро х 11,88 грн./евро)

240 евро

2851,20

92

372

2976,002

17

03.12.2009

Начислена курсовая разница на день погашения задолженности перед работником((11,95 грн./евро - 11,93 грн./евро) х 24 евро)

0,48

945

372

18

03.12.2009

Погашена задолженность перед работником в гривнях по курсу НБУ на дату погашения задолженности

(24 евро х 11,95 грн./евро)

286,80

372

301

0,485

1 В бухгалтерском учете к субсчету 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» можно открыть субсчета 3141 и 3142 для отдельного учета на картсчете свободных денежных средств и заблокированных (зарезервированных) банком средств в день снятия наличных или оплаты расходов с помощью КПК в безналичной форме.

2 По нашему мнению, в налоговом учете валовые расходы отражаются по балансовой стоимости валюты, зачисленной на картсчет (курс — 12,40 грн./евро).

3 Размер суточных установлен в гривнях в сумме, эквивалентной 50 долларам США по курсу НБУ на день выдачи аванса. При этом выданными под отчет считаются средства, списанные с картсчета. Таким образом, на наш взгляд, в валовые расходы должна включаться сумма в гривне по курсу НБУ на дату списания средств с картсчета (28.11.2009 г.): 170 евро х 11,90 грн./евро.

4 При наличии израсходованных сумм в иностранной валюте сверх полученного аванса в валовые расходы, по нашему мнению, должна быть включена сумма, фактически выплаченная работнику. Аналогичная точка зрения изложена в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2009, № 28, с. 28, и в письме ГНАУ от 06.02.2002 г. № 773/6/23-5215. В связи с тем, что на дату утверждения Отчета право на валовые расходы предприятие уже имеет, но сумма возмещения задолженности работнику еще не известна, считаем, что валовые расходы должны формироваться по курсу НБУ на дату утверждения Отчета с последующей их корректировкой после окончательного расчета с работником.

5 Произведена корректировка валовых расходов при осуществлении окончательного расчета с работником (286,80 грн. - 286,32 грн.).

 

На этом мы заканчиваем рассмотрение наиболее важных вопросов, связанных с командировками работников в пределах Украины и за границу. Уверены, что предложенный материал станет ценным помощником в практической работе каждого бухгалтера.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)